Заметим, что для учреждений образования и культуры основная уставная деятельность отделяется от прочих несистематических действий, чтобы впоследствии можно было применять специальные понятия предпринимательской деятельности. Они содержатся в статье 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» и в статье 47 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства РФ о культуре и искусстве».
В свою очередь уставная деятельность делится на основную (действия и услуги, для совершения которых и создается учреждение) и прочую уставную деятельность.
Классификация видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений с указанием формируемых и используемых источников финансирования представлена в следующей таблице.
| Источники фина | нсирования и субсчета бухг | алтерского учета | ||
| Виды дея | Тельности | бюджетное финансирование(1) | предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2) | целевые средства и безвозмездные поступления (3) |
| Деятел (совершение действОсновная уставная | ьиость, предусмотренн ий, оказание услуг, выя деятельность, соотв | ая уставом учреждения полнение работ, передача тетствующая профилю учре | оваров)ждения | |
| Код ОКДП | Наименование | 1) Основное, 140 2) Дополнительный | 1) Доходы от реализации услуг, | 1) Из бюджета другого уровня, 27С |
| 7500000 | Услуги в области государственного управления и обороны | источник, (141) | 401 | 2) Прочие целевые средства, 270 3) От родителей на |
| 7300000 | Услуги по исследованиям и разработкам | содержание ДУ, 27^ 4) Из внебюджетны: | ||
| 8000000 | Услуги в области образования | фондов, 274 | ||
| 8500000 | Услуги в области здравоохранения и социальной области | |||
| 9200000 | Услуги по распространению информации; услуги по организации отдыха, спортивных мероприятий и в сфере культуры | |||
| 9300000 | Услуги жилищно-комму-нального хозяйства и т. д. |
| Источники финанси | рования и субсчета бухга | »лтерского учета | |
| Виды деятельности | бюджетное финансирование(1) | предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2) | целевые средства и безвозмездные поступления (3) |
| Прочая уставная деят | елъность | ||
| Любые сопутствующие и иные услуги (работы, товары), не являющиеся основными по профилю учреждения: | |||
| - производство и (или) реализация продукции, работ, услуг учебно-производственными мастерскими и учебными предприятиями (учебно-производственная деятельность) | 140, (141) | 401 | 270 |
| - производство и (или) реализация книжной продукции и т. п. (издательско-полиграфическая деятельность) | 140, (141) | 401 | 270 |
| — организация проживания, медицинского, экскурсионного, культурно-массового, информационно-консультационного и иного сопутствующего обслуживания потребителей основных услуг | 140, (141) | 401 | 270,272,274 |
| - организация общественного питания через столовые и т. п. | 140, (141) | 401 | 270, 272, 274 |
| - - торговля покупными товарами | (141) | 401 | - |
| - посреднические, транспортные и иные коммерческие услуги | (141) | 401 | ——————————————— |
| - систематическая деятельность по сдаче в аренду имущества (услуги по предоставлению в воз-мездное пользование имущества) | 141 | 401 | |
| - систематическая деятельность по получению доходов от долевого участия, по ценным бумагам и от размещения денежных средств на счетах в кредитных организациях (инвестиционно-финансовые услуги) | (141) | 401 | |
| Прочие несистематичЕ | юские действия, не предудиновременные поступле | смотренные уставом учрения (доходы) | ждения |
| - реализация основных средств и иного имущества | 173, (141) | 241, 400, (401) | 270 |
| - материалы от списания основных средств и иного имущества | 173, (141) | 241, (401) | 270 |
| - недостачи имущества, выявленные при инвентаризации и отнесенные на виновных лиц (основные средства и МБП по рыночной стоимости; материалы - на разницу между рыночной и балансовой стоимостью) | 173,(141) | 401 | 270 |
| Источники финансир | ования и субсчета бухгал | терского учета | |
| Виды деятельности | бюджетное финансирование(1) | предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2) | целевые средств и безвозмездньк поступления (3) |
| - излишки имущества, выявленные при инвентаризации (по рыночной стоимости)- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, списанные по истечении срока исковой давности | (141) (141) | 400, (401) 240,241,410,(401) | 270 270 |
| - курсовые разницы | 140, (141) | 400,401 | 270 |
| — доходы от сдачи имущества в аренду | 141 | 400, (401) | - |
| - доходы от долевого участия, по ценным бумагам и проценты за размещение денежных средств на счетах в кредитных организациях | (141) | 400, (401) | |
| — штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, а также доходы от возмещения причиненных убытков | (141) | 400, (401) | |
| - прочие внереализационные доходы | (141) | 400, (401) | |
| Единовременные действ | зия за счет ранее определи | енных источников финан | сирования |
| — приобретение основных средств и МБП | 200, (201) | 220,223 | 225,227,228 |
| — изготовление и монтаж оборудования | 200,(201) | 221 | 225 |
| - капитальное строительство | 203, (201) | 224 | 225 |
Создавая эту таблицу, мы основывались на положениях российского налогового законодательства: статьях 38-39 Налогового кодекса РФ, Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон о налоге на прибыль). Кроме того, предлагаемая таблица базируется на положениях статьи 120 Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17.
Напомним, что с помощью ОКДП бюджетное учреждение может не только определить основной вид своей деятельности, который соответствует профилю и функциям учреждения, но и оценить одновременно возможность использования налоговых льгот.
Например, воспользоваться льготами по НДС могут:
— медицинские организации и (или) учреждения, оказывающие медицинские услуги (подп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
- государственные и муниципальные учреждения социальной защиты, предоставляющие услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
- некоммерческие образовательные организации, осуществляющие услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
- учреждения культуры и искусства, оказывающие услуги в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
- организации, выполняющие НИОКР (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Однако, классифицируя виды деятельности бюджетных учреждений, мы придерживались не только упомянутого выше разделения на основную, прочую уставную деятельность и разовые действия, не предусмотренные уставом. Составляя таблицу, мы принимали во внимание еще и виды источников бюджетного финансирования. Их отличительные признаки (1, 2 и 3) и субсчета бухгалтерского учета позаимствованы из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Обратите внимание: в скобках приведены номера субсчетов бухгалтерского учета, применение которых являлось бы целесообразным (новые счета в таблице предложены не вместо, а в дополнение к применяемым по Инструкции № 107н). По крайней мере это соответствует действующему законодательству и общим методологическим принципам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Но к сожалению, в настоящее время Инструкция № 107н их использования не предусматривает.
Из этой таблицы видно, что основную и часть прочей уставной деятельности бюджетных организаций государство может финансировать напрямую из того или иного бюджета, а может - и за счет систематических поступлений от потребителей оказываемых услуг или же лиц, заинтересованных в совершении приносящих доходы действий. В частности, за счет родительской платы в детских учреждениях, регистрационных, лицензионных и патентных пошлин и сборов, взимаемых органами государственной власти и управления. Остальная часть прочей уставной деятельности бюджетной организации признается коммерческой.
Однако главный вывод, который следует из анализа классификации видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, состоит в следующем. Отличительные признаки и субсчета бухгалтерского учета применяются в нашей таблице не совсем так, как это рекомендует Инструкция № 107н. Почему? Дело в том, что на сегодняшний день этот документ не учитывает всего многообразия хозяйственных ситуаций и развития законодательной базы. А потому он нуждается в доработке. Что именно требуется изменить в Инструкции № 107н?