Проблемы формирования бюджета Кировской области

ДОКЛАД

Критическоесостояние сферыматериальногопроизводства,в котором занятаподавляющаячасть населенияРоссии, вызвалоглубокие социальныедеформациив обществе, изкоторых наиболеесущественнойявляется нарушениенормальныхпропорцийформированияденежных доходовнаселения,происходящеена фоне всеболее обостряющейсяпроблемы невыплатызаработнойплаты. Финансированиеобразования,науки, культурыи здравоохраненияиз всех уровнейбюджетнойсистемы необеспечиваютпотребностейэтих социальнозначимых областей.

Эти имногие другиепроблемы, преждевсего, связаныс неудовлетворительнымфункционированиембюджетно-финансовогомеханизмаРоссийскойФедерации.Однако, рассматриваябюджет, мы видим,что основнаяпроблема здесьне только внерациональномпостроении структурыраспределенияотдельныхстатей, но, преждевсего – в простойнехватке денежных средств в результатенедоисполнениядоходной частибюджетов всехуровней.

Такимобразом, ключомк успешномупроведениюреформы в России,по существу,является успешноепостроение,организацияи исполнениедоходной частибюджетов всехуровней.

Именнопоэтому привыборе темыдля написанияВКР была выбранапроблемаформирования,планированияи исполнениядоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти, чтои являлосьцелью даннойработы.

В качествеобъекта исследования,проводимогов рамках даннойВКР, был рассмотренобластнойбюджет Кировскойобласти запериод с 1997 по1999 года.

Проведенноеисследованиедает основаниесделать следующиевыводы:

1. Прирассмотренииструктуры идинамики налоговыхдоходов областногобюджета (таблица1) прежде всего,обращает насебя вниманиевысокий удельныйвес первойгруппы доходовбюджета - налоговыхдоходов, которыесоставлялив 1997 и 1998 годах большеполовины всехдоходов бюджета,а в 1999 году их доляснижается до44%.

Наибольшийудельный весв структуреналоговыхдоходов приходитсяна отчисленияот федеральныхналогов и сборов,т.е. на регулирующиедоходы, средикоторых основнымиявляются: налогна добавленнуюстоимость,акцизы, налогна прибыль,налог на имуществопредприятий,подоходныйналог с физическихлиц.

За весьисследуемыйпериод наибольшийудельный весналоговыхдоходов приходитсяна акцизы, которыесоставляютза анализируемыйпериод от 24% до28% общего объеманалоговыхдоходов.

Поступленияпо налогу наприбыль составляютза анализируемыйпериод от 6% до22%. Причем, еслив 1998 году поступленияпо данномуналогу возрастают,то в 1999 году онинапротив резкоснижаются, чтов первую очередьсвязано соснижениемнормативовотчисленийот данногоналога в бюджетобласти, а такжес неудовлетворительнымфинансовымсостояниембольшинствапредприятийобласти.

Что касаетсяподоходногоналога с физическихлиц, то поступленияпо нему за весьанализируемыйпериод имеюттенденцию кувеличениюот 11% до 17% общегообъема налоговыхдоходов.

Такжезначительныйвес в налоговыхдоходах бюджетасоставляютдоходы от поступленийпо налогу надобавленнуюстоимость накоторые приходилосьза анализируемыйпериод от 6% до17%, т.е. их доля вобщем объеменалоговыхдоходов имеет тенденцию кснижению, чтосвязано со снижениемнормативовотчисленийпо данномуналогу.

Поступлениев областнойбюджет доходаот налога наимуществопредприятийзанимает практическивторое местопосле доходовот акцизов (заисключением1998 года, когдавторым по доходностиявляется налогна прибыль).Доля данногоналога в общемобъеме налоговыхдоходов имееттенденцию кувеличениюи изменяетсяза анализируемыйпериод с 18% до23%.

Менеезначительноеместо в структуреналоговыхдоходов заисследуемыйпериод занимаютплатежи запользованиеприроднымиресурсами,которые снижаютсяза анализируемыйпериод с 7% до5%.

В 1997 и 1998 годахнаибольшийудельный весв структуреплатежей запользованиеприроднымиресурсамиприходилсяна средстваземельногоналога и аренднойплаты, которыесоставлялиот 6% до 5% общегообъема налоговыхдоходов. А в1999 году поступленияпо данномуплатежу, в связисо снижением нормативовотчислений,резко снижаютсяи должны составитьвсего 1%. Напротив,роль остальныхплатежей запользованиеприроднымиресурсами в1999 году по сравнениюс предыдущимигодами резковозрастает.Среди такихплатежей можновыделить платуза пользованиеводными объектами,отчисления(налог) на воспроизводствоМСБ, платежи(налог) за пользованиенедрами, лесныеподати.

В 1997 и 1998 годахв областнойбюджет поступалитакже доходыпо транспортномуналогу, по налогуна нужды образованияи по налогу напокупку иностраннойвалюты, нопоступленияпо данным налогамбыли незначительныи в последующемданные налогипо разным причинамбыли исключены.

В 1999 годуна территорииобласти вводитсяряд новых налогов,таких как налогс продаж, налогна игорныйбизнес, единыйналог на вмененныйдоход. Средиэтих налоговбольшая ставкаделается наналог с продаж,по которомупланируетсяполучить до14% от общего объеманалоговыхдоходов. Поостальнымналогам ожидаемыепоступлениянезначительныи должны составить:от единогоналога на вмененныйдоход – 0,7%, а отналога на игорныйбизнес – 0,1% общегообъема налоговыхдоходов.

5. Чтокасаетсярассмотреннойструктуры идинамики неналоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти (таблица2), то можно отметить.

По сравнениюс налоговымипоступлениямиза анализируемыйпериод доляненалоговыхдоходов в общемобъеме доходовбюджета незначительна.Так за рассматриваемыйпериод онисоставили от1% до 2% общегообъема доходовбюджета.

В 1998 и 1999 годахпроисходитрезкое снижениедоходов отпродажи имущества,находящегосяв государственнойи муниципальнойсобственности.Если в 1997 годуони составляли66% общего объеманеналоговыхдоходов, то ужев 1998 году их доляснижается до15%, а в 1999 году планируетсячто они составят всего 1,5%.

Такжев областнойбюджет поступалидоходы от возвратакредитов, выданныхиз фонда поддержкисельхозпроизводителей,на которые заанализируемыйпериод приходилосьот 12% до 40%.

6. Анализвзаимоотношенийобластногобюджета с выше– и нижестоящимибюджетами полинии доходов(таблица 3) показал,что финансоваяпомощь изфедеральногобюджета, поступающаяв виде дотаций,занимает вструктуреобщего объема доходов бюджетазначительноеместо (от 31% до45% за исследуемыйпериод).

Все этоявляетсясвидетельствомнерешенностипроблем самостоятельностиобластногобюджета и ставитего в большуюзависимостьот федеральныхорганов власти.Также высокийуровень дотацийсказываетсяна сниженииинициативыобластныхорганов властидля увеличенияпоступленийв доходы областии изысканиясобственныхисточниковдоходов.

Что касаетсявзаимоотношенийобластногобюджета снижестоящимибюджетами, тотакже четкопросматриваетсяих высокаязависимостьот вышестоящихбюджетов, поэтомуиспользуемыйметод регулированияместных бюджетовимеет своинедостатки.Главный из нихзаключаетсяв наличии элементовсубъективности,что выражаетсяв не всегдаобъективномустановлениивеличины нормативовотчисленийот регулирующихналогов и выбореих состава.

Помимоотчисленийот регулирующихфедеральныхи региональных налогов в местныебюджеты поступаютсредства областногобюджета в видефинансовойпомощи. На ихдолю за анализируемыйпериод приходилосьот 23% до 29% общегообъема доходов.Таким образом,на средства,передаваемыев нижестоящиебюджеты, уходитдовольно большаядоля поступленийобластногобюджета, поэтому заинтересованностьорганов региональнойвласти в уменьшениисумм дотацийочевидна.

7.Главнойпроблемойналоговыхвзаимоотношенийналогоплательщикови бюджетовсубъектовРоссийскойФедерацииявляется крайняянестабильностьналоговойполитики, проводимойгосударством,неопределенностьизначальных“правилигры”предприятийс государством,внесение измененийи дополненийв законы о налогахи инструкциизадним числомили в течениефинансовогогода, что с точкизрения общихпринциповрыночной экономикинедопустимо.Проявлениеданной проблемыв Кировскойобласти связанос тем, что послепринятия законаоб областномбюджете наочереднойфинансовыйгод, областнаяДума подготавливаети утверждаетмножестводругих законов,дополняющихи вносящихизменения впервоначальныйзакон. Так, например,в 1998 году изменениявызвали уменьшениеобщего объемадоходов на0,1%, а в 1999 году онивызвали увеличениена 0,7%. Все этоговорит онедостаточнойподготовкезакона об областномбюджете и анализеего доходнойчасти, что приводитк принятию наследующийфинансовыйгод бюджета,доходные статьикоторого неоправданнозавышены илинаоборот импридаетсяслишком малоезначение, чтов конечномитоге приводитк неисполнениюпринятого планаи невыполнениюпредусмотренныхбюджетом расходов.

8.Вопросыформированияи укреплениядоходной частибюджета области,и экономиибюджетныхрасходов являютсядля администрацииобласти сегоднянаиважнейшими.

Особоезначение имеетналоговоестимулированиеувеличенияналогооблагаемойбазы, являющейсяосновой ростаналоговыхпоступленийв бюджет, а такженалоговоерегулирование,являющеесяодной из формуправлениярыночной экономикой.

Администрацияобласти принимает меры, направленныена поддержкуи стабилизациюфинансовогосостоянияпредприятийи организацийсферы материальногопроизводства.Предприятиям,внедряющимперспективныепроекты, предоставляетсяльготный налоговыйрежим. Такоецелевое предоставлениеналоговых льготвполне оправдываетсебя, так какот таких предприятийв будущем можноожидать большихи своевременныхпоступленийв бюджет. Тепредприятия,которые грамотносмогли воспользоватьсявозможностьюрасширенияи укрепленияпроизводстваи при этом добилисьнаращиванияобъема производства,смогли выжитьв тяжелых финансовыхусловиях, аведь именноони будут являтьсяпотенциальнымиплательщикамизавтра.

Такимобразом, дляулучшенияисполнениядоходной частиобластногобюджета необходимосоздать такиеусловия налогообложения,которые привелибы к увеличениюсобираемостии к усилениюналоговойдисциплины.

9.Укреплениебюджетов всехуровней властиявляется ключевымвопросом бюджетнойи экономическойреформы, вомногом определяющимсудьбу российскогогосударства.

Вусловиях финансовойсамостоятельностикаждый органвласти долженпроводить своюбюджетную иналоговуюполитику(естественно,не выходящуюза общие рамкифедеральногозаконодательства),призваннуюобеспечитьстабильнымиисточникамипоступленийфинансированиебюджетныхрасходовсоответствующегоуровня.

Срединаиболее приоритетныхнаправленийсовершенствованиямежбюджетныхотношений можновыделить следующие:

В-третьих,это - определениеместа нижнегобюджетногоуровня в системемежбюджетныхотношений.

Длясовершенствованиямежбюджетныхотношенийнеобходимотакже:

непредоставлятьфинансовуюпомощь субъектамФедерации,имеющим превышениесобственныхдоходов надрасходами;

оказыватьподдержкусубъектамФедерациитаким образом,чтобы не лишатьих стимуловк развитиюсобственныхдоходных источников;

упорядочитьсхему группировкитерриторийпо экономическимрайонам с учетомих экономическогопотенциалаи природныхусловий;

создатьэффективныймеханизмпредоставленияинвестицийдля выравниванияуровнейсоциально-экономическогоразвития регионов.

Таблица1

Состави структураналоговыхдоходов областного

бюджетаКировскойобласти.

	1997год		1998год		1999год
	Уточнен-ный План (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов
НАЛОГОВЫЕДОХОДЫ – ВСЕГО:	973692	100	974581	100	796982	100
1.Налогна прибыль	168710	17,3	209847	21,5	49967	6,3
2.Подоходныйналог с физическихлиц	109608	11,3	154581	15,9	133554	16,8
3.НДС	167902	17,2	117256	12,0	46683	5,9
4.Акцизы	243000	25,0	236522	24,3	224860	28,2
5.Налогна имуществопредприятий	178905	18,4	180842	18,6	179461	22,5
6.Платежиза пользованиеприроднымиресурсами:	64514	6,6	59959	6,2	43428	5,4
-плата за пользованиеводными объектами	420	0,04	420	0,04	5840	0,7
-средстваземельногоналога и аренднойплаты	55776	5,7	51195	5,3	7617	1,0
-лесные подати(лесной налог)	__	__	5203	0,5	5274	0,7
-отчисления(налог)на воспроизводствоМСБ	7738	0,8	5222	0,5	16166	2,0
-платежи запользованиенедрами	580	0,06	__	__	8531	1,1
7.Транспортныйналог	30566	3,1	__	__	__	__
8.Налогна нужды образования	10487	1,1	11993	1,2	__	__
9.Налогс продаж	-	-	-	-	113000	14,2
10.Налогна игорныйбизнес	__	__	__	__	750	0,1
11.Единыйналог на вмененныйдоход	__	__	__	__	5279	0,7
12.Налогна покупкуиностраннойвалюты	__	__	1500	0,2	__	__

Таблица2

Состави структураненалоговыхдоходов областного

бюджетаКировскойобласти.

	1997год		1998год		1999год
	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов
НЕНАЛОГОВЫЕДОХОДЫ – ВСЕГО:	41956	100	19920	100	40395	100
1.Доходыот продажиимущества,находящегосяв государств.и муниципальнойсобственности.	27766	66,2	3000	15,1	585	1,5
2.Доходыот сдачи в арендуимущества,находящегосяв государств.и муниципальнойсобственности,в т.ч.:	__	__	5520	27,7	32224	79,8
аренднаяплата за земли	__	__	__	__	26594	65,8
3.Возвраткредитов, выданныхиз фонда поддержкисельхозпроизводит.	8170	19,5	8000	40,2	5000	12,4
4.Прочиененалоговыедоходы, в т.ч.:	6020	14,3	3400	17,1	2586	6,4
сборы,взимаемыеорганамиГостехнадзора	__	__	__	__	1682	4,2

Таблица3

Анализсостава и структурыфинансовойпомощи,

предоставляемойКировскойобласти изфедеральногобюджета.

	1997 год		1998 год		1999 год
	Уточнен-ныйплан, (тыс.руб.)	% отобщего объемадоходов бюджета	Уточнен-ныйплан, (тыс.руб.)	% отобщего объемадоходов бюджета	Уточнен- ныйплан, (тыс.руб.)	% отобщего объемадоходов бюджета
Всегодоходов:	1851508	100	1782160	100	1798033	100
Дотацияиз федеральногобюджета (трансферт):	835860	45,1	558723	31,4	704450	39,2
в т.ч. дотациядля п.Первомайский (Юрья-2)	5909	0,3	5223	0,3		__
% в Фондефинансовойподдержкирегионов РФ	1,5680	__	1,4126	__	0,9182	__

 - в бюджетена 1999 год трансфертыдля п. Первомайский(Юрья-2) отдельноне выделялись

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение.

Порядоки источникиформированиядоходной частибюджета.

1.1.Налоговыеплатежи какоснова формированиядоходной частибюджетов всехуровней. Виды и характеристиканалогов, действующихна территорииРоссийскойФедерации.

1.2. Неналоговыедоходы бюджета.

1.3. Взаимоотношениямежду бюджетамиразных уровнейпо линии доходов.Развитие бюджетногофедерализмав РоссийскойФедерации.

Анализструктуры идинамики доходнойчасти областногобюджета Кировскойобласти.

2.1. Структураи динамиканалоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти.

2.2. Структураи динамиканеналоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти.

2.3. Анализ взаимоотношенийобластногобюджета Кировскойобласти с выше-и нижестоящимибюджетами полинии доходов.

Проблемыисполнениядоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти. Путиих решения.

3.1. Проблемыисполнениядоходной частиобластногобюджета.

3.2. Путиукреплениядоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти.

3.3. Направлениясовершенствованиямежбюджетныхотношений вРоссийскойФедерации.

Заключение.

Списокиспользуемойлитературы.

Приложение.

ВВЕДЕНИЕ

Критическоесостояниесферы материальногопроизводства,в котором занятаподавляющаячасть населенияРоссии, вызвалоглубокие социальныедеформациив обществе, изкоторых наиболеесущественнойявляется нарушениенормальныхпропорцийформированияденежных доходовнаселения,происходящеена фоне всеболее обостряющейсяпроблемы невыплатызаработнойплаты. Финансированиеобразования,науки, культурыи здравоохраненияиз всех уровнейбюджетнойсистемы необеспечиваютпотребностейэтих социальнозначимых областей,в которых из-заэтого так жескладываетсясложная ситуация.

Эти имногие другиепроблемы, преждевсего, связаныс неудовлетворительнымфункционированиембюджетно-финансовогомеханизмаРоссийскойФедерации.Однако, рассматриваябюджет, мы видим,что основнаяпроблема здесьне только внерациональномпостроении структурыраспределенияотдельныхстатей, но, преждевсего – в простойнехватке денежных средств врезультатенедоисполнениядоходной частибюджетов всехуровней.

Такимобразом, ключомк успешномупроведениюреформы в России,по существу,является успешноепостроение,организацияи исполнениедоходной частибюджетов всехуровней. Действительно,именно из-занеполноговыполнениядоходной частибюджетовпредставительныеорганы властиРоссийскойФедерации,субъектовРоссийскойФедерации иорганы местногосамоуправлениявынужденысокращатьрасходы бюджета,в том числе ина социально-культурнуюполитику.

Именнопоэтому привыборе темыдля написанияВКР была выбранапроблемаформирования,планированияи исполнениядоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти, чтои будет являтьсяцелью даннойработы.

В соответствиис целью былипоставленыследующиезадачи исследования:

Рассмотретьпорядок и источникиформированиядоходной частибюджета;
Охарактеризоватьналоговыеплатежи, какоснову формированиядоходной частибюджетов всехуровней;
Изучитьразвитие бюджетногофедерализмав РоссийскойФедерации,как основополагающегопринципа построениямежбюджетныхотношений;
Проанализироватьсостав, структуруи динамикудоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти;
Датьоценку взаимоотношенийобластногобюджета Кировскойобласти с выше–и нижестоящимибюджетами полинии доходов;
Рассмотретьпроблемы исполнениядоходной частиобластногобюджета;
Обосноватьпути укреплениядоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти;
Рассмотретьнаправлениясовершенствованиямежбюджетныхотношений вРоссийскойФедерации.

При написанииданной работыиспользовалисьследующиеметоды и приемы:диалектический,исторический,абстрактно-логический;монографический;экономико-статистический(приемами котороговыступаютсравнение,метод абсолютныхи относительныхвеличин, средниевеличины, рядыдинамики,балансовый);.

В качестветеоретическойи информационнойосновы исследованиявыступаютработы российскихученых, связанныхс изучениемтеории и практикигосударственныхфинансов ибюджета, законодательныеи нормативныеакты РоссийскойФедерации иадминистрацииКировскойобласти, а такжепоказателиобластногобюджета Кировскойобласти за1997, 1998 и 1999 года.

1.ПОРЯДОКИ ИСТОЧНИКИФОРМИРОВАНИЯДОХОДНОЙ ЧАСТИБЮДЖЕТА

1.1.НАЛОГОВЫЕПЛАТЕЖИ КАКОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯДОХОДНОЙ ЧАСТИБЮДЖЕТОВ ВСЕХУРОВНЕЙ. ВИДЫИ ХАРАКТЕРИСТИКАНАЛОГОВ, ДЕЙСТВУЮЩИХНА ТЕРРИТОРИИРоссийскойФедерации

Доходыбюджета - частьцентрализованныхфинансовыхресурсовгосударства,необходимыхдля выполненияего функций.Они выражаютэкономическиеотношения,возникающиев процессеформированияфондов денежныхсредств, и поступаютв распоряжениеорганов власти. Бюджетныедоходы - понятиеболее узкое,чем доходыгосударства,которые включаютпомимо средствбюджета всехуровней властиресурсы внебюджетныхфондов и всегогосударственногосектора. Главнымматериальнымисточникомдоходов бюджетаявляетсянациональныйдоход. Когданациональногодохода не хватаетдля покрытияфинансовыхнужд, государствопривлекаетнациональноебогатство.Налоги являютсяглавным методомперераспределениянациональногодохода обеспечивающимпреобладающуюдолю доходовбюджета. Вусловиях переходана рыночныемеханизмыдоходы бюджетнойсистемы претерпеликоренные изменения.Основнымидоходами вРоссийскойФедерации, каки в странах сразвитой рыночнойэкономикой,стали налоги.

Такимобразом, рассматриваяв современныхусловиях порядоки источникиформированиядоходной частибюджета, следуетотметить, чтоспособностьгосударствапоставлятьобщественныеблага и осуществлятьперераспределениенациональногодохода зависитот доходов,которыми онорасполагает.Обладая законнымправом принуждения,государствоимеет возможностьизвлекатьдоходы не толькоза счет реализациитоваров и услугна рынке, но иза счет налогообложения.Именно налоги– основнаяформа доходовсовременногогосударства,обеспечивающаяего функционирование.(27, с.91).

В соответствиисо статьей 8НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации(часть первая),принятогоГосударственнойДумой 16 июля1998 года, под налогомпонимаетсяобязательный,индивидуальнобезвозмездныйплатеж, взимаемыйс организацийи физическихлиц в формеотчужденияпринадлежащихим на правесобственности,хозяйственноговедения илиоперативногоуправленияденежных средствв целях финансовогообеспечениядеятельностигосударстваи (или) муниципальныхобразований.

Исторически возникновениеналогов относитсяк периоду разделенияобщества насоциальныегруппы и появлениюгосударства.Государствобез налоговсуществоватьне может, посколькуони - главныйметод мобилизациидоходов в условияхгосподствачастной собственностии рыночныхотношений.Налоги включаютвсе виды доходов,аккумулируемыхгосударствомна регулярнойоснове с помощьюпринадлежащегоему правапринуждения.Изучение спецификиналоговыхпоступлений,их видов и способовформирования,влияния налоговна хозяйствои путей оптимизацииналоговойсистемы относитсяк числу важнейшихзадач экономикигосударства.Таким образом,налоги имеютрешающее значениев доходах бюджетоввсех уровнейи представляютсобой частьнациональногодохода, мобилизуемуюво все звеньябюджетнойсистемы. Этообязательныеплатежи юридическихи физическихлиц, поступающиегосударствув заранееустановленныхзаконом размерахи в определенныесроки. (33, с.155).

Налоги,участвуя вперераспределенииновой стоимости- национальногодохода, выступаютчастью единогопроцессавоспроизводства,специфическойформой производственныхотношений,которые формируютих общественноесодержание.Общественноесодержаниеналогов даетвозможностьпроникнуть в их глубиннуюсущность, раскрытьвнутреннююприроду и эволюцию,важнейшиепризнаки иособенности,а также механизмвоздействияналогов напроизводственныеотношения вобществе. Налогикак частьраспределительныхотношенийобщества отражаютзакономерностипроизводства.

Кромеобщественногосодержанияналоги имеютматериальнуюоснову, т.е.представляютсобой реальнуюсумму денежныхсредств общества,мобилизуемуюгосударством.Эта частьнациональногодохода, присвоеннаяпринудительнов форме налоговсо всего населениястраны, превращаетсяв централизованныйфонд финансовыхресурсовгосударства.Процесс принудительногоотчужденияимеет одностороннеедвижение стоимости(от налогоплательщикак государству)без эквивалентногообмена. (27, с.93).

Такимобразом, в основевсех налоговлежит принудительностьвзимания. Этоодин из основныхпризнаковналогов. Другойпризнак налогов– нет встречногодвижения стоимости,его неэквивалентность.Третий признакналога – онопределен,т.е. заранее,в законодательномпорядке фиксируетсяобъект, субъекти ставка налога.(28, с. 73).

Налоговыедоходы государстваформируютсяза счет новойстоимости,созданной впроцессепроизводства(трудом, капиталом,природнымиресурсами).Они становятсясобственностьюгосударстваи используютсядля военно-политическихи социально-экономическихмероприятий. Налоги, будучиособой сферойпроизводственныхотношений,являютсясвоеобразнойэкономическойкатегориейс устойчивымивнутреннимисвойствамизакономерностямиразвития иотличительнымиформами проявления.

Налогивыражают реальносуществующиеденежные отношения,проявляющиесяв процессеизъятия частистоимостинациональногодохода в пользуобщегосударственныхпотребностей.Эти налоговыеотношения какчасть финансовыхотношенийнаходятся впостоянномизменении.Налоги - не толькоэкономическаякатегория, нои одновременнофинансоваякатегория. Как финансоваякатегорияналоги выражаютобщие свойства,присущие всемфинансовымотношениям,и свои отличительныепризнаки ичерты, собственнуюформу движения,т.е. функции,которые выделяютих из всейсовокупностифинансовыхотношений.

Функцииналогов выявляютих социально-экономическуюсущность, внутреннеесодержание.В современныхусловиях налогивыполняют двефункции: фискальнуюи регулирующую,каждая из которыхпроявляетвнутреннеесодержание,признаки ичерты даннойфинансовойкатегории.

Фискальнаяфункция - основная,характернаяизначальнодля всех государств.С ее помощьюобразуютсягосударственныеденежные фонды,т.е. материальныеусловия дляфункционированиягосударства.Именно этафункция обеспечиваетреальную возможностьперераспределениячасти стоимостинациональногодохода в пользунаименееобеспеченныхсоциальныхслоев общества. Фискальнаяфункция налоговсоздает объективныепредпосылкидля вмешательствагосударствав экономическиеотношения,т.е. она обусловливаетрегулирующуюфункцию.

Регулирующаяфункция означает,что налоги какактивный участникперераспределительныхпроцессовоказываютсерьезноевлияние навоспроизводство,стимулируяили сдерживаяего темпы, усиливаяили ослабляянакоплениекапитала, расширяяили уменьшаяплатежеспособныйспрос населения.Данная функциянеотделимаот фискальнойи находитсяс ней в теснойвзаимосвязи.Расширениеналоговогометода в мобилизациидля государстванациональногодохода вызываетпостоянноесоприкосновениеналогов сучастникамипроцессапроизводства,что обеспечиваетему реальныевозможностивлиять на экономикустраны, на всестадии воспроизводства.

Ростпроизводительныхсил в условияхНТР вызываетпотребностьгосударственноговмешательствав производственныйпроцесс. Этоподняло нановую ступеньналоговоерегулирование.С расширениемобложениядоходов главныминалоговымиобъектамистановятсядоходы населенияи прибыльпредприятий,а главнымисубъектами- физическиеи юридическиелица. Во-первых,налоги влияютна уровень иструктурусовокупногоспроса, а черезмеханизм рыночногоспроса могутсодействоватьпроизводствуили тормозитьего. Во-вторых,размер налоговопределяетуровень оплатытруда. В-третьих,от налоговзависит соотношениемежду издержкамипроизводстваи ценой товарови услуг. (27, с.95).

Такимобразом, налоговоерегулированиеявляется однойиз форм управлениярыночной экономикой.Проведениерыночныхпреобразованийв России невозможнобез созданияэффективнойсистемы налогообложения.Проблемы бюджета,бюджетногопроцесса неразрывносвязаны с налоговойсистемой. Вводяналоги, государствопреследуетследующиецели:

изъятиеу предприятийи населениячасти их доходовв свою пользу.Так реализуетсяфискальнаяфункция налогов,связанная сформированиемдоходной частигосударственногобюджета, обеспечивающаяперераспределениенациональногодохода и создающаяусловия дляэффективногогосударственногоуправления.
воздействиечерез налоговыймеханизм напроцессыпроизводстваи обращения,что достигаетсяпутем стимулированияили сдерживанияих темпов, усиленияили ослаблениянакоплениякапитала,возрастанияили сниженияплатежеспособногоспроса населения.Таким образом,проявляетсярегулирующаяфункция налогов.

Экономическиймеханизм системыналогообложенияможет достигнутьпоставленнойцели в случаесоздания равныхэкономическихусловий длявсех предприятийнезависимоот организационно-правовыхформ и формсобственности.Он долженобеспечиватьзаинтересованностьпредприятийв получениибольшего доходачерез использованиетаких элементовналога, какставки, льготы,сроки уплаты,что в свою очередьпозволит решитьзадачи насыщениятоварами иуслугамипотребительскогорынка, ускорениенаучно-техническогопрогресса,обеспечениянасущных социальныхпотребностейнаселения.(22, с.35).

В соответствиис НалоговымКодексом РоссийскойФедерации,законодательствоРоссийскойФедерации оналогах и сборахсостоит изНалоговогоКодекса РоссийскойФедерации ипринятых всоответствиис ним федеральныхзаконах о налогахи (или) сборах.Кодекс устанавливаетсистему налогов,взимаемых вфедеральныйбюджет, а такжеопределяетобщие принципыналогообложенияи сборов вРоссийскойФедерации:

видыналогов и сборов;
основанияих возникновения;
порядокуплаты и сборов;
праваи обязанностиналогоплательщикови налоговыхорганов;
формыи методы налоговогоконтроля;
системуответственностиза содержаниеналоговыхправонарушений;
порядокобжалованиядействий налоговыхорганов. (34, с.84).

С 1 января1992 года вступилв силу Закон "Об основахналоговойсистемы в РФ".В этом законереализованыследующиеосновные принципыпостроенияналоговойсистемы:

единыйподход в вопросахналогообложения,включая предоставлениеправа на получениеналоговыхльгот, а такжезащиту законныхинтересоввсех налогоплательщиков;
четкоеразграничениеправ по установлениюи взиманиюналоговыхплатежей междуразличнымиуровнями власти;
приоритетнорм, установленныхналоговымзаконодательством,над инымизаконодательно-нормативнымиактами, неотносящимисяк нормам налоговогоправа, однаков той или иноймере затрагивающимивопросы налогообложения;
однократностьналогообложения,означающая,что один и тотже объект можетоблагатьсяналогом одноговида толькоодин раз заустановленныйзаконом периодналогообложения;
определениеконкретногоперечня прави обязанностейналогоплательщиковс одной стороны,и налоговыхорганов - с другой.

Кореннойпризнак налогов– их принудительныйхарактер. Сэтой точкизрения к нимотносятся нетолько те платежи,в названиикоторых присутствуетслово"налог",напримерналогна добавленнуюстоимость ит.д. Налогамиявляются такжеи таможенныепошлины, обязательныеотчисленияв государственныевнебюджетныефонды и т.д. Всеэти налоги всовокупностиобразуют налоговуюсистему.

В соответствиис Законом "Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации"на территорииРоссии взимаютсяналоги, сборыи пошлины,образующиеналоговуюсистему РФ.Закон не предусматриваетчетких границмежду названымивидами платежей,так как всемим присущичерты обязательностии безэквивалентности,что позволилозаконодателювсе перечисленныеплатежи трактоватькак налоги.Вместе с темпрактика примененияэтих платежейпозволяетвыявить специфическиечерты налога,сбора или пошлины.

В связис этим налогможно рассматриватькак обязательный,безэквивалентный,обезличенныйплатеж, не имеющийконкретныхнаправленийсвоего использования(налог на прибыль,налог на добавленнуюстоимость).

Сборпредставляетсобой целенаправленныйплатеж, адресностькоторого, какправило, содержитсяв его названии(целевой сборна содержаниемилиции, сборна нужды образовательныхучреждений),либо безадресныйплатеж с определенноговида деятельностиили за правоосуществлениятакой деятельности(сбор за правоторговли сборза право проведенияместных аукционови лотерей ит.д.).

Под пошлинойследует пониматьоплату конкретныхдействий уполномоченныхорганов, совершаемыхв интересахюридическихи физическихлиц (госпошлина,таможеннаяпошлина).

Платежи,не включенныев структуруналоговойсистемы, несмотряна внешниепризнаки налога(обязательность,безэквивалентность),не могут рассматриватьсяв качественалогов, таккак регулируютсядругими нормативнымиактами, предусматривающимииной, чем в Законе"Об основахналоговойсистемы РоссийскойФедерации",характерответственностиплательщиков.В этой связидо принятияНалоговогокодекса в составналогов невключалисьплатежи вгосударственныевнебюджетныефонды (Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахования,Фонд обязательногомедицинскогострахованияи Фонд занятости),а также лицензионныесборы. (22, с. 36).

Современнуюналоговуюсистему можноклассифицироватьпо различнымпризнакам.Так, по способувзимания налогиподразделяютсяна прямые икосвенные; поисточникууплаты - налоги,относимые наувеличениецены товара(работы, услуги),на себестоимостьпродукции(работы, услуги),на финансовыерезультатыили чистуюприбыль; попериодичностивзимания -регулярныеи нерегулярные.

Основнуюгруппу составляютпрямые и косвенныеналоги. Прямыминалогами облагаютсянепосредственно физическиеи юридическиелица, а так жеих доходы иимущество,косвенными– ресурсы, видыдеятельности,товары и услуги.Иными словами,прямой налогувязываетсянепосредственнос характеристикамиплательщика,а косвенный– с той деятельностью,которой онзанимается.(27, с.100).

К прямымналогам можноотнести такиеналоги, какподоходныйналог с населенияи налог на прибыльс предприятий.Прямые налогиисторическипредшествуюткосвенным, ибоони наиболеепросты и очевидны,т.е. при их обложениикаждый классналогоплательщиковточно знаеткакую долюрасходов государстваон несет. Прямыеналоги делятсяна реальныеи личные.

Реальныминазываютсяпрямые налоги,которыми облагаютсяотдельныеимущественныеобъекты налогоплательщика.При этом неучитываетсяфактическийдоход от имущества,состояниеэтого имущества,положениесубъекта.

Личныминазываютсяналоги, объектомобложениякоторых являютсяне имущества,а учтенныйдоход или частьдохода налогоплательщика.

Различиямежду личнымии реальныминалогами сводятсяк следующему:

Реальныеналоги не учитываютличное положениеналогоплательщика,уровень долговна имущество,фактическиприносимыйдоход, т.е. лица,владеющиеодинаковымимуществом,платят одинаковыйналог. Приобложенииличными налогамиучитываютсяличное положениеналогоплательщиков– уровень дохода,сумма долгови убытка и т.д.
Реальныеналоги взимаютсяв пропорциональныхставках, а личные– в прогрессивных.
Реальныминалогами облагаетсяваловой доход,который приноситимущество.При личныхналогах облагаетсячистый доход,который получаетналогоплательщик.(28, с.77).

Косвенныеналоги разнообразнеепрямых, посколькуспектр несхожихмежду собойобъектов обложенияочень широк.В РоссийскойФедерациинаибольшуюроль средикосвенныхналогов играетболее или менееунифицированныйналог на добавленнуюстоимость, атакже акцизы,которымидифференцированнооблагаютсяотдельныетовары и услуги.(27, с.65).

Размерыи структураналогообложениядолжны соответствоватьпотребностямв общественныхблагах и справедливомперераспределении.Достижениюсоответствиямогло быблагоприятствоватьстрогое целевоеназначениекаждого налога.

Увязканалога с конкретнымнаправлениемрасходованиясредств, например,с конкретнымвидом общественныхблаг, создаваемыхза его счетназываетсямаркировкойналога. Еслиналог имеетцелевой характери соответствующиепоступленияне могут расходоватьсяни на какиеиные цели, крометой, ради которойон введен, онназываетсямаркированным.Все прочиеналоги являютсянемаркированными.Средства,аккумулируемыес помощьюнемаркированныхналогов, могутиспользоватьсядля решениясамых разнообразныхзадач по усмотрениютех органов,которые утверждаютбюджет.

Преимуществонемаркированныхналогов состоитв том, что ониобеспечиваютгибкость бюджетнойполитики,способностьгосударственныхорганов, неменяя налоговуюсистему, перераспределятьпоступающиесредства междунаправлениямирасходов. Втоже времяпреобладаниестабильныхнемаркированныхналогов означает,что доходыгосударстване находятсяв непосредственнойсвязи с колебаниямиспроса потребителейна конкретныеобщественныеблага.

Крометого, налогимогут бытьквалифицированныпо объектамналогообложения.Опираясь наданный квалификационныйпризнак, налогиможно подразделитьна:

налоги,уплачиваемыес прибыли(доходов);
налоги,взимаемые свыручки отреализациипродукции(работ, услуг);
налогис имущества;
платежиза природныересурсы;
налогис фонда оплатытруда;
налоги,уплачиваемыесуммы произведенныхзатрат;
налогина определенныйвид финансовыхопераций;
налогисо стоимостиисковых заявленийи сделок имущественногохарактера.

В Законе"Об основахналоговойсистемы" реализованпринцип единстваналоговойполитикигосударства,проявляющийся,в частности,в установлениизакрытогоперечня налогов,действующихна всей территорииРоссийскойФедерации. Вто же время вданном законе,а также в статье12 НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации взависимостиот органа, которыйвзимает налоги в распоряжениекоторого онпоступает,выделены триуровня налоговойсистемы: федеральный,субъектовРоссийскойФедерации иместный. Важноотметить, чтоотнесениеналогов к томуили иному уровнюосуществляетсяв зависимостиот компетенцииорганов законодательной(представительной)власти в примененииналоговогозаконодательства.

На практикеэто означает,что независимоот распределенияналогов поуровням бюджетнойсистемы приниматьрешение поотдельнымвопросам взиманияналогов (определениеконкретныхразмеров ставок,расширениеперечня налоговыхльгот и т. д.)соответствующиеорганы властимогут лишь впределах своейкомпетенции.Например,предоставлениеместным органамвласти правараспоряжатьсячастью федеральныхналогов (НДС,налогом наприбыль, подоходнымналогом с физическихлиц, транспортнымналогом и т.д.) не являетсяоснованиемдля измененияпо их усмотрениюустановленногопорядка исчисленияи уплаты этихналогов.

Следовательно,уровни налоговойсистемы несовпадают суровнями бюджетнойсистемы: еслидоходы федеральногобюджета в частиналоговыхпоступленийформируютсятолько за счетфедеральныхналогов, то врегиональныебюджеты поступаюткак налогисубъектов РФ,так и федеральныеналоги. Аналогичнаякартина наблюдаетсяи при формированиидоходов местныхбюджетов. Кромезакрепленныхза ними местныхналогов, онивключают всебя соответствующуючасть федеральныхналогов и налоговсубъектов РФ.

Такимобразом, федеральныеналоги (размерих ставок, объектыобложения,льготы и плательщики,а также порядокзачисленияих в бюджет)устанавливаютсязаконодательнымиактами РоссийскойФедерации ивзимаются навсей ее территории.Перечень налогов и сборов, относящихсяк федеральным,устанавливаетсястатьей 13 «Федеральныеналоги и сборы»НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации.(см. приложение1).

Ставкифедеральныхналогов устанавливаютсяФедеральнымСобраниемРоссийскойФедерации. Приэтом ставкиналогов наотдельные видыприродныхресурсов, акцизовна отдельныевиды минеральногосырья и таможенныхпошлин устанавливаютсяПравительствомРФ. Льготы пофедеральнымналогам могутустанавливатьсятолько федеральнымизаконами оналогах. Однакоорганы законодательной(представительной)власти субъектовРоссийскойФедерации иорганы местногосамоуправлениямогут вводитьдополнительныельготы в пределахсумм налогов,зачисляемыхв их бюджет. Обоснованиеправа на налоговуюльготу возлагаетсяна налогоплательщика.

В настоящеевремя средифедеральныхналогов можновыделить рядналогов, занимающихнаибольшийудельный весв структуредоходов федеральногобюджета РоссийскойФедерации, атакже региональныхбюджетов. Кним можно отнеститакие налоги,как: налог надобавленнуюстоимость,акцизы, налогна прибыльорганизацийи предприятий,таможенныепошлины и подоходныйналог с физическихлиц.

Налогна добавленнуюстоимость.Важнейшеезначение принадлежитналогу надобавленнуюстоимость(НДС). С фискальнойточки зренияэто исключительноэффективныйналог. Третьпоступленийв федеральныйбюджет РоссийскойФедерации даетналог на добавленнуюстоимость.Данный налогиспользуетсяво многих странахмира. Впервыев России данныйналог введенв состав налоговойсистемы в 1992 году,заменив существовавшиеранее налогс оборота иналог с продаж.Привлекательностьданного налогадля бюджетазаключаетсяв регулярностипоступлений,легкости учетадля контролирующихорганов, возможностирегулированиятоварногоспроса государством.Налог на добавленнуюстоимость посравнению сосвоими предшественниками(налогом с оборотаи налогом спродаж) имеетопределенныепреимущества.Он более эффективен,чем налог соборота, таккак охватываеттоварооборотна всех стадиях,и с расширениемналоговой базыи ставок поступлениямогут увеличиваться.Для отдельногопроизводителяэтот налогменее обременителен,посколькуобложениюподлежит невесь товарооборот,а лишь приростстоимости, итяжесть налогараспределяетсяпо всей цепитоварооборота,чем достигаетсяравное положениевсех участниковрыночных отношений.Эта более простаяформа обложения,так как длявсех плательщиковустановленединый механизмвзимания повсей территорииРоссии. Длягосударстваон более предпочтителен,ибо от неготрудно уклониться,что уменьшаетслучаи финансовыхнарушений. И,наконец, данныйналог в большейстепени повышаетзаинтересованностьв росте доходапредпринимателя,так как автоматическиосвобождаетпредприятиеот налога напроизводственныезатраты.

Налогна добавленнуюстоимостьявляется косвеннымналогом, т.е.надбавкой кцене товара(работ, услуг),которая оплачиваетсяконечнымпотребителем.

Основополагающимдокументомявляется ЗаконРоссийскойФедерации «Оналоге надобавленнуюстоимость»от 06.12.91 г., гдезафиксированыосновные элементыданных налоговыхотношений,т.е. плательщикиналога, объектыналогообложения,ставки налога,определяетсяналогооблагаемыйоборот и порядокисчисления,а также указываетсяперечень товаровосвобожденныхот налога ит.д.

Налогпредставляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимости,создаваемойна всех стадияхпроизводства,и определяетсякак разностьмежду стоимостьюреализованныхтоваров, работ,услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отнесенныхна издержкипроизводстваи обращения.Отсюда налогооблагаемаябаза для НДСравна ценереализациипродукцииминус ценапокупаемыхматериальныхценностей.(30, с. 174).

Законопределил вкачестве объектаналогообложенияследующее:

Во-первых,обороты пореализациина территорииРФ товаров,выполненныхработ, оказанныхуслуг. Подлежатобложениюобороты пореализациивсех товаровсобственногопроизводстваи приобретенныена стороне.
Во-вторых,товары, ввозимыена территориюРФ в соответствиис таможеннымирежимами,установленнымитаможеннымзаконодательствомРоссии, т.е.импортныетовары.
В-третьих,любые денежныесредства,полученныепредприятиями,если их получениесвязано с расчетамипо оплате товаров(работ, услуг).

В конечномитоге, объектомНДС в РоссийскойФедерациистановитсяпо существуне оборот товара(работ, услуг),который фиксируетсяпредприятием,а все денежныесредства,поступившиена расчетный(текущий) счетили в кассупредприятия.

Налоговоезаконодательствоустанавливаетсовокупностьлиц, подлежащихоплате НДС,т.е. плательщиков(субъектов)налога. К плательщикамНДС относятсявсе юридическиелица независимоот форм собственностии ведомственнойпринадлежности,осуществляющиепроизводственнуюи иную коммерческуюдеятельность,а также предприятияс иностраннымиинвестициями(включая иностранныеюридическиелица), частныепредприятия,филиалы, отделенияи другие обособленныеподразделенияпредприятий,находящиесяна территорииРоссии и самостоятельнореализующиетовары (работы,услуги).

При обложенииНДС налоговоезаконодательствопредусматриваетширокий спектрналоговыхльгот. Предприятияимеют правона получениеналоговыхльгот при наличиираздельногоучета затратпо производствуи реализациитоваров (работ,услуг), освобожденныхот НДС и облагаемыхэтим налогом.Налоговыельготы по НДСмогут уточнятьсяпри утверждениифедеральногобюджета напредстоящийгод. (31, с.311).

В настоящеевремя основнаяставка – 20%, льготная– 10%, распространяющаясяна продуктыпитания и товарыдетскогоассортимента.Кроме базовыхставок используютсярасчетныеставки 9,09% и 16,67%. Этиставки используютсяпри исчислениисуммы НДС спредприятийоптовой и розничнойторговли,общественногопитания, а такжеоказывающихплатные услуги,снабженческо– сбытовых идругих организаций.

Налогна добавленнуюстоимостьявляетсярегулирующимналогом, т.е.кроме федеральногобюджета определеннаядоля поступаетв нижестоящиебюджеты длядостиженияих сбалансированности.(30, с.203).

ПосколькуНДС являетсяналогом с населения,а расходы бюджетовна социальныенужды с развитиемэкономическогокризиса занимаютвсе большийудельный вес,то размер ставкиНДС необходимоустанавливатьв таком размере,чтобы обеспечитьпотребные или,вернее сказать,разумные пределыперераспределениядоходов различныхгрупп населения.Большая величинаставки работаетлишь на инфляционнуюспираль. Увеличиваяналоговуюнагрузку нанаселениечерез НДС,содержащийсяв ценах потребления,государственныеорганы параллельноповышают уровеньоплаты труда,что, в свою очередь,в условияхпадающих объемовпроизводстваведет к ростуцен. Вследствиетого, что в нашейстране ставкаНДС - одна изсамых высоких,а основнаямасса населениянаходится на уровне доходов,близких кминимальнойфизиологическойпотребности,то необходимостьв перераспределениидоходов населенияснижается, а,следовательно,и ставка НДСдолжна бытьснижена.(26, с 66).

В сложившихсяусловиях резкойдифференциациинаселения подоходам экономическицелесообразноболее широкоиспользоватьдля целей ихперераспределенияпрактику взиманияакцизов.

Акцизы.Акцизы, как иналог на добавленнуюстоимостьиграют существеннуюроль в формированиидоходов бюджета.Акцизы быливведены в РоссийскойФедерации в1992 году. Акцизы,как правило,устанавливаютсяна дефицитнуювысокорентабельнуюпродукцию итовары, предназначенныедля населенияи являющиесямонополиейгосударства.Государствоиспользуетакцизы длярегулированияспроса и предложения,а так же дляпополнениябюджетов. (32, с.271).

Акциз,как и налог надобавленнуюстоимость,является косвеннымналогом и взимаетсяс товаров иуслуг в ценеили тарифе.Формальноплательщиком(сборщиком)этого налогавыступаютпредприятия,производящиеподакцизнуюпродукцию илиоказывающиеоблагаемыеуслуги. Хотядействительнымего носителемстановитсяпотребитель,который оплачиваетакциз при покупкетовара илиполученииуслуг. Отсюдавытекает, чтоакциз - ценообразующийфактор.

В РоссийскойФедерации всоответствиис Законом «Обакцизах» от6 декабря 1991 г. иизменениями,внесеннымиФедеральнымзаконом от 7марта 1996 г. и от10 января 1997 года,которымиопределяютсяобщие положения,плательщикии ставки, объектналогообложения,порядок исчисленияи уплаты, а такжельготы по налогу,введены акцизына целый рядтоваров широкогопотребления,не являющимися,однако, предметамипервой необходимости. Акцизами облагаетсяпотреблениелишь некоторыхтоваров и ктому же частопо разным ставкамдля каждогоиз них, в чеми заключаетсяего основноеотличие отНДС. Акцизыфункционируюттолько в производственнойсфере.

В настоящеевремя акцизамиоблагаютсяследующиетовары: спиртэтиловый извсех видовсырья, спиртосодержащиерастворы,алкогольнаяпродукция(спирт питьевой,водка, ликероводочныеизделия, коньяки,вино натуральное,вино специальноеи иная пищеваяпродукция ссодержаниемэтиловогоспирта болееполутора процентовот объема единицыалкогольнойпродукции, заисключениемвиноматериалов),табачные изделия,ювелирныеизделия, нефть,включая газовыйконденсат,бензин автомобильный,легковые автомобили(за исключениемавтомобилейс ручным управлением,в том числеввозимых натерриториюРоссии, реализуемыхинвалидам), атакже отдельныевиды минеральногосырья. (34, с.103).

Плательщикамиакцизов выступают:

предприятия,учреждения,организации,т.е. юридическиелица РФ, имеющиеотдельныйбаланс и расчетный(текущий) счет,иностранныеюридическиелица, их филиалыи другие обособленныеподразделения,которые производяти реализуютна территорииРФ подакцизныетовары;
организации,производящиена территорииРФ подакцизныетовары издавальческогосырья (материалы,сырье, продукция,передаваемаяих владельцамибез оплатыдругому предприятиюдля дальнейшейпереработки,включая разлив);
организации,зарегистрированныев качественалогоплательщиковРФ, которыепроизводятза пределамитерриторииРФ подакцизныетовары издавальческогосырья, принадлежащегоим, и реализуютих на территорииРФ;
предприятия,осуществляющиеимпорт подакцизнойпродукции.

Объектомобложенияакцизами выступают:

1) по товарам,производимыми реализуемымна территорииРФ стоимостьподакцизныхтоваров;

2) по товарам,производимымза пределамиРФ из давальческогосырья, принадлежащегороссийскиморганизациям,зарегистрированнымв качественалогоплательщиков- стоимостьреализуемыхподакцизныхтоваров;

3) по подакцизнымтоварам, накоторые установленытвердые (вабсолютнойсумме на единицуобложения)ставки акцизов:объем реализованныхподакцизныхтоваров внатуральномвыражении.

При импортена территориюРФ подакцизныетовары определяютсяв соответствиис таможеннымзаконодательствомРФ. Акцизамиоблагаютсятакже стоимостьподакцизныхтоваров собственногопроизводствапри натуральнойоплате трудаи подакцизныхтоваров приих передачебезвозмездноили по ценамниже рыночных.Денежные средства,получаемыеюридическимилицами запроизводимыеи реализуемыеими подакцизныетовары в видефинансовойпомощи илипополненияфондов специальногоназначения,подлежат обложениюакцизами. (31,с.324).

Ставкиакцизов утверждаютсяПравительствомРоссийскойФедерации,являются единымина всей территорииРоссийскойФедерации иустанавливаютсялибо в процентахк цене товара,либо в рубляхза единицуизмерения.

Отдельныевиды подакцизныхтоваров подлежатобязательноймаркировкемарками акцизногосбора, установленногообразца. Ценаодной маркиявляется авансовымплатежом поуплате акцизов,которая утверждаетсяПравительствомРоссийскойФедерации.

Ставкиакцизов поподакцизнымвидам минеральногосырья утверждаютсяПравительствомРоссийскойФедерациидифференцированнодля отдельныхместорожденийв зависимостиот их горно-географическихи экономико-географическихусловий. Ставкиакцизов натовары, ввозимыена территориюРоссийскойФедерации,устанавливаютсялибо в процентахк таможеннойстоимости,либо в ЭКЮ заединицу измерения.

Акцизытакже являютсярегулирующимналогом, поэтомуежегодноустанавливаютсядоли налога,поступающиев федеральныйи нижестоящийбюджеты. В 1998 годув федеральныйбюджет полностьюпоступалидоходы от акцизовна нефть (включаягазовый конденсат),акцизов отуслуг по еёперекачке,акцизов на гази бензин автомобильный,акцизов налегковые автомобили,а также 50 % доходовот акцизов наспирт этиловыйиз видов сырья,водку, ликероводочныеизделия, спиртосодержащиерастворы и др.А в региональныебюджеты полностьюпоступалидоходы от акцизовна другие товары,производимыена территорииРоссийскойФедерации (заисключениемакцизов нанефть, включаягазовый конденсат,акцизов отуслуг по ееперекачке,акцизов на гази бензин автомобильный,акцизов налегковые автомобили,а также 50% доходовот акцизов наспирт этиловыйиз всех видовсырья, водку,ликероводочныеизделия, спиртосодержащиерастворы идр.). (30, с.241).

Налогна прибыльпредприятий.В блоке налоговс юридическихлиц, представляющихсобой прямыеналоги, выделяетсяналог на прибыльпредприятийи организаций,введенныйЗаконом РоссийскойФедерации "Оналоге на прибыльпредприятийи организаций"от 27 декабря1991 г. с 1 января1992 г. взамен налогана доходыкооперативови нормативногоотчисленияв бюджет с доходовпредприятийряда отраслей.

В измененнойредакцииплательщикаминалога являютсяпредприятияи организации,являющиесяюридическимилицами, включаякоммерческиебанки и другиекредитныеучреждения,Центральныйбанк России,включая страховыеорганизации,а также созданныена территорииРоссийскойФедерациипредприятияс иностраннымиинвестициями,международныеорганизации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность.(30, с.253).

Объектомналогообложенияявляется валоваяприбыль, полученнаяв рублях ииностраннойвалюте, котораявключает:

прибыль(убыток) отреализациипродукции,выполненныхработ, оказанныхуслуг;
прибыль(убыток) отреализацииосновных фондов,включая землюи другое имущество;
доходыот внереализационныхопераций,уменьшенныхна сумму расходовпо этим операциям.(32, с.283).

В РоссийскойФедерациидействуютразнообразныеналоговыельготы приобложенииприбыли, которыепостояннодополняются,отменяютсяи изменяются.Такая нестабильностьльгот и ихразнообразиеусложняютрасчеты налогана прибыль.

Экономическаясущность налогана прибыльзаключаетсяв том, что онявляется прямымналогом, т.е.его величинанаходитьсяв прямой зависимостиот получаемойприбыли. Поэтомуналог на прибыльвлияет наинвестиционныепроцессы ипроцесс наращиваниякапитала. (34,с.126).

Налогна прибыль вовсех странахимеет двоякоезначение: фискальноеи регулирующее.Во-первых, онявляется важнымдоходом бюджета.Во-вторых, налогна прибыльиграет рольэкономическогоинструментарегулированияэкономики.Изменяя обложениеприбыли юридическихлиц, государствоспособно спомощью ставок,порядка расчетаналогооблагаемойбазы, налоговыхльгот и санкцийоказать большоевлияние надинамикупроизводства:либо стимулироватьего развитие,либо сдерживать.

В настоящеевремя в РоссийскойФедерациидействуют двеставки: однав размере 11%,зачисляемаяв федеральныйбюджет, вторая– утверждаетсязаконодательными(представительными)органами властисубъектовРоссийскойФедерации вразмере неболее 19%, а поприбыли предприятий,полученнойот посредническихопераций, бирж,банков и некоторыхдругих – невыше 27%. (31, с.329).

Подоходныйналог с физическихлиц.Подоходномуналогу с физическихлиц принадлежитведущее местосреди налогов,взимаемых снаселения.Несмотря нато, что по объемуфинансовыхресурсов,мобилизуемыхв консолидированныйбюджет РФ, этотналог занимаеттолько третьеместо (послеНДС и налогана прибыль),возрастаниеего роли - одноиз основныхнаправленийсовершенствованияналоговойсистемы России.Налог взимаетсяна основанииЗакона РФ от 7 декабря1991 г., с учетомизменений идополнений,внесенных в1992-1996 гг., а такжев соответствиис Федеральнымзаконом от 23декабря 1994 г.(35,с.18).

Подоходныйналог - главнаяформа обложениядоходов населенияРоссии. Являясьналогом нафизическиелица, он рассчитываетсяи вноситсябухгалтериейпредприятия,где работаетсубъект налогаили само лицо,если оно выступаетиндивидуальнымпредпринимателем,которое согласнозакону РФ «Оподоходномналоге с физическихлиц» представляетналоговомуоргану налоговуюдекларациюне позднее 1апреля года,следующегоза отчетным.Налоговаядекларация– официальное заявлениеплательщикаоб объектеобложения иполагающихсяему налоговыхльготах заналоговыйпериод, которыеслужат основойдля исчислениясуммы налога. Такой порядокизъятия подоходногоналога у источника,характерныйдля большинствастран, требуетот предпринимателязнание порядкаисчисленияи уплаты в бюджетэтого налога.(31, с.340).

Плательщикамиподоходногоналога являютсяфизическиелица, как имеющие,так и не имеющиепостоянногоместожительствав РФ, но получающиедоход из источникана территорииРФ.

Объектомналогообложенияу физическихлиц, имеющихпостоянноеместожительствов РФ, выступаетсовокупныйдоход, полученныйкак па территорииРФ, так и за еепределами, ане имеющихпостоянногоместожительства,- совокупныйдоход, полученныйна территорииРФ, в денежнойи натуральнойформе.

Приобложенииподоходнымналогом предусмотреныразличныельготы. В соответствиис законодательствомчасть полученногогражданамидохода, равнаяопределеннойкратностиминимальноймесячной оплатытруда, исключаетсяиз его годовогодохода. С этойцелью всеплательщикиделятся на трикатегории взависимостиот размеракратностиминимальноймесячной оплаты.(30, с.263).

Ставкиналога дифференцированыот размерасовокупногодохода. В настоящеевремя действуютследующиеставки. (см.приложение4).

Государственнаяпошлина.Под государственнойпошлиной понимаетсяустановленныйзаконом обязательныйи действующийна всей территорииРоссийскойФедерацииплатеж, взимаемыйза совершениеюридическизначимых действийлибо выдачудокументовуполномоченнымина то органамиили должностнымилицами. Порядокопределенияплательщиковгосударственнойпошлины, ееразмеров иобъектов взимания,а также другиевопросы регулируютсяЗаконом РоссийскойФедерации от9 декабря 1991 г. сизменениямии дополнениями,внесеннымизаконами РоссийскойФедерации иуказами ПрезидентаРФ, принятымив 1992-1995 гг. Наиболееважные изменениявнесены Федеральнымзаконом от 31декабря 1995 г. ифедеральнымзаконом от 20августа 1996 года.

Государственнаяпошлина взимается:с исковых ииных заявленийи жалоб, подаваемыхв суды; за совершениенотариальныхдействий нотариусамигосударственныхнотариальныхконтор илиуполномоченнымина то должностнымилицами органовисполнительнойвласти и консульскихучрежденийРоссийскойФедерации; загосударственнуюрегистрациюактов гражданскогосостояния; завыдачу документовсудами и соответствующимиучреждениямии органами; зарассмотрениеи выдачу документов,связанных сприобретениемгражданстваРоссийскойФедерации иливыходом изгражданстваРоссийскойФедерации, атакже за совершениедругих юридическизначимых действий,определенныхзаконом. (35, с.54).

Плательщикамигосударственнойпошлины являютсяграждане РоссийскойФедерации,иностранныеграждане илица без гражданства,а также предприятия(организации)при обращениив суды, арбитраж,нотариальныеконторы и иныегосударственныеорганы, уполномоченныесовершатьдействия ивыдавать документы,имеющие юридическоезначение. СвведениемНалоговогокодекса государственнаяпошлина должнавзиматься поставкам: установленнымв процентахот базовойставки; в процентахот цены иска;в кратных размерахот базовойставки; в процентахот стоимостиимущества, ас физическихлиц в процентахк установленномузаконом размеруММОТ.

Государственнаяпошлина уплачивается(в зависимостиот вида документа):до подачи заявления,при совершенииоплачиваемыхпошлиной действийили при выдачеоплачиваемогопошлиной документа. Уплаченнаягоспошлинаможет бытьвозвращенаплательщикув случаях внесенияпошлины в большихразмерах, чемтребовалось;при возвращениисудами (арбитражнымисудами) заявленийили отказе вих принятии,а также отказев совершениинотариальныхдействий; припрекращениипроизводствао делу; отменерешения судаили арбитражногосуда и т. д. излишнеуплаченныесуммы пошлинывозвращаютсяпо заявлениюплательщиковгосударственныминалоговымиинспекциямии иными финансово-кредитнымиучреждениями.

С принятиемизменений идополненийв Закон «Огосударственнойпошлине» вдоход федеральногобюджета теперьзачисляетсягосударственнаяпошлина поделам, рассматриваемымсудами общейюрисдикции,арбитражнымисудами КонституционнымСудом РФ поместу нахождениябанка, принявшегоплатеж. В остальныхслучаях госпошлиназачисляетсяв доход местногобюджета поместу нахождениябанка и егофилиала, принявшегоплатеж. (34, с.130).

Таможеннаяпошлина.Таможенныминазываютсятакие пошлины,которыми облагаютсяимпортируемыеи экспортируемыетовары. В настоящеевремя по происхождениюразличают тривида таможенныхпошлин: водные,вывозные итранзитные.

Вводныепошлины устанавливаютсяв фискальныхцелях либо дляограждениясобственногорынка и предотвращениядоступа товараизвне. Это самыйраспространенныйвид таможенныхпошлин. Вывозныепошлины сохранилисьв слаборазвитыхстранах насырье и некоторыедругие группытоваров. Ониограничиваютвывоз из своейстраны. Транзитныепошлины взимаютсяза провоз товарачерез страну.

Таможенныепошлины обычноустанавливаютсяпо видам товаровпо определеннымставкам. Система таможенныхставок называетсятаможеннымтарифом. СтавкиустанавливаютсяПравительствомРоссийскойФедерации ипо характерувзимания ставкиделятся на:

специфические– начисляютсяв установленномразмере заединицу облагаемыхтоваров;
адвалорные– начисляютсяв процентахк таможеннойстоимостиоблагаемыхтоваров;
комбинированные– сочетаютспецифическиеи адвалорныевиды таможенногообложения.(28, с.203).

Таможеннаяпошлина – это инструментрегулированиявнешнеэкономическойдеятельности.Вместе с внутреннейналоговойсистемой импортныйи экспортныйтарифы регулируюттакие показатели,как цены, прибыль,рентабельностьпредприятий,состояниенациональнойвалюты. Таможеннаяпошлина уплачиваетсяпредприятиямипри перемещениикаких – либо товаров черезтаможеннуюграницу РоссийскойФедерации, онавзимаетсятаможеннымиорганами доили в моментпринятия таможеннойдекларации. Импортнаятаможеннаяпошлина оплачиваетсяв рублях или,по желаниюплательщика,в свободноконвертируемойвалюте и зачисляетсяв доход федеральногобюджета. Таможеннаяпошлина взимаетсяпо ставкам,предусмотреннымтаможеннымтарифом РоссийскойФедерации.Ставки импортнойтаможеннойпошлины зависятот статусастраны-импортера(пользующейсяили не пользующейсярежимом наибольшегоблагоприятствованияили являющейсяпользователемвременнойсхемы референции). Основным методомопределениятаможеннойстоимостиявляется методпо цене сделкис ввозимымитоварами. Ценасделки - фактическиуплаченная(или подлежащаяуплате) ценаввозимоготовара на моментпересеченияграницы РоссийскойФедерации. Приэтом в ценусделки включаются(если они небыли включеныранее): расходыпо доставкетовара до меставвоза товара(аэропорта,порта и т. д.);расходы попогрузке, выгрузке,перегрузке;стоимостьтранспортировки;страховыеплатежи; комиссионныеи брокерскиевознаграждения,уплаченныепокупателем;стоимостьконтейнерови другой тары;стоимостьупаковки;лицензионныеи иные платежиза использованиеобъектовинтеллектуальнойсобственности,которые покупательдолжен осуществитьв качествеусловий продажиоцениваемыхтоваров, а такжечасть прямогоили косвенногодохода продавцаот любых последующихпродаж на территорииРоссийскойФедерации. Ставки таможеннойпошлины натерриторииРоссийскойФедерацииявляются единымии одинаковоприменяютсяк товарам, имеющимодинаковыекоды товарнойноменклатурывнешнеэкономическойдеятельности.

ПравительствомРоссийскойФедерации дляоперативногорегулированияввоза отдельныхвидов товаровна таможеннуютерриториюРоссии или ихвывоза с этойтерриторииустанавливаютсясезонные пошлинына срок до полугода. В целях защитыэкономическихинтересовРоссийскойФедерацииПравительствомРоссийскойФедерацииустанавливаютсяособые видыпошлин: специальные,антидемпинговые,компенсационные. Главная цельэтих пошлин- препятствоватьвытеснениюс рынка отечественныхпроизводителейиз-за поступленияболее дешевыхимпортныхтоваров.

Крометаможеннойпошлины, приперемещениитоваров черезграницу уплачиваютсясборы за таможенноеоформление(в размере 0,15%таможеннойстоимоститовара, причем0,1% в рублях, а0,05% - в валюте расчетас контрагентом).(34, с.131).

Налогна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы.Плательщикаминалога навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы являютсяпредприятия,осуществляющиедобычу полезныхископаемыхна территорииРоссийскойФедерации, ееконтинентальногошельфа и морскойэкономическойзоны.

Отчисленияна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы производятсяот стоимоститоварной продукциидобытых предприятиямиполезных ископаемых.

Ставкиотчисленийна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы дифференцированыпо видам полезныхископаемыхи колеблютсяот 1,7 до 17% от стоимостиреализуемогоминеральногосырья. (26, с.15).

Отчисленияна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы регулируются статьей 44 ЗаконаРоссийскойФедерации «Онедрах» от 21февраля 1992 года,согласно которогочасть суммыотчисленийпоступает вфедеральныйбюджет и используетсядля целевогофинансированияработ по федеральнымпрограммамгеологическогоизучения недр. Другая частьнаправляетсяв бюджеты субъектовРФ для целевогофинансированияработ по воспроизводствуминерально-сырьевойбазы.

ФедеральнымЗаконом РФ от30 декабря 1995 года«О ставкахотчисленийна воспроизводствоМСБ» устанавливаютсяставки отчисленийв процентахот стоимостипервого товарногопродукта,полученногои реализованногоиз фактическидобытых полезныхископаемых.

ИнструкциейГНС РФ от 31 декабря1996 года «О порядкеисчисления,уплаты в бюджети целевомиспользованииотчисленийна воспроизводствоМСБ» указываютсяплательщики,налогооблагаемаябаза, ставкиотчисленийи порядок зачисленияих в бюджет,льготы поотчислениям,порядок определенияи сроки уплаты,а также ответственностьплательщикови контрольналоговыхорганов. (24, с.156).

Налогисубъектовфедерации(республик всоставе РоссийскойФедерации,краев, областей,автономныхобразований,городов федеральногозначения)устанавливаютсязаконодательнымиактами субъектовРоссийскойФедерации всоответствиис Законом «Обосновах налоговойсистемы в РФ»и действуютна территории соответствующихсубъектовРоссийскойФедерации. Всоответствиисо статьей 12НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации,устанавливаярегиональныйналог, представительныеорганы властисубъектовРоссийскойФедерацииопределяютследующиеэлементыналогообложения:налоговыельготы, налоговуюставку в пределах,установленныхнастоящимКодексом, порядоки сроки уплатыналога, а такжеформу отчетностипо данномурегиональномуналогу. Максимальныеставки этихналогов определяютсязаконами РоссийскойФедерации, аконкретныеставки – законамиреспублик всоставе РоссийскойФедерации ирешениямиорганов государственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации. С1994 года субъектыФедерациимогут вводитьдополнительные налоги и сборы,не предусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации.Перечень налоговсубъектовРоссийскойФедерацииустанавливаютсястатьей 14 «Региональныеналоги и сборы»НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации.(см. приложение2). Рассмотримкраткую характеристикурегиональныхналогов.

Налогна имуществопредприятий.Налогна имуществопредприятий,являясь прямымналогом, включаетсяв группу региональныхналогов. В Россииэтот налог,введенный с1 января 1992 годав соответствиис Законом РоссийскойФедерации «Оналоге на имуществопредприятий»от 13 декабря1991 года с последующимиизменениямии дополнениями,обеспечиваетбюджеты субъектовФедерации иместные бюджетыстабильнымидоходами дляфинансированиярасходов исоздает стимулыдля освобожденияот излишнего,неиспользуемогоимущества.

Плательщикаминалога в соответствии с настоящимЗаконом являются предприятия,учреждения (включая банки и другие кредитные организации),страховыекомпании и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиесяюридическимилицами позаконодательству РоссийскойФедерации, атакже филиалыи другие аналогичные подразделенияуказанныхпредприятий, учрежденийи организаций,имеющие отдельныйбаланс и расчетный(текущий) счет.

Объектомобложениявыступаютосновные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансеплательщика. Основные средства, нематериальныеактивы, малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы учитываютсяпо остаточнойстоимости.

По налогуна имуществопредусмотреныльготы, которыеможно разделитьна две группы.К первой группеотносятсяльготы, связанныес полным освобождениемкаких-либоорганизацийот данногоналога. Втораягруппа связанас освобождениемот налога отдельныхвидов имущества,принадлежащихпредприятию.

Ставканалога устанавливаетсяна текущийкалендарныйгод органамизаконодательной(представительной)власти субъектовРоссийскойФедерации.Предельныйразмер ставкиустанавливаетсязаконодательством.В настоящеевремя предельныйразмер ставкиналога в целомпо России составляет2%.

Согласнодействующемузаконодательствуналог на имуществопредприятийзачисляетсяравными долямив бюджеты субъектовРФ, а также местныебюджеты. (31, с.342).

Транспортныйналог.Транспортныйналог установленв соответствиис Указом ПрезидентаРФ с 1 января1994 года. Транспортныйналог взимаетсяс предприятий,учрежденийи организацийв размере 1% отфонда оплатытруда. Он включаетсяв себестоимостьпродукции инаправляетсяв бюджеты субъектовФедерации дляфинансовойподдержки иразвитияпассажирскогоавтотранспорта,пригородногопассажирскогожелезнодорожноготранспорта.Льготы предоставляютсятолько бюджетныморганизациям.Финансовыеорганы могутдавать общественныморганизацияминвалидовотсрочку поплатежам всоответствующийбюджет в пределахсумм, подлежащихуплате. (27, с.107).

Основополагающимдокументомдля изъятияналога являетсяУказ ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 года «О некоторыхизмененияхв налогообложениии во взаимоотношенияхбюджетов различныхуровней». Такжеобъект налогообложения,плательщикии порядок уплатыоговариваютсяписьмами ГНСРФ, которыеизменяют идополняют УказПрезидентаРФ от 22 декабря1993 года. (24, с.104).

Налогна игорныйбизнес.Данный налогвзимается наоснованииЗакона РоссийскойФедерации от27 декабря 1991 года"Об основахналоговой системы вРоссийскойФедерации",который определяетобщие принципыналогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиковналога на игорныйбизнес.

Под игорнымбизнесом понимаетсяпредпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечениемигорным заведениемот деятельностис использованиемигровых автоматови другогооборудованияс вещевым илиденежным выигрышем,карточныхстолов, рулеткии иных средствдля игры.

Плательщикомявляются юридическиеи физическиелица, являющиесясобственникамиуказанныхсредств иоборудованиянезависимоот места ихустановки.

Объектомобложенияявляются игровыестолы, игровыеавтоматы, кассытотализаторов,кассы букмекерскихконтор.

Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальномуразмеру оплатытруда.

Суммаполученногоналога распределяетсяследующимобразом: 60% поступаетв федеральныйбюджет, а 40% - вбюджеты субъектовРФ. (23, с.11).

Налогс продаж. Налогс продаж введен в соответствиис Законом РоссийскойФедерации от27 декабря 1991 года"Об основах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации",Федеральнымзаконом от 31июля 1998 года "Овнесении измененийи дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Состав налогоплательщиков определяется в соответствии с Федеральнымзаконом от31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополненийв статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации".

В целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных ииных платежныхкарточек, порасчетнымчекам банков,по перечислениямсо счетов вбанках по поручениямфизическихлиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населениюв обмен на другиетовары (работы,услуги).

Ставканалога с продажустанавливаетсяв размере 5 процентов.

Объектомналогообложенияпо налогу с продаж на территории РоссийскойФедерациипризнаетсястоимостьтоваров (работ,услуг), реализуемыхв розницу илиоптом за наличныйрасчет.

Налогс продаж устанавливаетсяи вводится вдействие законамисубъектов РФ и обязателенк уплате натерриторииданных субъектов.Законодательныеорганы субъектовРФ должны определитьставки, порядоки сроки уплатыналога, а такжеперечень товаров(работ, услуг),не являющихсяобъектомналогообложения.С введениемналога с продажна территориисоответствующихсубъектов невзимаются большинствоместных налогов,а также сборна нужды образовательныхучреждений.(17).

Местныеналоги устанавливаютсязаконодательнымиактами субъектовРоссийскойФедерации иорганов местногосамоуправлениятакже в соответствиис Законом "Обосновах налоговойсистемы" идействуют натерриторияхсоответствующиегородов, районовв городах исельской местностиили иногоадминистративно-территориальногообразования. Часть налогов,относящаясяв соответствиис классификациейк местным, являетсяобязательнойк применениюна всей территорииРоссийскойФедерации(земельныйналог, налогс имуществафизическихлиц, регистрационныйсбор с лиц,занимающихсяпредпринимательскойдеятельностью). Другая частьналогов вводитсяпо решениюорганов местногосамоуправления(сбор за правоторговли, налогна рекламу идр.). (22, с.37). Переченьместных налогови сборов устанавливаетсястатьей 15 «Местныеналоги и сборы»НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации.(см.приложение3).

Налогна имуществофизическихлиц. Налогина имуществофизическихлиц являютсяместными налогами.Они являютсяобязательнымии взимаютсяна всей территорииРоссии в единомпорядке. Размерыставок, объектыналогообложенияи порядок внесенияналогов устанавливаютсяотдельными законодательнымиактами РФ. Налогообложениеосуществляетсяв соответствиис Законом РоссийскойФедерации "Обосновах налоговойсистемы в РФ"и Законом РФот 9 декабря1991 г. с изменениямии дополнениями,внесеннымив 1992-1995 гг.

Налогина имуществофизическихлиц играютсущественнуюроль в налоговойсистеме РоссийскойФедерации,особенно вдоходах бюджетовместногосамоуправления.Это налоги настроения, помещенияи сооружения,на транспортныесредства (крометранспортныхсредств напневмоходу).Таким образом,к объектамналогообложенияимуществафизическихлиц относятсянаходящиесяв их собственностижилые дома,квартиры, дачи,гаражи и иныестроения, помещенияи сооружения,а также моторныелодки, вертолеты,самолеты, теплоходы,яхты и другиеводно-воздушныетранспортныесредства, заисключениемвесельныхлодок.

Плательщикаминалогов наимуществофизическихлиц выступаютграждане РФ,иностранныеграждане илица без гражданства,имеющие натерриторииРФ в собственностиимущество.Налог уплачиваетсянезависимоот того, эксплуатируетсяэто имуществоили нет.

Налогна строенияустанавливаютсяорганамизаконодательной(представительной)власти субъектовРФ в размере,не превышающем0,1% инвентаризационнойстоимостиобъектов.

Налогна средстваводно – воздушноготранспортавзимается взависимостиот мощностидвигателя, впроцентах отминимальногоразмера оплатытруда.

По налогуна имуществосуществуетбольшой переченьльгот. Физическиелица, имеющиеправо на льготыдолжны подтвердитьэто документально.(35, с.78).

Налогна наследованиеили дарение.В налоговойсистеме РоссийскойФедерации с1 января 1992 г.восстановленналог с наследованияи дарения.Восстановлениеэтого налогаотражает изменениеэкономическихусловий гражданв РоссийскойФедерации,заботу о последующихпоколениях,наследующихнакопленноеимущество.

Онвведен ЗакономРоссийскойФедерации от12 декабря 1991 г. споследующимиизменениямии дополнениями,внесеннымив 1992-1995 гг.

Плательщикамиэтого налогаявляются гражданеРоссийскойФедерации,иностранныеграждане илица без гражданства,которые становятсясобственникамиимущества,переходящегок ним на территорииРоссийскойФедерации впорядке наследования(по закону илизавещанию) идарения, и укоторых открылосьнаследстволибо полученыподарки толькопосле 1 января1992 г.

Объектаминаследованияи дарения являются:жилые дома,квартиры, дачи,садовые домикив садоводческихтовариществах;автомобили,мотоциклы,моторные лодки,катера, яхты,другие транспортныесредства; предметыантиквариатаи искусства,ювелирныеизделия, бытовыеизделия издрагоценныхметаллов идрагоценныхкамней и ломтаких изделий;паенакопленияв жилищно-строительных,гаражно-строительныхи дачно-строительныхкооперативах;суммы, находящиесяво вкладах вучрежденияхбанков и другихкредитныхучреждениях,средства наименных приватизационныхсчетах физическихлиц; земельныеучастки, стоимостьимущественныхи земельныхдолей (паев);валютные ценностии ценные бумагив их стоимостномвыражении.

Налогвзимается приусловии выдачинотариусамиили должностнымилицами, уполномоченнымисовершатьнотариальныедействия,свидетельствао праве панаследствоили удостоверенияими договорадарения в случаях,если общаястоимостьпереходящегов собственностьфизическоголица имуществапревышает: надень открытиянаследства850-кратный установленныйзаконом размерминимальноймесячной оплатытруда; на деньудостоверениядоговора дарения80-кратный установленныйзаконом размерминимальноймесячной оплатытруда.

Ставкиналога с имущества,переходящегов порядкенаследованияи дарения,устанавливаютсядифференцирование,в процентах,в зависимостиот стоимостинаследуемогоили получаемогов порядке даренияимущества, вкратных размерахот установленноймесячной оплатытруда. Размерставок принаследованииимуществазависит такжеот того, какойочереди наследованияявляются физическиелица, имеющихправо на наследование.

Ставкиналога с имущества,переходящегов порядке дарения,зависят такжеот того, комупредназначеныподарки: детям,родителям илидругим физическимлицам.

Приисчисленииданного налога,как и по другимналогам с физическихлиц, определеннымгруппам гражданпредоставляютсяльготы. (35, с.68).

Земельныйналог. Использованиеземли в РоссийскойФедерацииявляется платным.Цель введенияплаты за землю- стимулированиерациональногоиспользования,охраны и освоенияземель, повышениеплодородияпочв, выравниваниесоциально-экономическихусловий хозяйствованияна землях разногокачества,обеспечениеразвитияинфраструктурыв населенныхпунктах, формированиеспециальныхфондов финансированияэтих мероприятий.

Земельныйналог и другиевиды платы заземлю регулируютсяЗаконом «Оплате за землю»от 11 октября1991 г. с изменениямик дополнениям,принятыми в1992-1995 гг., важнейшиеиз которыхотражены вФедеральномзаконе от 9 августа1994 г. «О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации «0плате за землю».(35, с.88).

Ежегодныйземельныйналог платятсобственникиземли, землевладельцыи землепользователи.Плательщикамиземельногоналога выступаюторганизации,включая международныенеправительственные,иностранныеюридическиелица, а такжеграждане РФ,иностранныеграждане илица без гражданства,которым предоставленаземля в собственность,владение ипользование.

Земельныйналог исчисляетсяисходя из площадиземельногоучастка иутвержденныхставок. Объектомобложенияявляется земельныйучасток, независимоот направленийего использования(промышленное,транспорт,лесной фонд,водный фонд,личное подсобноехозяйство,жилищное, дачное,гаражноестроительство,огородничество,животноводствои т. п.). В облагаемуюналогом площадьвключаютсяземли, занятыестроениями,сооружениями,санитарно-защитные,техническиезоны объектов.

Платаустановленадифференцированоотносительноземель сельскохозяйственногои несельскохозяйственногоиспользования.Ставки налогаза землисельскохозяйственногоназначенияучитываютсостав угодий,качество, площадьи местоположение.Ставки земельногоналога по группампочв пашни,многолетнихнасаждений,сенокосов ипастбищ учитываютих сравнительнуюпродуктивностьили доходность.Ставки налогаза земли городовопределяютсяна основе среднихставок поэкономическимрайонам РФ,категориямгородов с учетомих статуса,уровня социально-культурногопотенциала,историческойи рекреационнойценности территории.

Дляпредприятийи организацийпо земельномуналогу установленряд льгот, согласнокоторых необлагаютсяналогом рядземель, а такжеот уплаты налогаосвобождаютсяряд пользователейземельнымиучастками.(34, с.112).

1.2.НЕНАЛОГОВЫЕДОХОДЫ БЮДЖЕТА

В современнойрыночной экономикеРоссийскойФедерации всоставе доходовбюджетов всехуровней нарядус доходами отобязательныхплатежей исборов, т.е.налоговыхдоходов, большоезначение придаетсяненалоговымдоходам.

В последнеевремя увеличиваютсяпоступленияот неналоговыхисточников.Это связанов первую очередьс тем, что государство,являясь собственникомв соответствиис гражданскимзаконодательствомРоссийскойФедерации,начинает выступатьодним из субъектовэкономическихотношений.(29, с.58).

В соответствиисо статьей 41БюджетногоКодекса РоссийскойФедерации кненалоговымдоходам относятся:

доходыот использованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности;
доходыот продажиили иноговозмездногоотчужденияимущества,находящегосяв государственнойи муниципальнойсобственности;
доходыот платныхуслуг, оказываемыхсоответствующимиорганамигосударственнойвласти, органамиместногосамоуправления,а также бюджетнымиучреждениями,находящимися в ведениисоответственнофедеральныхорганов исполнительнойвласти, органовисполнительнойвласти субъектовРоссийскойФедерации,органов местногосамоуправления;
средства,полученныев результате применения мер гражданско-правовой,административнойи уголовнойответственности,в том числештрафы, конфискации,компенсации,а также средства,полученныев возмещениевреда, причиненногоРоссийскойФедерации,субъектамРоссийскойФедерации,муниципальнымобразованиям,и иные суммыпринудительногоизъятия;
доходыв виде финансовойпомощи и бюджетныхссуд, полученныхот бюджетовдругих уровнейбюджетнойсистемы РоссийскойФедерации;
иныененалоговыедоходы.

В своюочередь согласностатье 42 БюджетногоКодекса в доходахбюджетов отиспользованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности учитываются:

средства,получаемыев виде аренднойлибо иной платыза сдачу во временноевладение ипользованиеили во временноепользованиеимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности;
средства,получаемыев виде процентовпо остаткамбюджетныхсредств насчетах в кредитныхорганизациях;
средства, получаемыеот передачиимущества, находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности,под залог, вдоверительное управление;
средстваот возвратагосударственныхкредитов, бюджетныхкредитов и бюджетныхссуд, в том числесредства,получаемыеот продажиимущества идругого обеспечения,переданногополучателямибюджетныхкредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантийсоответствующиморганам исполнительнойвласти в качествеобеспеченияобязательствпо бюджетнымкредитам, бюджетнымссудам и государственнымили муниципальнымгарантиям;
платаза пользованиебюджетнымисредствами,предоставленнымидругим бюджетам,иностраннымгосударствамили юридическимлицам на возвратнойи платной основах;
доходыв виде прибыли,приходящейсяна доли в уставных(складочных)капиталаххозяйственныхтовариществи обществ, илидивидендовпо акциям,принадлежащимРоссийскойФедерации,субъектамРоссийскойФедерации илимуниципальнымобразованиям;
часть прибыли государственных и муниципальных унитарныхпредприятий,остающаясяпосле уплатыналогов и иныхобязательныхплатежей;
другиепредусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерациидоходы отиспользованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности.

Доходыбюджетногоучреждения,полученныеот предпринимательскойи иной деятельности,приносящейдоход, в полномобъеме учитываютсяв смете доходови расходовбюджетногоучрежденияи отражаютсяв доходахсоответствующегобюджета какдоходы отиспользованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности,либо как доходыот оказанияплатных услуг.

При этомотдельнорассматриваютсядоходы от продажигосударственнойсобственности:

поступленияот приватизацииорганизаций,находящихсяв государственнойи муниципальнойсобственности;

поступленияот продажигосударствомпринадлежащихему акцийорганизаций;

доходыот продажиквартир;

доходыот продажипринадлежащихгосударствупроизводственныхи непроизводственныхфондов, транспортныхсредств, иногооборудования;

доходыот реализацииконфискованного,бесхозногоимущества,имущества,переходящегов государственнуюили муниципальнуюсобственностьв порядкенаследованияили дарения,кладов. (29, с.96).

В соответствиисо статьей 43БюджетногоКодекса РФсредства, получаемыеот продажигосударственногои муниципальногоимущества,подлежат зачислениюв соответствующиебюджеты в полномобъеме. Порядокперечисленияв бюджеты всехуровней бюджетнойсистемы РоссийскойФедерациисредств, получаемыхв процессеприватизациигосударственногои муниципальногоимущества,нормативы ихраспределениямежду бюджетамиразных уровней,а также размерызатрат наорганизациюприватизацииопределяютсязаконодательствомРоссийскойФедерации о приватизации.

В настоящеевремя доходыот приватизации,а также от продажи,находящегосяв государственнойсобственности,недвижимогоимуществараспределяютсяследующимобразом: вфедеральныйбюджет поступает88,1% от объемадоходов, врегиональныебюджеты – 10%доходов, в местныебюджеты – 1,9%.Дивиденды поакциям, заисключениемрасходов, связанныхс управлениямиэтими акциями,а также от сдачив аренду имуществапоступают вдоходы федеральногобюджета, бюджетысубъектовРоссийскойФедерации иместные бюджетыв соответствиис тем, в чьейсобственностионо находится.

В современныхусловиях темпыроста расходовбюджетов субъектовРФ и местныхбюджетов превышаюттемпы их доходов(несмотря наотчисленияот регулирующихналогов), возникаетнеобходимостьв финансовойпомощи извышестоящегобюджета. К такимсредствамфинансовойпомощи относятсядотации, субвенциии субсидии.(27, с. 148).

В соответствиисо статьей 6БюджетногоКодекса РФдотации, субсидиии субвенциитрактуютсяследующимобразом:

дотации- бюджетныесредства,предоставляемыебюджету другогоуровня бюджетнойсистемы РоссийскойФедерации набезвозмезднойи безвозвратнойосновах дляпокрытия текущихрасходов;

субвенция- бюджетныесредства,предоставляемыебюджету другогоуровня бюджетнойсистемы РоссийскойФедерации илиюридическомулицу на безвозмезднойи безвозвратнойосновах наосуществлениеопределенныхцелевых расходов;
субсидия– бюджетныесредства,предоставляемыебюджету другогоуровня бюджетнойсистемы РФ,физическомуили юридическомулицу на условияхдолевогофинансированияцелевых расходов.

В соответствиисо статьей 44БюджетногоКодекса финансоваяпомощь от бюджетадругого уровнябюджетнойсистемы РоссийскойФедерации вформе дотаций,субвенций исубсидий либоиной безвозвратнойи безвозмезднойпередачи средствподлежит учетув доходах того бюджета, которыйявляется получателемэтих средств.

Нужноотметить, чтодотации и субвенциикак методынаделенияфинансовымиресурсамирегиональныхи местных бюджетовнесовершенны.Эти источникилишены стимулирующихсредств, онисоздают урегиональныхи местных органоввласти иждивенческоенастроение.Такая практикапередачи средствне способствуетразвитиюхозяйственнойинициативы,выявлениюпроизводственныхрезервов вподведомственномхозяйстве,уменьшаетвозможностиперевыполнениядоходной частибюджетов, ослабляетфинансовыйконтроль.

Тем неменее, отмечаявсе негативныестороны дотацийи субвенций,полностьюисключать ихкак методынаделениярегиональныхи местных бюджетовнеобходимымисредстваминельзя. Приформальномподходе к решениюпроблемы ликвидациидотационностибюджетов ипередаче имв больших размерахотчисленийот неустойчивыхисточниковдоходов ихположениеможет бытьухудшено. Этоможет привестик постояннымкассовым разрывами необходимостимногократногообращения кссудам извышестоящегобюджета. (27, с.149).

Также,согласно статье45 БюджетногоКодекса РФ вдоходы бюджетовмогут зачислятьсябезвозмездныеперечисленияот физическихи юридическихлиц, международныхорганизацийи правительств иностранныхгосударств.

В доходыбюджетов могуттакже зачислятьсябезвозмездные перечисленияпо взаимнымрасчетам. Подвзаимнымирасчетамипонимаютсяоперации попередаче средствмежду бюджетамиразных уровнейбюджетнойсистемы РоссийскойФедерации,связанные сизменениямив налоговоми бюджетномзаконодательствеРоссийскойФедерации,передачейполномочийпо финансированиюрасходов илипередачейдоходов, происшедшимипосле утверждениязакона (решения)о бюджете и неучтеннымизаконом (решением)о бюджете.

Согласностатье 46 БюджетногоКодекса РФштрафы подлежатзачислениюв местные бюджетыпо месту нахожденияоргана илидолжностноголица, принявшегорешение о наложенииштрафа, еслииное не предусмотренозаконодательствомРоссийскойФедерации. Атакже, суммыконфискаций,компенсацийи иные средства,в принудительномпорядке изымаемыев доход государства,зачисляютсяв доходы бюджетовв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации ирешениямисудов.

Согласностатьи 51 БюджетногоКодекса РФ вненалоговых доходах федеральногобюджета, помимоперечисленныхвыше, такжеучитываются: прибыль БанкаРоссии - понормативам,установленнымфедеральнымизаконами; доходыот внешнеэкономическойдеятельности;доходы от реализациигосударственныхзапасов и резервов.

Неналоговыедоходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации иместных бюджетовформируютсяв соответствиисо статьями41 - 46 настоящегоКодекса, в томчисле за счетчасти прибылиунитарныхпредприятий,созданныхсубъектамиРоссийскойФедерации,остающейсяпосле уплатыналогов и иныхобязательныхплатежей вбюджет, в размерах,устанавливаемыхзаконами субъектовРоссийскойФедерации иправовымиактами органовместногосамоуправления.

В современныхусловиях вМинистерствеФинансов Россииподготовленыосновные направлениябюджетной иналоговойполитики напериод до 2001 года.Благодаряисполнениюпоставленныхзадач, прогнозируется,что в составененалоговыхдоходов наибольшийудельный вессоставят доходыот продажи ииспользованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности(более 50% всехненалоговыхдоходов). Приэтом в основурасчетов такихдоходов былположен проектГосударственнойпрограммыприватизациив РФ, складывающаясятенденция вприватизации,возможныесроки поступлениясредств отпродажи государственногоимущества.Планируетсятакже ростарендной платыот сдачи в арендуимущества,находящегосяв государственнойи муниципальнойсобственности,и дивидендовпо акциям,принадлежащимРоссийскойФедерации,субъектамРоссийскойФедерации илимуниципальнымобразованиям.(44).

1.3.ВЗАИМООТНОШЕНИЯС БЮДЖЕТАМИРАЗНЫХ УРОВНЕЙПО ЛИНИИ ДОХОДОВ.РАЗВИТИЕ БЮДЖЕТНОГОФЕДЕРАЛИЗМАВ РоссийскойФедерации

Ресурсыобщественногосектора находятсяв распоряжениине толькоцентральных,но и территориальных(региональных,местных) органов.Для осуществлениясвоих функцийкаждый из нихрасполагаетсобственнымбюджетом. ВРоссии и другихфедеративныхгосударствахсубъекты федерациипользуютсяширокими бюджетнымиправами, в унитарныхгосударствахправа административно-территориальныхобразований,как правило,не столь значительны.По сути, именноспособностьв некоторыхпределахраспоряжатьсяресурсамиобщественногосектора делаетвласть территориальныхорганов реальной.

Вместес тем значительнаячасть общественныхсредств в любойстране сосредоточенав руках центральныхорганов законодательнойи исполнительнойвласти. Решения,принимаемыена общенациональномуровне, существенновлияют на бюджетнуюполитику регионов.Это происходит,в частности,потому, что вомногих странах,в том числе вРоссии, территориальныебюджеты формируютсяв преобладающейстепени засчет устанавливаемыхзаконом отчисленийот общенациональных(федеральных)налогов, а такжеза счет финансовойпомощи изобщенациональногобюджета.

Такимобразом, напрактике имеетместо сложнаясистема взаимоотношениймежду бюджетамиразного уровня.Объяснить этивзаимоотношенияи определитьпути их формирования,отвечающиепринципуэффективности,призвана теориябюджетногофедерализма.Федерализмв данном случаеподразумеваеттолько наличиеобособленныхрегиональныхзвеньев бюджетнойсистемы государства.(36, с.286).

ЗаконодательномежбюджетныеотношенияопределяютсяБюджетнымКодексом РФ.Согласно статье129 данного БюджетногоКодекса подмежбюджетными отношениямипонимаются отношения между органами государственнойвласти РоссийскойФедерации,органамигосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации иорганами местногосамоуправления.

Согласноэтой же статьимежбюджетныеотношенияосновываютсяна следующихпринципах:

распределенияи закреплениярасходов бюджетовпо определеннымуровням бюджетнойсистемы РоссийскойФедерации;
разграничения(закрепления)на постояннойоснове и распределенияпо временнымнормативамрегулирующихдоходов поуровням бюджетнойсистемы РоссийскойФедерации;
равенствабюджетныхправ субъектовРоссийскойФедерации,равенствабюджетныхправ муниципальныхобразований;
выравниванияуровней минимальнойбюджетнойобеспеченностисубъектовРоссийскойФедерации,муниципальныхобразований;
равенствавсех бюджетовРоссийскойФедерации вовзаимоотношенияхс федеральнымбюджетом, равенстваместных бюджетовво взаимоотношенияхс бюджетамисубъектовРоссийскойФедерации.

Бюджетныйфедерализм,т.е. бюджетныевзаимоотношенияцентра и регионов,являются однойиз наиболеесложных проблемв бюджетномустройстве.В соответствиис законодательствомРФ доходнаячасть территориальныхбюджетов должнасостоять иззакрепленныхи регулирующихдоходов, дотацийи субвенций.

Закрепленныедоходы - этодоходы, полностьюпоступающиев соответствующиебюджеты. Например,по действующемузаконодательствуза бюджетамисубъектовФедерациизакрепленналог на имуществопредприятий,за местнымибюджетами -налог на имуществофизическихлиц.

Регулирующиедоходы - средства,передаваемыеиз вышестоящегозвена бюджетнойсистемы нижестоящемубюджету сверхзакрепленныхдоходов дляпокрытия егорасходов,зачисляютсяв соответствующиебюджеты исходяиз размеровпроцентныхотчислений,устанавливаемыхпри утверждениивышестоящегобюджета. Например,в 1995-1996 гг. по Законуо федеральномбюджете РФ 10%подоходногоналога с физическихлиц поступаетв федеральныйбюджет, а 90% - вбюджеты субъектовФедерации иместные бюджеты;75% НДС направляетсяв федеральныйбюджет, а 25% - вбюджеты субъектовФедерации, 13%налога на прибыльпредприятийи организацийпоступает вфедеральныйбюджет и до22% (для банкови страховыхорганизаций- до 30%) - в бюджетысубъектовФедерации ит.д.

Основнаячасть налоговыхдоходов субъектовРоссийскойФедерации иместных бюджетовв настоящеевремя формируетсяза счет регулирующихдоходов. (33, с.200).

Такжев доходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации иместные бюджетыиз вышестоящегобюджета обычнопоступаютразличногорода трансферты(дотации, субсидии,субвенции), представляющиесобой формы помощи в покрытиирасходов,определениякоторых согласноБюджетномуКодексу РФрассматривалисьв предыдущемпункте даннойработы. Междуними долевымиотчисленияминет непроходимойграни, однакодолевые отчисленияпредполагаютнормативноезакреплениеза местнымибюджетами ибюджетамисубъектовРоссийскойФедерациистабильногоисточникадохода, тогдакак трансфертызависят отчастных решенийорганов, распоряжающихсябюджетом, изкоторого трансфертычерпаются.Зависимостьот трансфертовсковываетсамостоятельностьтерриторийв разработкеи реализациибюджетнойполитики, отвечающейпредпочтениямее жителей.

При прочихравных условияхжелательно,чтобы долятрансфертовв доходахтерриториальныхбюджетов былане высокой.Что же касаетсятерриториальныхналогов, с однойстороны, и долевыхотчисленийот федеральныхналогов (илииных доходовверхнего уровнябюджетнойсистемы), с другой,то и те и другиеимеют своипреимущества.Преобладаниесобственных,устанавливаемыхв регионе, налоговв доходнойбазе территориальногобюджета (такназываемаяамериканскаямодель бюджетногофедерализма)обеспечиваетмаксимальнуюгибкость исамостоятельностьбюджетнойполитики регионов.Высокой долеотчисленийот федеральныхналогов внижестоящихбюджетах (такназываемойгерманскоймодели) соответствуютотносительнобольшее единствобюджетнойполитики вмасштабе всейстраны изаинтересованностьрегиональныхвластей в полномсборе этихналогов. ДляРоссии в настоящеевремя характернаскорее германскаямодель. (36, с.301).

Согласностатье 130 БюджетногоКодекса передачадоходов избюджета одногоуровня бюджетнойсистемы РоссийскойФедерациибюджету другогоуровня можетбыть произведенав порядке,установленномстатьями 52, 58и63 настоящегоКодекса.

Статьей52 оговаривается,что собственныедоходы федеральногобюджета могутпередаватьсябюджетам субъектовРоссийскойФедерации иместным бюджетампо нормативам, устанавливаемымфедеральнымзаконом офедеральномбюджете наочередной финансовыйгод на срок неменее трех лети Федеральнымзаконом "Офинансовыхосновах местногосамоуправленияв РоссийскойФедерации".Срок действиянормативовможет бытьсокращен тольков случае внесенияизменений вналоговоезаконодательствоРоссийскойФедерации.

В статье58 указывается,что собственныедоходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации отрегиональныхналогов и сборов,а также отзакрепленныхза субъектамиРоссийскойФедерациифедеральныхналогов и сборовмогут бытьпереданы местнымбюджетам напостояннойоснове полностьюили частично– в процентнойдоле, утверждаемойзаконодательными(представительными)органами субъектовРоссийскойФедерации насрок не менеетрех лет. Срокдействия нормативовможет бытьсокращен тольков случае внесенияизменений вналоговоезаконодательствоРоссийскойФедерации.

Согласностатье 63, доходыместных бюджетовмогут бытьпереданы бюджетамдругих уровнейпо ставкам(нормативам),определяемымправовымиактами органовместногосамоуправления.

В соответствиисо статьей 133БюджетногоКодекса РФ оказание финансовойпомощи изфедеральногобюджета бюджетамсубъектовРоссийскойФедерацииможет бытьосуществленов следующихформах:

предоставлениедотаций навыравниваниеуровня минимальнойбюджетнойобеспеченностисубъектовРоссийскойФедерации;
предоставлениесубвенций нафинансированиеотдельныхцелевых расходов;
предоставлениебюджетнойссуды на покрытиевременныхкассовых разрывов,возникающихпри исполнениибюджета субъектаРоссийскойФедерации.

Взаимоотношениябюджетов субъектовРоссийской Федерации иместных бюджетоврегламентируютсястатьей 139 БюджетногоКодекса, согласнокоторой:

Оказаниефинансовойпомощи из бюджетасубъекта РоссийскойФедерацииместному бюджетуможет бытьосуществленов следующихформах:

предоставлениеиз фондовфинансовойподдержкимуниципальныхобразованийсубъектовРоссийскойФедерации,образуемыхв бюджетахсубъектовРоссийскойФедерации,финансовойпомощи навыравниваниеуровня минимальнойбюджетнойобеспеченностимуниципальныхобразованийс целью обеспеченияфинансированияминимальныхгосударственныхсоциальныхстандартов,ответственностьза финансированиекоторых возложенана органы местногосамоуправления;
предоставлениесубвенций нафинансированиеотдельныхцелевых расходов;
иныеформы, предусмотренныебюджетнымзаконодательствомсубъекта РоссийскойФедерации.

Местномубюджету могутбыть предоставленыбюджетныессуды из бюджетасубъекта РоссийскойФедерации напокрытие временныхкассовых разрывов,возникающихпри исполненииместного бюджета.

Взаимоотношенияфедеральногобюджета и местныхбюджетоврегламентируютсястатьей 141 БюджетногоКодекса РФ,согласно которой:

Федеральнымзаконом офедеральномбюджете можетбыть предусмотренафинансоваяпомощь местнымбюджетам нафинансированиецелевых расходов,предусмотренныхфедеральнымицелевымипрограммамилибо федеральнымизаконами.
Органыгосударственнойвласти РоссийскойФедерациивправе осуществлятьконтроль зарасходованиемсредств, поступившихв местные бюджетыиз федеральногобюджета.

Нынешняясистема межбюджетныхотношений,сформированнаяв основном в1994 г., преследовалаобъективнообусловленныецели созданиямеханизмавыравниваниясоциально-экономическогоразвития субъектовРоссийскойФедерации.Были созданыпредпосылкидля переходаот господствовавшегов 1991-1993 гг. индивидуальногосогласованияобъемов финансовойподдержкиотдельныхрегионов кединым правиламраспределенияфинансовойпомощи на основеформализованныхи уже в силуэтого болееобъективныхкритериев ирасчетов.

В основереформы лежаличетыре принципиальноновых для бюджетнойсистемы Россииподхода.

Во-первых,субъектамФедерации былопредоставленоправо самостоятельноустанавливатьставку налогана прибыльпредприятийи организаций,поступающегов их бюджеты.

Во-вторых,вводилисьединые нормативыотчисленийот федеральныхналогов в бюджетырегионов. (46). Этов настоящеевремя законодательнозакрепленостатьей 132 БюджетногоКодекса, согласнокоторой:

Принциправенствабюджетов субъектовРоссийскойФедерации вовзаимоотношенияхс федеральнымбюджетомпредполагаетустановлениеединых длявсех субъектовРоссийскойФедерациинормативовотчисленийот федеральныхналогов и сборовв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации иединого порядкауплаты федеральныхналогов и сборов.Нормативыфинансовыхзатрат напредоставлениегосударственныхуслуг, нормативыминимальнойбюджетнойобеспеченности,являющиесяосновой длярасчета финансовойпомощи субъектамРоссийскойФедерации изфедеральногобюджета, определяютсяна основе единойметодики сучетом социально-экономических,географических,климатическихи иных особенностейсубъектовРоссийскойФедерации исогласовываютсяс субъектамиРоссийскойФедерации припринятии законао бюджете наочереднойфинансовыйгод.
Соглашениямежду РоссийскойФедерациейи субъектомРоссийскойФедерации,содержащиенормы, нарушающиеединый порядоквзаимоотношениймежду федеральнымбюджетом ибюджетамисубъектовРоссийскойФедерации идругие положения,установленныенастоящимКодексом,федеральнымзаконом офедеральном бюджете на очередной финансовый год, являютсянедействительнымии исполнениюне подлежат.

В-третьих,была создананормативнаябаза введениярегиональнымии местнымивластями собственныхналогов.

Наконец,в-четвертых,что самое важное,в составефедеральногобюджета былобразован Фондфинансовойподдержкирегионов (ФФПР),средства которого(трансферты)должны былираспределятьсямежду субъектамиРФ по специальнымкритериям иформулам.

Такимобразом, еслираньше межбюджетныеотношениястроилисьпреимущественнона негласном"торге" междуФедерациейи регионамиза бюджетныересурсы, результатыкоторого зависелиот пробивнойсилы и влияниярегиональныхлидеров, то,начиная с 1994 г.для их регулированиястали использоватьсяхотя и несовершенные,но все же болеерациональныефинансово-экономическиекритерии иметоды. В период1994-1996 гг. происходилипостепеннаястабилизациямежбюджетныхпропорций,адаптациянациональнойбюджетнойсистемы ккачественноновым для неепринципамрегулирования,сокращениесферы субъективизмаи чиновничьегопроизвола враспределениифедеральнойпомощи.

Однакопроцесс реформированиямежбюджетныхотношенийоказалсянезавершенным.Механизм бюджетноговыравниванияза прошедшийпериод не претерпелизменений клучшему. Вносимыеже ежегодночастичныекорректировкибыли незначительныи непоследовательны.Поэтому постановкасистемнойреформе межбюджетныхотношенийпредставляетсявполне обоснованной.

Существующаясистема базируетсяна использованиичетырех основныхформ осуществленияфинансовойподдержкисубъектовРоссийскойФедерации.Финансоваяподдержкарегиональныхбюджетов врамках межбюджетныхотношенийвключает:

Федеральныйфонд финансовойподдержкисубъектовРоссийскойФедерации(ФФПР), а такжесубвенции,дотации и др.;

финансированиена решениеконкретныхсоциальныхзадач, осуществляемоепо линии различныхминистерстви ведомств,то есть в рамкахформальноотраслевойфинансовойподдержка(например, входе осуществлениягосударственнойподдержкиугольной отраслиучитываютсяпотребностив поддержкеее социальнойсферы);

расходы,связанные сосуществлениемфинансовойподдержки,учитываемыев ходе исполненияразличныхфедеральныхпрограмм (вособенности,направленныхна социально-экономическоеразвитие субъектовРФ);

финансированиена возвратнойоснове изфедеральногобюджета решениянекоторыхсоциальныхпроблем в регионах(государственнаяподдержказавоза продукциив районы КрайнегоСевера, бюджетныессуды, выдачагарантийПравительстваРФ под кредитованиесоциальнойсферы и т. п.).(40).

Несмотряна большоеколичествопроблем, связанныхс отсутствиемскоординированностиразличных формфинансовойподдержкимежду собой,в результатечего иногдаодна и та жепрограммаможет бытьпрофинансировананесколько разпо различнымлиниям, а другиепрограммы неполучаютфинансированиявовсе, в центререформированияпо комплексуфинансово-экономическихи политическихпричин находитсямеханизммежбюджетноговыравнивания,основанныйна трансфертахиз Федеральногофонда финансовойподдержкисубъектов РФ.

Финансоваяпомощь из этогоФонда оказываетсярегионам, получившимстатус "региона,нуждающегосяв поддержке"или "региона,особо нуждающегосяв поддержке".

Статусрегиона, нуждающегосяв поддержке,предоставляетсятем регионам,у которых душевойбюджетныйдоход в планируемомгоду (в расчетена одного жителя)меньше среднедушевогобюджетногодохода по всемрегионам РоссийскойФедерации.

Статусрегиона, особонуждающегосяв поддержке,предоставляетсятем регионам,у которых объембюджетныхдоходов (в томчисле для регионов,нуждающихсяв поддержке- с учетом возмещенияим недостающейсуммы до среднедушевогобюджетногодохода по всемрегионам России)меньше объемапрогнозируемыхв планируемомгоду бюджетныхрасходов (безкапитальныхвложений).

С учетомэтих двух статусовФонд делитсяна две части,из которыхсоответственновыделяютсясредства регионам,нуждающимсяв поддержке,и регионам,особо нуждающимсяв поддержке.Пропорциимежду двумячастями Фондаопределяютсяна основе расчетапо данным напланируемыйгод суммынедостающихсредств досреднедушевогобюджетногодохода по всемрегионам,нуждающимсяв поддержке,и суммы недостающихсредств дляпокрытия текущихбюджетныхрасходов повсем регионам,особо нуждающимсяв поддержке.

Выделениерегионам средствиз указанныхчастей Федеральногофонда финансовойподдержкирегионов согласноих статусупроизводитсяна основанииустановленнойдоли каждогорегиона в общемобъеме средствсоответствующейчасти этогодохода. (33, с.240).

Правона получениетрансфертовиз ФФПР ежегоднополучают 70-80субъектовФедерации из89. Доля каждогорегиона фиксируетсяв законе офедеральномбюджете натекущий год.Расчет суммтрансфертов(долей в ФФПР)производитсяв несколькоэтапов. В егооснове - сопоставлениепланов расходныхпотребностейи планов доходнойбазы бюджетасубъекта Федерации.При расчететрансфертовиспользуетсягруппировкасубъектов РФ,учитывающаяне только ихгеографическоеположение, нои факторы, которыев наибольшейстепени влияютна доходы ирасходы бюджетов.Все субъектыРФ делятся на3 группы с выделениемкатегорийнуждающихсяи особо нуждающихсярегионов сучетом такихфакторов, какгеографическаяудаленность,развитиетранспортныхкоммуникаций,продолжительностьотопительногосезона из-заклиматическихусловий, ограниченныесроки завозатоваров и т.п.

Сумматрансферта,выделяемогоиз ФФПР, складываетсяиз двух частей,первая из которыхнаправленана доходноевыравнивание,а вторая начастичноевозмещениесредств субъектаФедерации дляпокрытия бюджетныхрасходов.

Для расчетапервой частитрансфертаплановые доходысубъекта Федерациив расчете надушу населениясравниваютсяс плановымисреднедушевымидоходами посоответствующейгруппе регионов.Для регионов,чьи душевыедоходы нижесреднего погруппе, рассчитывается(с учетом поправочныхкоэффициентов)объем недостающихсредств, которыйи составляетпервую частьтрансферта.Вторая частьтрансфертарассчитывается,исходя из превышениярасчетногообъема плановыхрасходов регионасуммы плановыхдоходов. Такимобразом, суммаэтих двух частейи формируетобщий трансфертрегиону. (40).

2.Анализ структурыи динамикидоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти.

2.1.Структура идинамика налоговыхдоходов

областногобюджета Кировскойобласти.

Налоговыедоходы областногобюджета Кировскойобласти строятсяна общих принципахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации, всоответствиис Законом РоссийскойФедерации от27 декабря 1991 года«Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации».

Согласностатье 56 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерацииналоговыедоходы областногобюджета Кировскойобласти, таки других бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации формируютсяза счет:

собственныеналоговыедоходы бюджетовсубъектовРоссийской Федерации отрегиональныхналогов и сборов,перечень иставки которых определяютсяналоговымзаконодательствомРоссийскойФедерации, апропорции ихразграниченияна постояннойоснове и распределенияв порядкебюджетногорегулированиямежду бюджетомсубъекта РоссийскойФедерации иместными бюджетамиопределяютсязаконом о бюджетесубъекта РоссийскойФедерации наочереднойфинансовыйгод и Федеральнымзаконом «Офинансовыхосновах местногосамоуправленияв РоссийскойФедерации»;
отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенныхк зачислениюв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации понормативам,определеннымфедеральнымзаконом офедеральномбюджете наочереднойфинансовыйгод, за исключениемдоходов отфедеральныхналогов и сборов,передаваемыхв порядкебюджетногорегулированияместным бюджетам.

СогласноНалоговомуКодексу РоссийскойФедерации(часть первая),среди федеральныхналогов и сборов,часть суммкоторых зачисляетсяв доходы областногобюджета Кировскойобласти, можновыделить следующиеналоги и сборы:

налогна прибыль;
подоходныйналог с физическихлиц;
акцизы;налог на добавленнуюстоимость;
платаза пользованиеводными объектами(водный налог);
лесныеподати (леснойналог);
отчисления(налог) навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы;
платежи(налог) за пользованиенедрами.

В соответствиис НалоговымКодексом РоссийскойФедерациирегиональнымипризнаютсяналоги и сборы,устанавливаемыев соответствиис настоящимКодексом ивводимые вдействие законамисубъектовРоссийскойФедерации, иобязательныек уплате натерриториисоответствующихсубъектовРоссийскойФедерации.

Устанавливаярегиональныйналог, представительныеорганы властисубъектовРоссийскойФедерацииопределяютследующиеэлементыналогообложения:налоговыельготы, налоговуюставку в пределахустановленныхнастоящимКодексом, порядоки сроки уплатыналога, а также форму отчетностипо данномурегиональномуналогу.

Областныеи местные налогии сборы являетсясоставнойчастью налоговойсистемы РоссийскойФедерации. Ихместо определяетсяКонституциейРоссийскойФедерации,законами РоссийскойФедерации «Обобщих принципахорганизацииместногосамоуправленияв РоссийскойФедерации»и «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»с учетом измененийи дополнений,указами ПрезидентаРоссийскойФедерации.

Основополагающимдокументомдля сборарегиональныхналогов и сборовна территорииКировскойобласти являетсяЗакон Кировскойобласти «Обобластных иместных налогахи сборах» от25 февраля 1997 года.НастоящийЗакон определяетобщие принципыналогообложенияобластнымии местныминалогами исборами, порядоких введения,исчисленияи взимания.Данный Законвводится напериод до принятиясоответствующегоФедеральногоЗакона.

Согласнообщим положениямданного закона:

подобластныминалогами исборами понимаютсяобязательныевзносы в областнойбюджет, производимыеналогоплательщикамив порядке ина условиях,определяемыхЗаконами РоссийскойФедерации иобластнойДумой;

плательщикамиобластныхналогов и сборовявляютсяпредприятияи организациивсех организационно-правовыхформ (включаяпредприятияс иностраннымиинвестициямии иностранныефирмы) – юридическиелица, а так жеих филиалы,дочерниепредприятияи другие структурныеподразделения,граждане РоссийскойФедерации идругих государств,осуществляющиете или иныевиды деятельностина территорииобласти.

Отуплаты областныхналогов и сборовосвобождаютсябюджетныеучрежденияв части основнойбюджетнойдеятельности.

объектаминалогообложенияобластныминалогами исборами являютсядоходы (прибыль),стоимость определенныхтоваров, услуг,пользованиеприроднымиресурсами,имуществоюридическихлиц и другиеобъекты, установленныезаконодательнымиактами;

ставкипо каждомувиду областныхналогов и сборовустанавливаютсяобластнойДумой, но невыше максимальныхразмеров,установленныхналоговымзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Введениеновых видовналогов, сборови льгот по ним,а так же их отменаосуществляетсяна территорииобласти областнойДумой в пределахее компетенциии в соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации инастоящимЗаконом. В областине могут бытьвведены дополнительныеналоги, непредусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации инастоящимЗаконом, а также повышеныставки налоговсверх установленныхзаконодательствомпределов. Висключительныхслучаях насоответствующийфинансовыйгод областнойДумой могутвводиться наограниченныйпериод целевыеналоги и сборы,при этом ставкиналогов и сборовустанавливаютсяна основаниирасчетов вразмерах,необходимыхдля минимальногообеспеченияфинансовымиресурсамицелевых областныхпрограмм илиотдельныхмероприятийобластногозначения.

ОбластнаяДума по представлениюадминистрацииобласти илиходатайствомюридическихлиц вправепредоставлятьдополнительныельготы поналогообложениюи уплате штрафныхэкономическихсанкций тольков пределахсумм налогов,зачисляемыхв бюджетысоответствующегоуровня безкомпенсациивыпадающихдоходов извышестоящегобюджета. (2).

Рассмотревфедеральныеи областныезаконы, на основаниикоторых в областнойбюджет Кировскойобласти поступаютналоговыедоходы, перейдемк более полномурассмотрениюих структурыи динамики.Для анализаструктуры идинамики налоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти рассмотримпериод с 1997 по1999 года и воспользуемсяследующимизаконами Кировскойобласти, с учетомизменений идополнений,вносимых заотчетный период:«Об областномбюджете на1997 год» от 16 января1997 года (см. приложение5); «Об областномбюджете на1998 год» от 10 февраля1998 года (см. приложение6); «Об областномбюджете на1999 год» от 4 февраля1999 года (см. приложение7). Для анализаструктуры идинамики налоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти воспользуемсятаблицей. (см.табл.1).

Преждевсего, обращаетна себя вниманиевысокий удельныйвес первойгруппы доходовбюджета – налоговыхдоходов. Такв 1997 году они былиприняты в сумме973692 тыс. руб., чтосоставило 53,7% от общего объёмадоходов. В 1998году планировалось,что они по сравнениюс 1997 годом незначительноувеличатся,всего на 889 тыс.руб. или на 0,09% исоставят 974581тыс. руб. или54,7 % от общегообъема доходовобластного бюджета. В 1999году ожидаетсязначительноеснижение налоговыхдоходов посравнению с1998 годом на 177599 тыс.руб. или на 18,2 %,что составит796982 тыс. руб., а ихдоля от общегообъема бюджетныхдоходов снизитсядо 44,3 %.

За весьисследуемыйпериод наибольшийудельный весналоговыхдоходов бюджетаприходитьсяна акцизы. Акцизы зачисляютсяв областнойбюджет в порядкеи на условиях,устанавливаемыхфедеральнымзаконом офедеральномбюджете насоответствующийфинансовыйгод.

Так, напримерв 1998 году в доходыобластногобюджета поутвержденнымнормативампоступает 50 %от акцизов наспирт, водку,ликёроводочныеизделия испиртосодержащиерастворы, а в1999 году – 45 %. Поступленияот акцизовдолжны былисоставить в1997 году 243000 тыс. руб.или 25% от общегообъема налоговыхдоходов. В 1998 и1999 годах планируетсяуменьшениедоходов отакцизов в областнойбюджет. Так в1998 году планируется,что поступленияот них уменьшатьсяна 6478 тыс. руб.или на 2,7 % по сравнениюс 1997 годом и составят236522 тыс. руб. или24,3 % от общегообъёма налоговыхдоходов. В 1999 годуожидаетсяполучить доходот акцизов всумме 224860 тыс.руб., что меньшечем в 1998 году на11662 тыс. руб. илина 4,9%, но их доляот общего объёменалоговыхдоходов возрастетпо сравнениюс предыдущимгодом и составит28,2 %. Из вышесказанноговидно, что несмотряна снижениев последниегода поступленийпо данномуналогу, их доляот общего объёманалоговыхдоходов остаётсяна высокомуровне.

Это говорито том, что всовременнойналоговойсистеме РоссийскойФедерацииакцизы играютсущественнуюроль в формированиидоходов бюджета.Также значительнаячастьдоходов бюджетаКировскойобласти приходитьсяна другие налоговыедоходы, в томчисле доходыот налога наприбыль, подоходногоналога с физическихлиц, налога надобавленнуюстоимость,налога на имуществопредприятий.

Анализируяструктуру идинамику поступленийпо налогу наприбыль, следуетотметить, чтосогласно законамо бюджете Кировскойобласти заисследуемыйпериод по налогуна прибыльбыли установленыследующиенормативыотчисленийв областнойбюджет. В 1997 и1998 годах:

дляпредприятийи организаций,являющихсяюридическимилицами позаконодательствуРоссийскойФедерации, атак же филиалам,представительствам,другим аналогичнымподразделениямпредприятий,имеющим отдельныйбаланс и расчетныйсчет – 22 %;

для банков,кредитныхучреждений,страховыхорганизаций,бирж, брокерских

Таблица1

Структураналоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти.

	1997год		1998год		1999год
	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов
НАЛОГОВЫЕДОХОДЫ – ВСЕГО:	973692	100	974581	100	796982	100
1.Налогна прибыль	168710	17,3	209847	21,5	49967	6,3
2.Подоходныйналог с физическихлиц	109608	11,3	154581	15,9	133554	16,8
3.НДС	167902	17,2	117256	12,0	46683	5,9
4.Акцизы	243000	25,0	236522	24,3	224860	28,2
5.Налогна имуществопредприятий	178905	18,4	180842	18,6	179461	22,5
6.Платежиза пользованиеприроднымиресурсами:	64514	6,6	59959	6,2	43428	5,4
-плата за пользованиеводными объектами	420	0,04	420	0,04	5840	0,7
-средстваземельногоналога и аренднойплаты	55776	5,7	51195	5,3	7617	1,0
-лесные подати(лесной налог)			5203	0,5	5274	0,7
-отчисления(налог)на воспроизводствоМСБ	7738	0,8	5222	0,5	16166	2,0
-платежи запользованиенедрами	580	0,06			8531	1,1
7.Транспортныйналог	30566	3,1
8.Налогна нужды образования	10487	1,1	11993	1,2
9.Налогс продаж					113000	14,2
10.Налогна игорныйбизнес					750	0,1
11.Единыйналог на вмененныйдоход					5279	0,7
12.Налогна покупкуиностраннойвалюты			1500	0,2

контори иных предприятийпо прибыли,полученнойполученныхот посредническихопераций исделок – в размере30 %;
поналогу на доходыот видеосалонов(видеопоказа)от прокатавидео- и аудиокассет,а так же от записина них – до 70 %;
по налогу на доходыказино, иныхигорных домов(мест) и другогоигорного бизнеса– 90 %.

В 1999 годунормативыотчисленийпо налогу наприбыль былиизменены и вдоходы бюджетадолжны поступить:

дляпредприятий,организаций,являющихсяюридическимилицами позаконодательствуРоссийскойФедерации, атак же филиалам,представительствам,другим аналогичнымподразделениямпредприятий,имеющих отдельныйбаланс и расчетныйсчет – 19 %;
дляпредприятийи организацийпо прибыли,полученнойот посредническихопераций исделок, страховщиков,бирж, брокерскихконтор, банкови других кредитныхорганизаций– 27% с 1 апреля1999 года;
поналогу на доходыот видеосалонов(видеопоказа),от прокатавидео- и аудиокассет,а так же от записина них – 70 %.

Все этоне могло несказаться напоступленияхв доходы областногобюджета налогана прибыль. В1997 году по данномуналогу в областнойбюджет ожидалисьпоступленияв сумме 168710 тыс.руб., что составляет17,3 % общего объёманалоговыхдоходов бюджета.В 1998 году планировалосьсобрать поданному налогу209847 тыс. руб., т.е.больше чем в1997 году на 41137 тыс.руб. или на 24,4 %,что должносоставить 21,5% общего объеманалоговыхдоходов. В 1999году, в связисо снижениемнормативовотчисленийот дохода поданному налогув областнойбюджет и предоставлениемряду организацийи предприятийльгот по данномуналогу, предусматриваетсярезкое снижениепоступленийпо этому налогу.

Также снижениепоступленийсвязано с выделениемчасти налогана прибыль надоходы казино,игорных домови другого игорногобизнеса в отдельныйналог на игорныйбизнес. По сравнению спредыдущим1998 годом поступленияпо налогу наприбыль в 1999 годуснизятся на 159880 тыс. руб. илина 76,2 %. В связис этим планируетсяполучить в1999 году по данномуналогу только49967 тыс. руб., чтосоставит 6,3 % общего объеманалоговыхдоходов.

Следующимрассмотримструктуру идинамику подоходногоналога с физическихлиц, но сначалаотметим, чтодоходы отподоходногоналога с физическихлиц, согласнозаконам обобластномбюджете заисследуемыйпериод, подлежащиек зачислениюв бюджет областив соответствиис действующимзаконодательствомосуществляютсяпо следующимнормативамотчислений:

в1997 году от подоходногоналога с физическихлиц от предприятийг. Кирово-Чепецка– 60 %, предприятийг. Кирова – 30 %,предприятийрайонов и городов,кроме г. Кирово-Чепецкаи г. Кирова –10 %;
в1998 году от подоходногоналога с физическихлиц от предприятийг. Кирово-Чепецка– 45 %, предприятийг. Кирова – 40 %,предприятийрайонов и городов,кроме г. Кирово-Чепецкаи г. Кирова -10 %;
в1999 году от подоходногоналога с физическихлиц от предприятийг. Кирово-Чепецкаи г. Слободского– 50 %, г. Кирова –40 %, от предприятийрайонов и городов,кроме г.г.Кирово-Чепецка,Слободскогои Кирова – 25 %.

В 1997 годупоступленияв доходы областногобюджета отподоходногоналога с физическихлиц составили109608 тыс. руб. или11,3 % от общегообъема налоговыхдоходов бюджета.В 1998 году, по сравнениюс предыдущимгодом, ожидалосьзначительноеувеличениепоступленийот подоходногоналога на 44973 тыс.руб. или на 41 % ипоступлениядолжны составитьв 1998 году 154581 тыс.руб. или 15,9 % общегообъема налоговыхдоходов областногобюджета. В 1999 годунапротив ожидаетсяполучить 133554 тыс.руб., что составляет16,8 % от общегообъема налоговыхдоходов, т.е.по сравнениюс 1998 годом предвидитсяснижение поступленийпо данномуналогу на 21027 тыс.руб. или на 13,6 %.

Такжезначительныйвес в налоговыхдоходах бюджетасоставляютдоходы отпоступленийпо налогу надобавленнуюстоимость.

В 1997 году,согласно Законуоб областномбюджете, былиутвержденыследующиенормативыотчисленийпо данномуналогу в бюджетобласти: отпредприятийг. Кирово-Чепецкапоступало 25%НДС, а от предприятийг. Кирова – 15 %НДС. Таким образом,в 1997 году поступленияпо налогу надобавленнуюстоимость вдоходы бюджетаобласти составили167902 тыс. руб. или17,2 % от общегообъема налоговыхдоходов.

В 1998 годунормативыотчисленийпо данномуналогу былиснижены, и согласнозакону об областномбюджете в доходыбюджета области поступало 15% налога надобавленнуюстоимость попредприятиямг. Кирова и г.Кирово-Чепецка.Снижение нормативов сказалось на доходе от поступленийпо налогу надобавленнуюстоимость.Общий объемпоступленийпо данномуналогу в 1998 годуожидается всумме 117256 тыс.руб. или 12 % отобщего объеманалоговыхдоходов бюджета. То есть, поотношению к1997 году произошлозначительноеснижение поступленийпо данномуналогу на 50646 тыс.руб. или на 30,2 %.

На 1999 годпринятые нормативыотчисленийпо налогу надобавленнуюстоимость вдоходы областногобюджета попредприятиямг. Кирова и г.Кирово-Чепецка– 15 % в 1 квартале1999 года, а с 1 апреля1999 года они снижаютсядо 5 %. В связи сэтим по данному налогу ожидаетсязначительноеснижение поступленийпо сравнениюс предыдущимигодами. Такпо отношениюк 1998 году поступленияпо налогу надобавленнуюстоимостьснизятся на70573 тыс. руб. илина 60,2 %. Таким образом,по данномуналогу в 1999 годув бюджет областиожидаются вразмере 46683 тыс.руб. или 5,9 % отобщего объеманалоговыхдоходов.

Поступленияв областнойбюджет доходаот налога наимуществопредприятийзанимает практическивторое по значениюместо последоходов отакцизов (заисключением1998 года, когдавторым по доходностиявляется налогна прибыль). Вдоходы бюджетаобласти, согласнопринятым нормативамотчисленийза весь исследуемыйпериод поступает50 % налога наимуществопредприятий. В 1997 году в доходыбюджета областипо налогу наимуществопредприятийбыло получено178905 тыс. руб., чтосоставило 18,4% общего объеманалоговыхдоходов бюджета.В 1998 году ожидаетсянезначительноеповышениедохода по данномуналогу 1937 тыс.руб. или на 1,1 % кпредыдущемугоду. В связис повышениемпоступленияпо налогу наимуществопредприятий,в бюджете 1998 годадолжны составить180842 тыс. руб. ,ноих доля в общемобъеме налоговыхдоходов снижаетсяи составит18,6%. В 1999 году напротивпо отношениюк 1998 году ожидается незначительноеснижение поступленийпо данномуналогу всего на 1381 тыс. руб.или на 0,8 % и планируетсячто они составят179461 тыс. руб. , тогдакак их доля вобщем объеменалоговыхдоходов областногобюджета возрастаети должна составить22,5 %.

Менеезначительноеместо в структуредоходов бюджетовобласти заисследуемыйпериод занимаютплатежи запользованиеприроднымиресурсами. Всвязи с ухудшениемэкологическойобстановкиожидается, чтов будущем платежамза пользованиеприроднымиресурсамибудет придаватьсявсе большеезначение вструктуредоходов бюджетоввсех уровней.В 1997 году поступленияв областнойбюджет от рассматриваемыхплатежей запользованиеприроднымиресурсамисоставили64514 тыс. руб. или6,6 % общего объеманалоговыхдоходов. В 1998 годуожидаетсянезначительноеснижение поступленийпо платежамза пользованиеприроднымиресурсами на4555 тыс. руб. илина 7,1 % в сравнениис 1997 годом и ожидается,что поступленияпо ним за 1998 годсоставят 59959 тыс.руб., а их доляот общего объеманалоговыхдоходов будетсоставлять 6,2 %. Тенденцияк снижениюпродолжаетсяи в 1999 году. Ожидается,что поступленияот платежейза пользованиеприроднымиресурсамиснизятся на16531тыс. руб. илина 27,6 % по сравнениюс 1998 годом и составят43428 тыс. руб.. Также снизитсяих доля от общегообъема налоговыхдоходов областногобюджета и должнасоставить 5,4%.

Наибольшийудельный весв доходах бюджетаобласти средиплатежей запользованиеприроднымиресурсами в1997 и 1998 годах приходитсяна средстваземельногоналога и аренднойплаты. В 1997 годупоступлениясредств земельногоналога и аренднойплаты в доходыбюджета составили55776 тыс. руб. или86,5 % от общегообъема платежейза пользованиеприроднымиресурсами или5,7 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти. В 1998 годупланируетсяполучить средстваземельногоналога и аренднойплаты в сумме51195 тыс. руб., чтосоставит 85,4 %общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или5,3 % общего объеманалоговыхдоходов бюджета.Таким образом,в связи со снижениемданных поступленийпо отношениюк 1997 году на 4581 тыс.руб. или на 8,2 %снизится ихдоля в общемобъеме платежейза пользованиеприроднымиресурсами ив общем объеменалоговыхдоходов.

В 1999 годубыли значительноснижены нормативы отчисленийв областнойбюджет средствземельногоналога и аренднойплаты. Если в1998 году в доходыобластногобюджета поступало50 % общих поступленийсредств заземли городовобластногоподчинения,80 % от общих поступленийсредств заземли рабочихи курортныхпоселков игородов районногоподчиненияи 50 % от начисленныхсумм на проведениеинвентаризацииземель сельскихнаселенныхпунктов заземли сельскихорганов местногосамоуправления,тогда как в1999 году былиутвержденыследующиенормативы: 20,50 и 50 процентовсоответственно.Снижение нормативовдолжно привестик значительномуснижению поступленийсредств земельногоналога и аренднойплаты в 1999 году. По отношениюк 1998 году этипоступленияв 1999 году должныснизиться на43578 тыс. руб. илина 85,1 % и должнысоставить 7617тыс. руб. или17,5 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами, или1 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти.

Несмотряна снижениев 1999 году долипоступленийот средствземельногоналога и аренднойплаты, значительноповышаетсяпосравнению спредыдущимигодами рольтаких платежейкак плата запользованиеводными объектами,отчисления(налог) на воспроизводствоминерально-сырьевойбазы и платежиза пользованиенедрами.

По отчислению(налогу) навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы поступленияв бюджет областив 1997 году составили7738 тыс. руб. или12 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или0,8 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти. В 1998 годуожидаетсяснижение данныхпоступленийпо сравнениюс1997 годом на 2516тыс. руб. илина 23,5 % и они должнысоставить 5222тыс. руб., чтосоставляет8,7 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или0,5 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти. В 1999 годупланируетсязначительноеувеличениеданных поступлений,которые должнысоставить16166 тыс. руб. или37,2 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или2 % общего объеманалоговыхдоходов областногобюджета. Тоесть, средиплатежей запользованиеприроднымиресурсамиименно от отчислений(налога) навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы ожидаютсянаибольшиепоступленияв бюджет областив 1999 году. По сравнениюс 1998 годом увеличениепоступленийпо данномуплатежу в 1999 годуочень значительнои оно составляет10944 тыс. руб. или209,6 %.

Средиплатежей запользованиеприродныересурсамитакой вид платежей,как плата запользованиеводными объектамизанимает вструктуредоходов бюджетаобласти за1997 и 1998 года наименьшийудельный вес.Но вместе стем его доляв налоговыхдоходах областногобюджета на1999 год значительновозрастает.Так в 1997 годусредства, полученныеот данноговида платежа,составиливсего 420 тыс. руб.или 0,7 % общегообъема платежейза пользованиеприроднымиресурсами или0,04 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти. В 1998 годупланировалосьполучить поступленийпо данномуплатежу, такжекак и в 1997 году,420 тыс. руб. или0,7 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или0,04 % общего объеманалоговыхдоходов областногобюджета. В 1999году, по отношениюк 1998 году, планируетсяувеличениепоступленийпо данномувиду платежана 5420 тыс. руб.или на 1290,5 % и доходыот него ожидаютсяв сумме 5840 тыс.руб., что составляет13,4 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или0,7 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти.

Так жев 1997 и 1999 годах вдоходы областногобюджета зачисляютсяплатежи (налог)за пользованиенедрами. Еслив 1997 году этотвид платежейсоставил всего5180 тыс. руб. или0.9 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами, или0,06 % общего объеманалоговыхдоходов в областнойбюджет, то в1999 году планируетсяполучить поданному платежу8531 тыс. руб., чтобольше поступлений1997 года на 7951 тыс.руб. или на 1370,9%, и составляет19,6 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или1,1 % общего объеманалоговыхдоходов областногобюджета. В 1998 и1999 годах в областнойбюджет зачисляютсясредства лесныхподатей в размере9 % от сумм лесныхподатей, поступающихв местные бюджеты,на проведениецентрализованныхмероприятийпо восстановлениюлесов. Так в1998 году ожидаетсяполучить поданному видуплатежей запользованиеприроднымиресурсами 5203тыс. руб., чтодолжно составить8,7 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или0,5 % общего объеманалоговыхдоходов областногобюджета. В 1999 годупо сравнениюс предыдущимгодом планируетсяполучить поступленийпо данномуплатежу на 71тыс. руб. илина 1,4 %. Таким образом,доход от лесныхподатей в областнойбюджет планируетсяв сумме 5274 тыс.руб., что составит12,1 % общего объемаплатежей запользованиеприроднымиресурсами или0,7 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти.

В 1997 годубюджет областипоступалитакже доходыот транспортногоналога. Транспортныйналог был введенс 1 января 1994 годаУказом ПрезидентаРоссийскойФедерации от22 декабря 1993 годаи взимался спредприятий,учрежденийи организаций(кроме бюджетных)в размере 1 % отих фонда оплатытруда. В 1997 годуЗаконом обобластномбюджете нормативыотчисленийпо данномуналогу в бюджетобласти составляли100 % для предприятийг. Кирово-Чепецкаи 70 % для предприятийг. Кирова. Такимобразом, поступленияпо данномуналогу за 1997 годожидались всумме 30566 тыс.руб. что составляет3,1 % от общегообъема налоговыхдоходов областногобюджета.

По налогуна нужды образованияв доходы бюджетаобласти в 1997 и1998 годах согласноутвержденныхзаконодательнонормативовотчисленийпоступало 30%. В 1997 году поступленияпо данномуналогу составили10487 тыс. руб. или1,1 % общего объеманалоговыхдоходов областногобюджета. В 1998 годупредусматриваетсяувеличениепоступленийпо данномуналогу в сравнениис предыдущимгодом на 1506 тыс.руб. или на 14,4 % иожидаетсяполучить 11993 тыс.руб., что составит1,2 % от общегообъема налоговыхдоходов бюджетаобласти. В 1999году, согласноЗакону Кировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластных иместных налогахи сборах»» от12 марта 1997 года,а также в связис принятиемКировскойобластнойДумой Законаобласти «Оналоге с продаж»от 4 февраля1999 года и введениемего в действие,на основаниифедеральногоЗакона, вноситсяизменение вЗакон Кировскойобласти «Обобластныхместных налогахи сборах» от12 марта 1997 года.Согласно статье1 данного Закона:«Сбор на нуждыобразовательныхучреждений,с юридическихлиц в размере1 % от годовогофонда заработнойплаты предприятий,учрежденийи организаций,расположенныхна территорииобласти» –исключить.(3).

В 1998 годудоходы областногобюджета формировалисьтак же за счетпоступленийот налога напокупку иностраннойвалюты. Областнымбюджетом былутвержденнорматив отчисленийпо доходу отналога на покупкуиностраннойвалюты в размере40 %. Таким образом,ожидаемоепоступлениепо данномуналогу в 1998 годунезначительнои составляетвсего 1500 тыс.руб., что составит 0,2 % общего объеманалоговыхдоходов бюджетаобласти.

В 1999 годуна территорииКировскойобласти введенряд новых налогов,поступленияот которых также направленына формированиедоходной базыобластногобюджета. Средиэтих налоговтакие налоги,как: налог спродаж, единыйналог на вмененныйдоход, налогна игорныйбизнес.

ЗакономКировскойобласти от 12января 1999 года«О налоге спродаж» всоответствиис Законом РоссийскойФедерации от27 декабря 1991 года«Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»,федеральнымЗаконом от 31июля 1998 года «Овнесении измененийи дополненийв статью 20 ЗаконаРоссийскойФедерации «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»устанавливаетсяи вводитсяобязательныйна всей территорииобласти налогна операциипо продаже заналичный расчеттоваров (работ,услуг).

Составналогоплательщиковопределяетсяв соответствиис федеральнымЗаконом от30.07.98 «О внесенииизменений идополненийв статью 20 ЗаконаРоссийскойфедерации «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации». В целях настоящегозакона к продажеза наличныйрасчет приравниваетсяпродажа спроведениемрасчетов посредствомкредитных ииных платежныхкарточек, порасчетнымчекам банков,по перечислениямсо счетов вбанках по поручениямфизическихлиц, а так жев передачетоваров (выполнениеработ, оказаниеуслуг) населениюв обмен на другиетовары (работы,услуги).

Ставканалога с продажустанавливаетсяв размере 5процентов иявляется единойна всей территорииобласти.

Согласностатье 3 настоящегозакона объектомналогообложенияпо налогу спродаж на территорииКировскойобласти признаетсястоимостьтоваров (работ,услуг), реализуемыхв розницу илиоптом за наличныйрасчет, заисключениемтоваров (работ,услуг), перечисленныхв статье 6 настоящегозакона. 2. Переченьтоваров (работ,услуг), не являющихсяобъектомналогообложения,является единымна всей территорииобласти. (17).

Настоящийзакон вступаетв силу со дняофициальногоопубликованияи вводится вдействие с 1февраля 1999 года. Согласноутвержденнымнормативамотчисленийот федеральныхи областныхналогов и доходовв областнойбюджет поступает40 % от налога спродаж. Планируется,что поступленияпо данномуналогу в бюджетобласти займутбольшой удельныйвес в объеменалоговыхдоходов областногобюджета и составятв 1999 году 113000 тыс.руб. или 14,2 % общегообъема налоговыхдоходов областногобюджета. (13).

Следующимновым налогом,от которогопланируетсяполучить поступленияв областнойбюджет в 1999 году,является единыйналог на вмененныйдоход.

Основополагающимдокументомдля введенияданного налогана территорииКировскойобласти «Оедином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностина территорииКировскойобласти» от12 января 1999 года.Настоящийзакон разработанв соответствиис федеральнымЗаконом от 31июля 1998 года «Оедином налогена вменяемыйдоход дляопределенныхвидов деятельности»и устанавливаетпорядок введенияв действиеединого налогана территорииКировскойобласти.

Со днявведения единогоналога на территорииКировскойобласти сплательщиковединого налогане взимаются платежи вгосударственныевнебюджетныефонды, а такженалоги, предусмотренныестатьями 19-21Закона РоссийскойФедерации «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»за исключением:

государственнойпошлины;
таможенныхпошлин и иныхтаможенныхплатежей;
лицензионныхи регистрационныхсборов;
налогана приобретениетранспортныхсредств;
налогана владельцевтранспортныхсредств;
земельногоналога;
налогана покупкуиностранныхденежных знакови платежныхдокументов,выраженныхв иностраннойвалюте;
подоходногоналога, уплачиваемогофизическимилицами, осуществляющимипредпринимательскуюдеятельностьбез образованияюридическоголица, с любыхдоходов, заисключениемдоходов отпредпринимательскойдеятельностив сферах, указанныхв статье 3 настоящегозакона;
удержанныхсумм подоходногоналога, а такженалога надобавочнуюстоимость иналога на доходыиз источникав РоссийскойФедерации вслучаях, когдазаконодательнымиактами РоссийскойФедерации оналогах установленаобязанностьпо удержаниюналога у источникавыплат.

Согласностатье 3 настоящегозакона плательщикамиединого налогаявляются юридическиелица и физическиелица, осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьбез образованияюридическоголица, осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьв следующихсферах:

оказаниеремонтно-строительныхуслуг;
оказаниебытовых услугфизическимлицам;
оказаниефизическимлицам парикмахерских,медицинских,косметологическихуслуг, ветеринарныхи зооуслуг;

оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

общественноепитание (счисленностьюработающихдо 50 человек);

розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек;

розничнаяторговля горюче- смазочнымиматериалами;

оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;

оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажировмаршрутнымитакси;

оказание услуг по предоставлениюавтомобильныхстоянок и гаражей.

Согласностатье 4 настоящегозакона объектомналогообложенияпри примененииданного налогаявляется вмененныйдоход на очереднойфинансовыйгод.

В соответствиисо статьей 5настоящегозакона ставкаединого налогаустанавливаетсяв размере 20 %вмененногодохода.

Такженастоящимзаконом устанавливаетсяпорядок переходана уплату единогоналога и порядокзачислениясумм единогоналога.

Согласностатье 10 настоящийзакон вводитсяв действиепоэтапно с 1июля 1999 года поотдельнымвидам деятельностив соответствиис нормативнымиправовымиактами областнойДумы.

Согласностатье 8 настоящегоЗакона суммыединого налога,уплачиваемыеорганизациями,зачисляютсяв бюджет Кировскойобласти в размере50 % общей суммыединого налога,а уплачиваемыепредпринимателями,в размере 75%.(16).

В областномбюджете на1999 год утвержденынормативыотчислений от единогоналога на вмененныйдоход в размере50 % . Таким образом,в 1999 году планируется,что поступленияпо данномуналогу составят5279 тыс. руб. или0,7 % от общегообъема налоговыхдоходов областногобюджета.(13).

Следующимновым налогомявляется налогна игорныйбизнес, которыйвведен на территорииКировскойобласти с 1 января1999 года. НастоящийЗакон областипринят в соответствиис КонституциейРоссийскойФедерации,Законом РоссийскойФедерации от27 декабря 1991 года«Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»и федеральнымЗаконом Российскойфедерации от31 июля 1998 года «Оналоге на игорныйбизнес» и определяетставки налогана игорныйбизнес.

Ставканалога на каждыйобъект налогообложенияустанавливаетсяв размере, кратном установленномуфедеральнымзаконом минимальномуразмеру оплатытруда. Ставканалога в годсоставляет:

закаждый игровойстол, предназначенныйдля проведенияазартных игр,в которых игорноезаведениеучаствует каксторона, вобластнойбюджет - 600 минимальныхразмеров оплатытруда;
закаждый игровойстол, предназначенныйдля проведенияазартных игр,в которых игровоезаведениеучаствует какорганизатори (или) наблюдатель,в областнойбюджет - 50 минимальныхразмеров оплатытруда;
закаждый игровойавтомат - вобластнойбюджет - 22,5 минимальныхразмеров оплатытруда;
закаждую кассутотализатора- в областнойбюджет - 600 минимальныхразмеров оплатытруда;
закаждую кассубукмекерскойконторы - вобластнойбюджет - 300 минимальныхразмеров оплатытруда.(15).

Такимобразом, в доходыобластногобюджета на1999 год поступает25 % от налога наигорный бизнес.Планируетсяв 1999 году получитьдоход по данномуналогу в сумме750 тыс. руб., чтосоставит 0,1 % отобщего объеманалоговыхдоходов областногобюджета. (13).

Рассмотревданные по налоговымдоходам областногобюджета Кировскойобласти заисследуемыйпериод можносделать следующиевыводы. Во-первых,наибольшийудельный весв структуреналоговыхдоходов приходитьсяна отчисленияот федеральныхналогов, тоесть на регулирующиедоходы. Во-вторых,снижение доходовпо большинствурассмотренныхналогов связанос большим объемомв доходах бюджетаобласти дотацийиз федеральногобюджета, чтоприводит кснижению инициативысо стороныадминистрацииобласти поулучшениюсобираемостиналоговыхсборов и платежей,а так же и изысканиюдругих источниковдоходов. В-третьих,четко прослеживаетсяизменение вналоговыхдоходах областногобюджета, тоесть планируетсяуменьшенияпоступленийпо одним налогам,и напротивувеличения,по другим налогам,на которыеделается ставкав нынешнемгоду.

2.2.сТРУКТУРАИ ДИНАМИКАНЕНАЛОГОВЫХДОХОДОВ ОБЛАСТНОГОБЮДЖЕТА КИРОВСКОЙОБЛАСТИ.

Срединеналоговыхдоходов субъектовРоссийскойФедерации,относящихсяк регулирующимдоходам бюджетов,можно выделитьдоходы отиспользованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственностии доходы в видефинансовойпомощи и бюджетныхссуд, полученныхот бюджетовдругих уровнейбюджетнойсистемы РоссийскойФедерации.Остальныененалоговыедоходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерацииможно отнестик собственнымдоходам соответствующихбюджетов.

Согласностатье 57 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерацииненалоговыедоходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации, втом числе иненалоговыедоходы областногобюджета Кировскойобласти, формируютсяза счет:

доходовот использованияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности;
доходовот продажиили иноговозмездногоотчужденияимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности;
доходовот платныхуслуг, оказываемыхсоответствующимиорганами власти,а также бюджетнымиучреждениями;
доходовв виде финансовойпомощи и бюджетныхссуд, полученныхот бюджетовдругих уровнейбюджетнойсистемы РоссийскойФедерации;
иныхненалоговыхдоходов.

В доходыбюджетов субъектовРоссийскойФедерацииполностью поступаютдоходы отиспользованияимущества,находящегосяв собственностисубъектовРоссийскойФедерации, идоходы от платныхуслуг, оказываемыхбюджетнымиучреждениями,находящимисяв ведении органовгосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации.Иные неналоговыедоходы поступаютв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации впорядке и понормативам,которые установленыфедеральнымизаконами изаконами субъектовРоссийскойФедерации.

Такимобразом, всоответствиис Законом Кировскойобласти от 16января 1997 года«Об областномбюджете на1997 год» (см. приложение5), Законом от10 февраля 1998 года«Об областномбюджете на1998 год» (см. приложение6) и Законом от4 февраля 1999 года«Об областномбюджете на1999 год» (см. приложение7), рассмотримструктуру идинамику неналоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти. Дляэтого составимтаблицу поненалоговымдоходам областногобюджета заисследуемыйпериод. (см. табл.2).

Таблица2

Структураненалоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти.

	1997год		1998год		1999год
	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов
НЕНАЛОГОВЫЕДОХОДЫ – ВСЕГО:	41956	100	19920	100	40395	100
1.Доходыот продажиимущества,находящегосяв государств.и муниципальнойсобственности.	27766	66,2	3000	15,1	585	1,5
2.Доходыот сдачи в арендуимущества,находящегосяв государств.и муниципальнойсобственности,в т.ч.:			5520	27,7	32224	79,8
аренднаяплата за земли					26594	65,8
3.Возвраткредитов,выданных изфонда поддержкисельхозпроизводит.	8170	19,5	8000	40,2	5000	12,4
4.Прочиененалоговыедоходы, в т.ч.:	6020	14,3	3400	17,1	2586	6,4
сборы,взимаемыеорганамиГостехнадзора					1682	4,2

В общемобъеме доходовобластногобюджета неналоговыедоходы составили2,3% в 1997 году, в 1998 году- 1,1 %, а в 1999 годуожидается, чтоони составят2,3 % или 41956 тыс. руб.,19920тыс. руб. и 40395тыс. руб. соответственно.Из этого видно,что если в 1998 годупоступленияв бюджет отненалоговыхдоходов резкопадают и ожидаетсяих снижениепрактическивдвое, то, напротив,в 1999 году онивдвое увеличиваются.Так в 1998 годуожидаетсяполучить на22036 тыс. руб. илина 52,5 % меньше посравнению с1997 годом, а в 1999 году,по сравнениюс 1998 годом, планируетсяполучить ужена 20475 тыс. руб.или на 102,8% больше.

В структурененалоговыхдоходов наибольшийудельный весв 1997 и в 1998 годахприходитьсяна доходы отпродажи имущества,находящегосяв государственнойи муниципальнойсобственности.

В областнойбюджет зачисляется10% доходов отпродажи имущества,находящегосяв государственнойсобственности,а также отприватизации.

В 1997годупо доходам отпродажи имущества,находящегосяв государственнойи муниципальнойсобственностив бюджет областипоступило27766 тыс. руб., чтосоставило 66,2% общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета. В 1998 годупо данномуненалоговомудоходу ожидаетсяснижение, посравнению с1997 годом, на 24766 тыс.руб. или на 89,2 % ионо должносоставить 3000тыс. руб., а егодоля от общегообъема неналоговыхдоходов областногобюджета должнасоставить 15,1%. В 1999 году планируетсязначительноеснижение поступленийпо данномудоходу в бюджет,т.е. на 2415 тыс. руб.или на 80,5 % по отношениюк 1998 году. В связис таким значительнымснижениеможидаетсяполучить поданному доходув 1999 году всего585 тыс. руб., чтосоставит только1,5 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета.

Средидоходов отиспользованияимущества,находящейсяв государственнойили муниципальнойсобственностив доходах областногобюджета Кировскойобласти выделяютдоход от сдачив аренду имущества,находящиесяв государственнойили муниципальнойсобственности,и доход от возвратакредитов, выданныхиз фонда поддержкисельхозпроизводителей.Так если в 1998 годуожидаетсяполучить поступленияв областнойбюджет по доходуот сдачи в арендуимущества,находящиесяв государственнойили муниципальнойсобственности,в размере 5520 тыс.руб., что составит27,7 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета, тоуже в 1999 годупланируется,что данныепоступленияпо сравнениюс 1998 годом возрастутна 26704 тыс. руб.или на 483,8 % и составят32224 тыс. руб. или79,8 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета, причемнаибольшийудельный весв этой статьедоходов придетсяна доходы отарендной платыза землю, которыепланируетсяполучить всумме 26594 тыс.руб. или 82,5 % отобщего объемадоходов отсдачи в арендуимущества,находящегосяв государственнойили муниципальной собственности, или 65,8 % общегообъема неналоговыхдоходов областногобюджета.

По доходамот возвратакредитов, выданныхиз фонда поддержкисельхозпроизводителей,в 1997 году былополучено 8170 тыс.руб., что составило19,5 % от общегообъема неналоговыхдоходов областногобюджета. В 1998 годуожидаетсяполучить данныхпоступленийна сумму 8000 тыс.руб. или 40,2 % общегообъема неналоговыхдоходов областногобюджета, чтопо сравнениюс 1997 годом меньшена 170 тыс. руб. илина 2,1 %. В 1999 годупланируется,что поступлениеот возвратакредита, выданногоиз фонда поддержкисельхозпроизводителей,по сравнениюс 1998 годом снизятсяна 3000 тыс. руб.или на 37,5 % и составят5000 тыс. руб. или12,4 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета.

На долюпрочих доходовобластногобюджета в 1997 годуприходилось6020 тыс. руб., чтосоставляло14,3 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета. В 1998 годуэти поступленияпо сравнениюс 1997 годом снизилисьна 2620 тыс. руб.или на 43,5 % и должнысоставить 3400тыс. руб. или17,1 % от общегообъема неналоговыхдоходов областногобюджета. В 1999году, по сравнениюс 1998 годом, также происходитснижение поступленийот прочихненалоговыхдоходов на 814тыс. руб. илина 23,9 %, и они должнысоставить 2586тыс. руб. или6,4 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета. Планируется,что в 1999 годусреди прочихненалоговыхдоходов наибольшийудельный весбудет принадлежатьсбором, взимаемыморганамиГостехнадзора,которые должнысоставить 1682тыс. руб. или65% общего объемапрочих неналоговыхдоходов, или4,2 % общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета.

2.3.АНАЛИЗ ВЗАИМООТНОШЕНИЙОБЛАСТНОГОБЮДЖЕТА КИРОВСКОЙОБЛАСТИ С ВЫШЕ– И НИЖЕСТОЯЩИМИБЮДЖЕТАМИ ПОЛИНИИ ДОХОДОВ.

Взаимоотношенияобластногобюджета Кировскойобласти с выше-и нижестоящимибюджетамистроятся наобщих принципахмежбюджетныхотношений,которые законодательнозакрепленыв статье 129 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерации.

Сначаларассмотримвзаимоотношения областногобюджета Кировскойобласти сфедеральнымбюджетом. Этивзаимоотношенияосновываютсясогласно статье132 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерации напринципе равенствабюджетов субъектовРоссийскойФедерации вовзаимоотношенияхс федеральнымбюджетом, которыйпредполагаетустановлениеединых длявсех субъектовРоссийскойФедерациинормативовотчисленийот федеральныхналогов и сборовв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации.

Отчисленияот налогов,закрепленныхза вышестоящимбюджетом субъектовРоссийскойФедерации вслучае недостаточногов них объемасобственныхфинансовыхресурсов,необходимыхдля финансированиярегиональныхразделовгосударственныхпрограмм, например,развитие дорог,социальнойи культурнойсферы, охраныокружающейсреды.

В последниегоды подобныйспособ наделениясредствамирегиональныхбюджетов сталвсе болеераспространяться,усиливая этимзависимостьрегиональныхорганов властиот вышестоящихуровней управления.(27, с.74).

В соответствиис Законом РоссийскойФедерации «Обосновах налоговойсистемы РоссийскойФедерации»от 27 декабря1991 года, в числоглавных регулирующихдоходов региональныхбюджетов входятотчисленияот: налога надобавленнуюстоимость;акцизов; налогана прибыльпредприятийпо ставкам,определяемымзаконами субъектов РоссийскойФедерации впределахустановленнойчасти налоговс прибыли этихпредприятий,поступающихв бюджеты регионов.

Согласностатье 52 БюджетногоКодекса собственныедоходы федеральногобюджета могутпередаватьсябюджетам субъектовРоссийскойФедерации иместными бюджетампо нормативам,установленнымфедеральнымзаконом офедеральномбюджете наочереднойфинансовыйгод на срок неменее трехлет.

Так кактемпы ростарасходов бюджетовсубъектовРоссийскойФедерациипревышаюттемпы их доходов,несмотря наотчисленияот регулирующихналогов, важнымисточником доходов бюджетовсубъектовРоссийскойФедерацииявляются дотациииз вышестоящихбюджетов.

По экономическойсущности дотацииблизки к налоговымисточникам,так как в ихоснове лежатналоги. Дотациивызываютсязначительнойпостояннойдефицитностьюрегиональныхбюджетов. Крометого, предоставляяв таком видеэтим бюджетамсредства,вышестоящиеорганы имеютвозможностьоказыватьвлияние наэкономическуюполитику наместах, контролироватьи использоватьне только этисредства, нои собственныересурсы региональныхорганов власти.

Нормативыотчисленийрегулирующихдоходов утверждаютсявышестоящимиорганами властив зависимостиот общей суммырасходов бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации иобъе5ма ихзакрепленныхдоходов.

По экономическомузначению ведущееположение вдоходах бюджетовсубъектовРоссийскойФедерациизанимали отчисленияот регулирующихналогов. Ихроль заключаетсяне только вобеспечениифинансовымиресурсамирегиональныхорганов власти,но и в повышениииз заинтересованностив мобилизациисредств вфедеральныйбюджет, в повышенииэффективностиобщественногопроизводствана подведомственнойтерритории.Существующаясистема регулированиябюджетов субъектовРоссийскойФедерацииимеет ряддостоинств.Она позволяетобеспечитьнеобходимымисредствамирегиональныебюджеты независимоот производительностисобственныхисточников,создает предпосылкик выравниваниюуровней развитияотдельныхтерриториальныхединиц, стимулируетрегиональныеорганы к выполнениюпланов мобилизацииобщегосударственныхфинансовыхресурсов. (27,с.146).

Такимобразом, в доходыобластногобюджета Кировскойобласти изфедеральногобюджета поступаютсредства ввиде финансовойпомощи. Статьями133 и 134 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерацииоговариваютсяформы финансовойпомощи изфедеральногобюджета бюджетамсубъектов РоссийскойФедерации иосновные условияпредоставлениятакой помощи.

В соответствиисо статьей 135БюджетногоКодекса РФ вдоходы областногобюджета Кировскойобласти финансоваяпомощь изфедеральногобюджета поступаетв виде дотаций(трансферт),предоставляемыхна выравниваниеуровня минимальнойбюджетнойобеспеченностии определяемыхна основе нормативовфинансовыхзатрат напредоставлениегосударственныхуслуг в целяхфинансированиярасходов,обеспечивающихминимальныегосударственныесоциальныестандарты.

Проведеманализ взаимоотношенийобластногобюджета Кировскойобласти сфедеральнымбюджетом полинии доходов.

В 1997 годудотации изфедеральногобюджета (трансферты)были полученыв сумме 835860 тыс.руб., что составило45,1 % от общегообъема доходовобластногобюджета. В 1998году, по сравнениюс 1997 годом, ожидаетсяполучить изфедеральногобюджета дотаций(трансферт) на277137 тыс. руб. илина 33,2 % меньшепоступления должны составитьв 1998 году 558723 тыс.руб. или 31,4 % общегообъема доходовобластногобюджета.

В 1999 году,напротив, долядотаций (трансферта)из федеральногобюджета областиувеличиваетсяна 145727 тыс. руб.или на 26 по сравнениюс годом 1998 ипланируется,что данныепоступлениясоставят 704450 тыс.руб. или 39,2 отобщего объемадоходов областногобюджета.

Из вышесказанногоможно сделатьвывод, что вструктуреобщего объемадоходов областногобюджета финансоваяпомощь изфедеральногобюджета, поступающаяв виде дотаций,предоставляемыхна выравниваниеуровня минимальнойбюджетнойобеспеченности,занимает вструктуреобщего объема доходов областногобюджета значительноеместо (от 30% до45% за исследуемыйпериод), а такжеих доля с каждымгодом повышается.

Все этоявляетсясвидетельствомнерешенностипроблем самостоятельностиобластногобюджета Кировскойобласти и ставитего в большуюзависимостьот федеральныхорганов власти.Также высокийуровень дотацийиз федеральногобюджета сказываетсяна сниженииинициативы органов властиКировскойобласти дляувеличенияпоступленийв доходы областии изысканиясобственныхисточниковдоходов.

Взаимоотношенияот областногобюджета Кировскойобласти снижестоящимибюджетамиосновываетсяна общих принципахвзаимоотношенийбюджетов субъектовРоссийскойФедерации иместных бюджетов,которые регламентируютсястатьей 139 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерации.

Согласностатье 63 БюджетногоКодекса РоссийскойФедерациидоходы местныхбюджетов смогутбыть переданыбюджетам другихуровней поставкам (нормативам),определяемымправовымиактами органовместногосамоуправления.

В местныебюджеты, такжекак и в бюджетысубъектовРоссийскойФедерации, извышестоящихбюджетов дляих сбалансированияпоступаютрегулирующиедоходы. Регулирующиедоходы охватываютвсю совокупностьденежных средств,передаваемыхиз вышестоящихбюджетов внижестоящие.К регулирующимдоходам относятсявсе финансовыересурсы, используемыедля этих целей:процентныеотчисленияот федеральныхи региональныхдоходов и налогов,дотации извышестоящихбюджетов. (27,с.150).

Согласностатьи 58 БюджетногоКодекса РФсобственныедоходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации отрегиональныхналогов и сборов,а также отзакрепленныхза субъектамиРоссийскойФедерациифедеральныхналогов и сборовмогут бытьпереданы местнымбюджетам напостояннойоснове полностьюили частично- в процентнойдоле, утверждаемойзаконодательными(представительными)органами субъектовРоссийскойФедерации насрок не менеетрех лет.

Согласнозаконам Кировскойобласти обобластномбюджете на1997 – 1999 года, в местныебюджеты устанавливаютсянормативыотчисленийот федеральныхи региональныхбюджетов. (см.приложения5, 6, 7).

Из перечисленныхвыше нормативовотчисленийот федеральныхи региональныхналогов видно,что зависимостьместных бюджетовот вышестоящихочень велика,поэтому используемыйметод регулированияместных бюджетовимеет недостатки.Главный из нихзаключаетсяв наличии элементовсубъективностипри формированиирегулирующихдоходов местныхбюджетов. Этовыражаетсяв не всегдаобъективномустановлениивеличины нормативовотчисленийот регулирующихналогов и выбореих состава.

СогласноЗаконам Кировскойобласти обобластномбюджете заисследуемыйпериод помимоотчисленийот регулирующихфедеральныхи региональныхналогов в местныебюджеты поступаютсредства областногобюджета в видефинансовойпомощи. Так в1997 году дотациинижестоящимбюджетам изобластногобюджета составили423709 тыс. руб. или22,9% от общегообъема полученныхдоходов областногобюджета. Выделениедотаций районампроизводилосьв пропорциональнойзависимостиот ежемесячногофактическогопоступлениядоходов.

В 1998 годудотации нижестоящимбюджетам увеличиласьна 87347 тыс. руб.или на 20,1 % по сравнениюс 1997 годом. Такимобразом, Фондфинансовойподдержкинижестоящихбюджетов составил511056 тыс. руб. или28,7 % от общегообъема доходовобластногобюджета. СогласноЗакону Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1998 год», дотациииз областногобюджета длявыравниванияуровня социальнойобеспеченностинаселениябюджетам районови городов ВятскиеПоляны и Котельничпроизводилисьв пропорциональнойзависимостиот ежемесячногофактическогопоступлениядоходов вфиксированныхсуммах.

В 1999 годув бюджет областизаложен Фондфинансовойподдержкиорганов местногосамоуправленияв сумме 451441 тыс.руб. или 25,1 % общегообъема доходовобластногобюджета, которыйснизился посравнению с1998 годом на 11,7% на59615 тыс. руб.. Еслив 1998 году дотациииз областногобюджета выделялисьв фиксированныхсуммах, то в1999 году утвержденадоля каждогомуниципальногообразованияв Фонде финансовойподдержкиорганов местногосамоуправленияв процентныхставках.

Такимобразом, насредства,передаваемыев нижестоящиебюджеты, уходитдовольно большаядоля поступленийобластногобюджета, поэтомуорганы региональнойвласти заинтересованыв уменьшениисумм дотацийнижестоящимбюджетам. Этиисточникилишены стимулирующихсредств, онисоздают у органовместногосамоуправленияиждивенческоенастроение.

Такаяпрактика передачисредств неспособствует развитиюхозяйственнойинициативы,выявлениюпроизводственныхрезервов вподведомственномхозяйстве. Темне менее, отмечаявсе негативныестороны дотаций,полностьюисключить ихкак методынаделенияместных бюджетовнеобходимымисредстваминельзя, таккак это можетпривести кпостояннымкассовым разрывами необходимостимногократногообращения кссудам извышестоящихбюджетов. Вцелом это приведетк осложнениюв финансированииплановыхмероприятий.

Представляется,что дотациимогут иметьместо в технаселенныхпунктах, гдев силу историческихусловий и проводимойполитики вобласти охраныокружающейсреды, историческихпамятникови других причин,экономическийпотенциал неможет бытьрасширен внужных размерах,чтобы обеспечитьтерриториальноеформированиедоходов.

3.ПРОБЛЕМЫИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИОБЛАСТНОГОБЮДЖЕТА КИРОВСКОЙОБЛАСТИ И ПУТИИХ РЕШЕНИЯ.

3.1.ПРОБЛЕМЫИСПОЛНЕНИЯДОХОДНОЙ ЧАСТИОБЛАСТНОГОБЮДЖЕТА.

Рассмотревв предыдущейглаве структурудоходов областногобюджета Кировскойобласти, выяснимкакие проблемывозникают приего исполнении.

Важнейшаязадача исполнениябюджета –обеспечениеполного исвоевременногопоступленияналогов и другихплатежей идоходов в целоми по каждомуисточнику, атакже финансированиемероприятийв пределахутвержденныхпо бюджетусумм и в течениетого финансовогогода, на которыйутвержденбюджет.

Главнойпроблемойналоговыхвзаимоотношенийналогоплательщикови бюджетовсубъектовРоссийскойФедерацииявляется крайняянестабильностьналоговойполитики, проводимойгосударством,неопределенностьизначальных“правилигры”предприятийс государством,внесение измененийи дополненийв законы о налогахи инструкциизадним числомили в течениефинансовогогода, что с точкизрения общихпринциповрыночной экономикинедопустимо.Постоянное“латаниедыр”налоговогозаконодательстваусложняетпроизводственноепланированиеи развитие,делает непредсказуемыминвестирование,и, в конечномсчете, дезорганизуетпредпринимательство.(34, с.134).

Проявлениеданной проблемыв Кировскойобласти связанос тем, что послепринятия законаоб областномбюджете наочереднойфинансовыйгод, областнаяДума подготавливаети утверждаетмножестводругих законов,дополняющихи вносящихизменения впервоначальныйзакон об областномбюджете. Так,например, в1998 году измененияв областномбюджете вызвалиуменьшениеобщего объемадоходов на2059 тыс. руб. илина 0,1%, а в 1999 годуизменениявызвали увеличениена 20635 тыс. руб.или на 0,7%. Всеэто говорито недостаточнойподготовкезакона об областномбюджете и анализеего доходнойчасти, что приводитк принятию наследующийфинансовыйгод бюджета,доходные статьикоторогонеоправданнозавышены илинаоборот импридаетсяслишком малоезначение, чтов конечномитоге приводитк неисполнениюпринятогоплана и невыполнениюпредусмотренныхобластнымбюджетом расходов.

Ситуацияс исполнениембюджета в Кировскойобласти остаетсянапряженной,что в первуюочередь связанос неблагоприятнойситуацией сосбором налогов,ухудшениемфинансовогосостояниямногих предприятий,ростом неплатежей,использованиемпри расчетахбартера, наличиемшироких возможностейсокрытия доходовот налогообложения.В нашей областиосновная частьдоходов приходитсяна налоговыепоступления.Несвоевременноепоступлениеналогов и платежейв доход областногобюджета затрудняетбесперебойноефинансированиегосударственныхи областныхпрограмм. (41).

Сейчасуже никто неотрицает тотфакт, что чрезмерновысокие налоги– это негативноеявление, порождающееспад производства,снижениепредпринимательскойактивноститрудовой иинвестиционнойинициативы,а так же массовоестремлениепредприятий,предпринимателейи населенияк скрытию доходов,усиление социальнойнаправленностиинфляционныхпроцессов вобществе. Такаяситуация отражаетсовременнуюдействительностьРоссии, когдаогромный дефицитфедеральногобюджета, а также дефицитбюджетов субъектовРоссийскойФедерации имуниципальныхобразованийтребуют постоянногороста доходныхисточниковпутем увеличенияналоговыхпоступлений.В этом, в частности,заключаетсяодна из основныхтрудностейустановленияболее или менееоптимальныхграниц колебанияналоговыхставок в нашейстране. Необходимоотметить основныенедостаткисистемы налогообложенияв России.

Чрезмернаятяжесть налоговогобремени.
Нестабильность,сложность,запутанностьи неоднозначностьнормативнойбазы и процедурналогообложения,приводящеек большим затратамна содержаниеналоговойсистемы.
Однобокофискальнаянаправленностьналогообложения,недостаточноеего использованиев целях стимулированияинвестиционной,инновационнойи предпринимательскойдеятельности.
Значительныевозможностиуклонения отуплаты налогов,стимулирующиеразвитие теневойэкономики,коррупции иорганизованнойпреступностии, разумеется,к недоборупоступлений.

Другойпроблемой, какв Кировскойобласти, таки на территориивсей РоссийскойФедерацииявляется ярковыраженныйи достаточнозатянувшийсякризис неплатежей.Кризис неплатежей– это в своюочередь, преждевсего, результатпассивногоотношениягосударствак экономикепредприятий.Из сферы государственногорегулированиясовершеннонеоправданнопрактическивыпали проблемы мотивациихозяйственнойдеятельностипредприятий,их собственностии управляющих,что фактическии привело крегулированиюфинансов реальногосектора экономики,выразившейсяв кризиселиквидностии как следствие– втягиваниюв «круг неплатежей»государственныхфинансовыхресурсов.

Причины,породившиекризис неплатежейобусловленыпреимущественнонепродуманнойналогово-бюджетнойполитикой. Ких числу можноотнести: слабуюориентациюналогово-бюджетнойполитики настимулированиехозяйственнойдеятельности,что проявилосьв чрезмерномналоговомбремени и вотсутствиицеленаправленнойединой системыльгот, стимулирующихделовую активность;кругооборотдолгов междубюджетами ипредприятиямивследствиесугубо фискальнойналоговойполитики,результатомкоторой являетсястремлениеуклонения отналогов; бюджетноефинансированиедо сих порнастроено,главным образом,на «латаниедыр», а не наструктурнуюперестройкуэкономики;уравнительноераспределениебюджетныхресурсов, котороене только порождаетиждивенчество(ведь льготыдаются болееслабому, а несильному), нои приводит кнеэффективномуиспользованиюбюджетныхсредств; отсутствиенормальнойамортизационнойполитики, приводящейк тому, чтопредприятия,не имея базыдля собственногонакопления,вынуждены«проедать»свои оборотныесредства, илинаращиватьдолги поставщикам;уход производственныхинвестицийна финансовыйи валютныйрынки.

Задолженностьпредприятийперед бюджетамиразных уровнейи внебюджетнымифондами играетособую рольв общей проблемевзаимнойзадолженности.Но не потому,что ее взысканиев принципеможет осуществлятьсявнесудебнымиметодами - этуособенностьгосударствопочти не использует.Намного важнеепредставляютсядругие отличиязадолженностиперед бюджетами.

Первоеотличие - задолженностьперед бюджетомвсегда реальна.В отличие отзадолженностимежду предприятиями,когда долгиреально возвращаютсяналичнымиденьгами, либов форме незарегистрированныхуслуг или поставоктоваров третьимлицам, задолженностьперед бюджетаминикогда неносит фиктивногохарактера.

Второеотличие - ростнедоимки предприятийявляется главнойпричиной непоступленияналоговыхплатежей. Этозначит, чтобюджет не получаетналоги, начисленныепредприятиямипо бухгалтерскойотчетности,но реально неуплаченные.Фактически,при веденииучета по оплатепродукции, этоозначает, чтопредприятиянезаконноудерживаютгосударственныесредства ирасходуют ихпо своемуусмотрению.В свою очередь,это порождаеткредиторскуюзадолженностьбюджета пофинансированиюполучателейбюджетныхсредств.

Третьеотличие - задолженностьпредприятийперед бюджетомвесьма частовызвана кредиторскойзадолженностьюбюджета пофинансированиюполучателейбюджетныхсредств.

Такимобразом, мыимеем дело спорочным циклом- задолженностьперед бюджетамипорождает (вопределенноймере) недоимкупо уплате налогов,а недоимка, всвою очередь,порождает

задолженность.

Попробуемотметить важнейшиепричины кредиторскойзадолженностипредприятийперед бюджетом:

недофинансированиеиз бюджетовразличныхуровней посравнению сцифрами, заложеннымив бюджете;

недополучение(финансирования,которое ожидалосьпредприятием,но не былопроизведено;

значительныештрафы, возложенныена предприятиеналоговымиорганами завыявленныенарушения;

неплатежисо стороныпокупателей(в случае веденияучетной политикипо отгрузке),возникшие поранее указаннымпричинам;

ошибочнаясобственнаяфинансоваяполитикапредприятия(включая неплатежисо стороныпокупателей);

преднамереннонедобросовестнаяфинансоваяполитикапредприятия,связанная сутаиваниемпредприятием,либо его руководителями(собственниками)фактическихдоходов отналоговыхорганов, кредиторов(включая работниковпредприятия),либо собственников.(39).

Как ужеотмечалосьвыше ,если взятьналоговуюсистему, товидно, что налогив РоссийскойФедерации невыполняютпрактическиникакой болеефункции, кромефискальной.Отсюда вытекаетцелый ряд проблем,связанных снедополучениемсредств в бюджетобласти:

Налоговаясистема нестимулируетповышениеплатежнойдисциплины.
Необеспеченностьбюджетов субъектовРоссийскойФедерациисобственнымистабильнымии значительнымиисточникамифинансированияпри существенномусилении реальныхвластных полномочийсубъектовфедерации.
Слабаясобираемостьналогов и узкаябаза налогообложения.
Налогоплательщики налоговыеорганы поставленыв неравноеположение. Вчастности,крайне затрудненазащита правналогоплательщиковчерез суды попричине ихперегруженностии отсутствияу судей специальныхзнаний.

Еслирассматриватьпредприятия-должникиперед областнымбюджетом, тов долгах упредприятий– сумма налоговыхплатежей, которыебыли насчитаныс реальныхдоходов предприятий,и по закону тедолжны былизаплатить ихв бюджет, ноне сделалиэтого. То есть,получается,оставили усебя бюджетныеденьги, которыеиспользуютв своем обороте.(см. приложение8).

Сегоднядолжниковможно условноразделить натри группы. Впервой - тепредприятия,где принимаюткомплекс мерпо улучшениюрасчетов сбюджетом всоответствиис разработаннымиорганизационно-финансовымипланами и графикамизадолженности. Ко второй группеотносятсяпредприятияи организации,финансовоеположениекоторых продолжаетнаходитьсяпод постояннымконтролемналоговойслужбы, посколькусхема прохожденияих денежныхрасчетов слишкомсложная, черезразветвленнуюсистему посредническихфирм. Многиеиз них заинтересованыв сохранениинедоимки ибартерныхрасчетов. Этоприводит ктому, что основныедоходы получаютте, кто реальнораспоряжаютсятоварными иденежнымипотоками.Посредники,как правило,аккумулируютосновной у себя, проводярасчеты побартеру илизачетами.

Третьягруппа - этопредприятия,аналитическиематериалы, осостояниихозяйственнойдеятельностикоторых и расчетахс бюджетомдают основаниеделать вывод:здесь необходимоначинать процедурубанкротства,менять политикуменеджмента.

Налоговаяслужба Кировскойобласти в течениепрошлого годавела настойчивуюработу с должниками,и в результатепринудительныхмер было собрано1,7 млрд. руб., изних 1,2 млрд. руб.– в областнойи местные бюджеты,т.е. практическиполовина всехсобранных натерриторииобласти налогов.

В недоимкесегодня сосредоточеныогромные, такнеобходимыебюджету средства,поэтому работас должникамиостается однимиз главныхнаправленийв деятельностиналоговойслужбы области,и в текущемгоду она обретаетновые, болееэффективныеформы. (37).

3.2.ПУТИ УКРЕПЛЕНИЯДОХОДНОЙ ЧАСТИОБЛАСТНОГОБЮДЖЕТА КИРОВСКОЙОБЛАСТИ.

В условияхпадения промышленногои сельскохозяйственногопроизводства,дестабилизацииситуации нафинансовомрынке, преобладаниябартера вмежхозяйственныхотношенияхкрайне напряженнымостается положениес поступлениемналоговыхплатежей исборов в бюджетобласти. Поэтомувопросы формированияи укреплениядоходной частибюджета области,и экономиибюджетныхрасходов являютсядля администрацииобласти сегоднянаиважнейшими.(41).

В последниегоды ОбластнойДумой принятряд законов,по которымпредоставляютсяльготы по отдельнымналогам, касающиесяих ставок илисроков уплаты,некоторымотраслямпромышленности,в которых делос платежамив бюджет обстоялонаиболее плохо.Это должнобыло содействоватьукреплениюфинансовогосостоянияпредприятий,которые засчет высвободившихсясредств должныбыли наращиватьобъемы производстваи пытатьсявыстоять втяжелых финансовыхусловиях. Ноне все предприятияобласти смоглиправильнораспорядитьсявысвободившимисясредствамии вложить их,по возможностиболее рационально.Но, несмотряна отрицательныестороны этихдействий, т.е.потеря областнымбюджетом частидоходов, можновыделить иположительныеаспекты. Тепредприятия,которые грамотносмогли воспользоватьсявозможностьюрасширенияи укрепленияпроизводстваи при этом добилисьнаращиванияобъема производства,смогли выжитьв тяжелых финансовыхусловиях, аведь именноони будут являтьсяпотенциальнымиплательщикамизавтра. (42).

Ужесточениетребованийк налогоплательщикампозволилоповыситьсобираемостьналогов натерриторииобласти, ноплан сбора,предусмотренныйобластнымибюджетамипоследних лет,не был выполнен.Это отрицательносказываетсякак на доходах,так и на расходахбюджета. Существенноенегативноевлияние напоступлениесредств в бюджетоказывает роствзаимных неплатежей,поэтому политикаадминистрациидолжна бытьнаправленане на «отбираниепоследнего»,а на изысканиепутей выходаиз кризисанеплатежей.Одной из такихмер и являетсяпредоставлениепредприятиямопределенныхотраслей налоговыхльгот. (42).

Средиположительныхмоментов бюджетнойполитики, проводимойв РоссийскойФедерацииможно отметитьпринятие впрошлом годуБюджетногоКодекса РоссийскойФедерации,который призванобеспечитьупорядочениезаконодательнойбазы финансовойдеятельностигосударственныхорганов разныхуровней. Оченьважным являетсято, что в БюджетномКодексе уделяетсясерьезноевнимание вопросамфинансовогоконтроля. Вкодексе предпринятапопытка выстроитьсистему финансовогоконтроля, притомдовольно удачная.Вместе с темпредставляется,что ее можнобыло бы существенноусовершенствовать,сделать болеестройной, логичнойи соответствующейсложившейсяпрактике организациифинансовогоконтроля. Вцелом БюджетныйКодекс представляетсобой добротныйи основательныйматериал, которыйспособен обеспечитьупорядочениезаконодательнойбазы финансовойдеятельностигосударственныхорганов разныхуровней. (48).

Такжебольшое значениеимеет принятиеНалоговогоКодекса РоссийскойФедерации,который призванрешить рядважнейшихзадач, связанныхс формированиембюджетныхдоходов. Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации взначительнойчасти долженстать закономпрямого действия.Это касается,прежде всего,обеспеченияправ и обязанностейучастниковналоговыхотношений,единства иясности, установленияпроцедур имеханизмовисполненияналоговогообязательства,проведениеналоговыхпроверок,обжалованиерешений контролирующихорганов.

НалоговыйКодекс (частьпервая) призванпреодолетьнегативныестороны в российскомналоговомзаконодательстве,обеспечитьстимулированиероста производства,а так же зафиксироватьгарантии правналогоплательщиков,регионов игосударства.

ПринятыйНалоговыйКодекс (частьпервая) позволитупорядочитьналоговуюсистему и бюджетныйпроцесс, создатьзаконодательныеосновы дляукреплениядоходной базыи механизмыконтроля заэффективностьюиспользованиягосударственныхфинансовыхресурсов. (33,с.201).

Кодексустанавливаетсистему налогов,взимаемых вфедеральныйбюджет, а также определяетобщие принципыналогообложенияи сборов вРоссийскойФедерации:

видыналогов и сборов;
основанияих возникновения;
порядокуплаты и сборов;
праваи обязанностиналогоплательщикови налоговыхорганов;
Формыи методы налоговогоконтроля;
системуответственностиза содержаниеналоговыхправонарушений;
порядокобжалованиядействий налоговыхорганов. (34, с.84).

Следуеттакже отметить,что если областнойбюджет на 1997 год,а так же в предыдущиегода, исполнялисьс дефицитом,т.е. бюджетнедополучалсредства необходимыедля полногопокрытия егорасходов, тоуже в 1998 и 1999 годахдефицит бюджетаутвержден ввиде недоимкипоступлений,которые направляютсяв порядкевзаимозачетовна расходы,предусмотренныезаконами обобластномбюджете нафинансовыйгод.

Для тогочтобы, по возможности,устранитьнедостаткисистемы налогообложенияв России необходимопридерживатьсяследующихпринциповрациональнойналоговойполитики:

Простота.Установлениеналога и егосбор не должнысопровождатьсясозданиемгигантскихбюрократическихмашин, применениемнеисчислимыхформ отчетности,непосильнойработы бухгалтерскихслужб предприятий.

Фискальнаяэффективность.Расходы государственныхорганов иналогоплательщиков,связанные свзиманиемналогов, должныбыть многократноменьше суммналоговыхпоступлений.Хотя проблемасовершенствованияи минимизациирасходов посбору налоговне являетсянаиглавнейшей,о ней нельзязабывать, таккак, совершенствуяэту стадиюобращенияналоговыхсредств, повышаяее эффективность,можно усовершенствоватьв целом весьпроцесс сбораналогов. Крометого, необходимомаксимизироватьобщую массудоходов отналогов, а неставки последних.Это требованиесовершенносправедливо,так как достижениемаксимальнойэффективностидостигаетсяв большинствеслучаев непутем качественногоскачка (совершенствованиепроцесса сбораналогов, устранениевозможностик неуплате), апутем количественногоувеличения(в данном случаеставок налога).

Блокированиетенденции куклонению отуплаты налогов.При введениитого или иногоналога илисбора и установлениипроцедур еговзимания, необходимообеспечиватьневозможностьуклонения отего уплаты.

Универсальность.Ставки налогообложенияи нормативыраспределениядоходов междубюджетамиразного уровнядолжны бытьмаксимальноунифицированы,подходить дляразличныхкатегорийналогоплательщиков.В последнеевремя однойиз актуальныхпроблем налогообложениявыявляетсянаряду с проблемойсбора налогов,проблемыраспределенияналоговыхсборов, в особенности,между бюджетамиразличныхуровней повертикали.Здесь можновыделить тяжелейшуюпроблему задержекплатежей, зарплат,вследствиенамеренныхзадержек припереводе средств,поэтому, дажеимея более илименее приемлемуютактику сбораналогов, мыстолкнемсяс проблемойрациональногораспределения.

Защищенностьдоходов нетолько бюджета,но и налогоплательщиковот инфляции.Действующаясистема налогообложенияучитываетфактор инфляциитолько в интересахбюджета. (39).

Такимобразом, важнейшимизадачами, стоящимиперед областнойадминистрациейостаются путиулучшениясобираемостиналогов, сокращениенеплатежей,упорядочениеи дальнейшаяэкономиягосударственныхрасходов, снижениебюджетныхиздержек. Дляулучшенияисполнениядоходной частиобластногобюджета необходимосоздать такиеусловия налогообложения,которые привелибы к увеличениюсобираемостии к усилениюналоговойдисциплины.(41).

3.3.НАПРАВЛЕНИЯСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯМЕЖБЮДЖЕТНЫХОТНОШЕНИЙ ВРФ.

Укреплениебюджетов всехуровней властиявляется ключевымвопросом бюджетнойи экономическойреформы, вомногом определяющимсудьбу российскогогосударства.

Путьреформированиямежбюджетныхотношений вРоссии чрезвычайнотруден. Резкиеповороты наэтом пути чреватытяжелымипоследствиями.Необходимаочень гибкая,взвешеннаяполитика, осторожноевведение новыхбюджетныхинструментови методов,терпеливоеприспособлениедействующихмеханизмовк новым условиямфункционирования.

Формированиебюджетныхдоходов осуществляетсяво многом ещетрадиционнодля унитарнойбюджетнойсистемы. Подавляющийобъем доходоввсех трех уровнейобразуют однии те же видыналогов: наприбыль, подоходный.НДС и акцизы.

Особенностьюсистемы разделенияналоговыхдоходов в Россииявляется отсутствиедолговременногозакрепленияпропорций врамочных налоговыхи бюджетныхзаконах. Правилараспределенияналогов междуФедерациейи субъектамиопределяютсяежегоднымзаконом ''Офедеральномбюджете", амежду объектамиФедерации иместными властями- ежегоднымзаконом о бюджетесоответствующегосубъекта. Еслив отношениивсех субъектовФедерациидействуютединые нормыраспределенияфедеральныхналогов, топри распределенииналоговыхпоступленийвнутри субъектовприменяютсясамые различныеварианты: единыенормативы;дифференцированныенормы по всемили несколькимналогам;дифференцированныенормы в отношениигородов региональногозначения иединые длядругих территориальныхединиц.

Распределениеналоговыхпоступленииосуществляетсяна основеединственногокритерия - объемафактическогосбора налога, что делаетэту системураспределениямалоэффективныминструментомгоризонтальноговыравнивания.Из-за отсутствияболее эффективныхметодов постоянноеварьированиепропорциямираспределенияналоговыхдоходов сталоисключительноважным средствомвертикальноговыравниваниябюджетнойсистемы. Манипулированиепропорциямираспределенияналоговыхдоходов, каки других видовмеж бюджетнойподдержкиместных бюджетов,на практикепреследуетединственнуюцель - покрытиебюджетногодефицита, оставляяв стороне проблемыгоризонтальноговыравниваниябюджетныхусловий отдельныхтерриторий.В целом этасистема концентрируетусилия на увеличениисвоей долипоступленийот федеральныхналогов, нестимулируярегиональныеи местные органык расширениюсвоего налоговогопотенциала.(38).

Нуждаетсяв конкретизациии принципсамостоятельностибюджета, посколькуиз самой констатациитакой самостоятельностине ясно, являетсяли она абсолютнойили имеетограничения,различаетсяли в зависимостиот уровня ивида бюджета,в каких конкретныхформах реализуетсяи т.д. Самостоятельностьбюджета понятиеотносительноеи определяетсятем, обладаетли орган властидостаточнымразмером собственныхдоходов, имеетли право свободнораспоряжатьсяими в соответствиис выполняемымифункциями,несет ли полнуюответственностьв установленномзаконом порядкеза рациональноеи эффективноеиспользованиебюджетныхсредств.

Обеспечиваетсясамостоятельностьпутем:

предоставлениякаждому органугосударственнойвласти и местногосамоуправленияправа самостоятельноформировать,утверждатьи исполнятьсвой бюджет;
предоставлениярегиональными местным бюджетамтакого размера(доли) собственныхдоходов, которыхбыло бы достаточнодля финансированияминимальнонеобходимыхрасходов,определяемыхс учетом государственныхсоциальныхстандартов;
закрепленияза органамигосударственнойвласти и местногосамоуправленияправа определятьнаправленияиспользованиябюджетныхсредств.

Принципсамостоятельностиможет бытьполностьюреализованлишь в условияхфункционированиятакого механизмаразграничениядоходных источниковмежду органамивласти разногоуровня, прикотором налюбом бюджетнойсистемы обеспечиваетсясоответствиедоходов финансируемымрасходам истабильностьусловий поступленияденежных средствв бюджет. Бюджетнаясамостоятельностьозначает, чтоникто не вправеизымать свободныеостатки бюджетныхсредств у ихвладельца.

Вместес тем принципбюджетнойсамостоятельностипредполагаетобязательноевозмещениенижестоящиморганам властитех расходов,которые обусловленырешениямивышестоящихуправленческихструктур.

Следующей из числа наиболееострых и сложныхпроблем бюджетногоустройстваРоссии являетсяпроблемаобоснованногои справедливогоразграничениядоходных источниковмежду бюджетамиразных уровней.

Сегодняпредставляетсяправомернымговорить отом, что разграничениедоходов междубюджетамиследует строитьна основе четкогоразделенияналогов на двегруппы, включивв первую тевиды налоговыхпоступлений,которые закрепляютсяза соответствующимбюджетом (полностьюили в виде квоты),и отнеся ковторой те налоги,которые используютсядля перераспределенияв целях бюджетногорегулирования.При этом в практикеразграничениядоходных источниковмежду бюджетамиможно было быиспользоватьдва принципа:

во-первых,принцип зависимостиразмера поступленийпо налогу отрезультатовработы органауправления.В соответствиис этим принципомпередача средствкаждому звенубюджетнойсистемы должнабыть поставленав зависимостьот эффективностиработы соответствующегооргана управления,так чтобы последниймог влиять нарост бюджетныхдоходов;
во-вторых,принцип "долевого"участия бюджетовнижестоящегоуровня в полученииквоты налоговойставки по темдоходам, которыепринадлежатвышестоящемузвену бюджетнойсистемы. Применениеэтого принципасвязано снеобходимостьюиспользоватьзначительныев фискальномотношенииналоговыеплатежи дляфинансированиямероприятийи учрежденийсоциальнойсферы.

В условияхфинансовойсамостоятельностикаждый органвласти долженпроводить своюбюджетную иитоговую политику(естественно,не выходящуюза общие рамкифедеральногозаконодательства),призваннуюобеспечитьстабильнымиисточникамипоступленийфинансированиебюджетныхрасходовсоответствующегоуровня. Любойорган властидолжен бытьзаконодательнонаделен собственнымиисточникамифинансовыхресурсов, иметьвозможностьпривлекатьк покрытиюбюджетныхрасходов заемныесредств и получать,в случае необходимости,финансовуюпомощь из другогобюджета. (45).

Сложностьрассмотренныхвыше проблемпоказывает,что эффективнымможет бытьтолько комплексныйподход к ихрешению. Неуглубляясьв детализациюпредложений,отметим следующиеважнейшиенаправлениясовершенствованиямежбюджетныхотношений.

Во-первых,это - отход отпрактики общегораспределенияосновных налоговыхпоступлениймежду всемитремя бюджетнымиуровнями, чтопредполагаетпроведениеразграниченияналогов поуровням власти,закреплениеряда так называемыхрегулирующихналогов заотдельнымибюджетнымиуровнями (одним,двумя). Например,поступленияот НДС моглибы распределятьсятолько междуфедеральнымбюджетом ибюджетом субъекта,а подоходныйналог с населения- между бюджетомсубъекта и егоместными бюджетами.Региональныйналог на прибыль,вероятно,целесообразнобыло бы оставитьдля бюджетасубъекта, а введение местныхвластей передатьналог на субъектовмалого предпринимательства.Это не толькосущественноукрепит налоговыйпотенциалместных бюджетов,но и даст стимулместным органамвласти активносодействоватьэкономическомуразвитию ихтерриторий.

Во-вторых,это - использованиерегулирующихналогов нетолько какинструментавертикального,но и горизонтальноговыравнивания,что позволилобы уменьшитьпотребностьв трансфертахи других видахмежбюджетнойпомощи. Этопредполагаетвведение всистему распределенияналоговыхдоходов дополнительнок показателюсбора иныхкритериев(например,численностинаселения),способствующихсглаживаниюгоризонтальныхбюджетныхдисбалансов.Например,установленнаядля всех субъектовдоля в поступленияхот НДС моглабы наполовинураспределятьсяв соответствиисо сбором налогаи наполовину- с численностьюнаселения.

В-третьих,это - определениеместа нижнегобюджетногоуровня в системемежбюджетныхотношений.Если российскиетрадиции иусловия непозволяютместномусамоуправлениюстать равноправнымпартнером вмежбюджетныхотношенияхс федеральнымцентром исубъектами,следует юридическиоформить

ихподчиненнуюроль во взаимоотношенияхс субъектами,четко разграничитьдоходы и расходымежду ними ирегиональнымибюджетами,сформулироватьих права и гарантииих прав в отношенияхс вышестоящимибюджетами.(38).

В переходныйпериод остродают о себезнать неравномерностьадаптациитерриториик переменами унаследованныефактическиеразличия вдоходной базебюджетов одногоуровня. Зачастуюони обусловленыне столькодифференциациейэкономическогоповеденияжителей регионов,сколькообщегосударственнойполитикойпрошлых лет,формировавшейтерриториальныепропорции наоснове централизованныхрешений. Принципысправедливоститребуют, чтобыте регионы,для которыхэта политикаобернуласьотставанием,получили помощьот других. Поэтомув переходныйпериод особенновелика потребностьв бюджетныхтрансфертах,имитирующихдецентрализацию.

Естественно,большая нагрузкапри этом ложитсяна относительноблагополучныетерритории,за счет которых,преимущественно,формируетсяобщенациональныйбюджет.

Развитиебюджетногофедерализмазависит нетолько отэкономических,но и от политическихусловий. Принципиальноезначение имеетстановлениеподлиннодемократическихинститутоввласти на всехуровнях. Ведьсмысл и преимуществобюджетнойдецентрализацииопределяютсяспособностьюгосударственныхи территориальныхорганов адекватноотражатьпредпочтениянаселения сучетом ихтерриториальнойдифференциации.Следовательно,важную рольиграют навыкидемократическогоосуществлениявласти, степеньвовлеченностиграждан в решениерегиональныхи местных проблеми реальнаямера влиянияизбирателейна политикуналогообложенияи бюджетныхрасходов. (36,с.315).

Длясовершенствованиямежбюджетныхотношенийнеобходимотакже:

непредоставлятьфинансовуюпомощь субъектамФедерации,имеющим превышениесобственныхдоходов надрасходами;

оказыватьподдержкусубъектамФедерациитаким образом,чтобы не лишатьих стимуловк развитиюсобственныхдоходныхисточников;

упорядочитьсхему группировкитерриторийпо экономическимрайонам с учетомих экономическогопотенциалаи природныхусловий;

создатьэффективныймеханизмпредоставления;инвестицийдля выравниванияуровнейсоциально-экономическогоразвития регионов.(33, с.204).

В последнеевремя все чащеставится вопрос,не заменитьли действующийнормативно-долевойметод определенияфинансовойпомощи регионамна другой, которыйбыл бы болеесправедливым.

Действительно,вызываетбеспокойство,что, несмотряна вносимыев течение последнихлет в этот механизмизменения,острота противоречиймежду федеральнымцентром и субъектамиФедерации, атакже междуэтими субъектамии органамиместногосамоуправленияв бюджетныхвопросах неснижается. Вчем причиныэтого?

Межбюджетныеотношения неограничиваютсябюджетнымрегулированием,которое в Россиипроисходитчерез нормативныеотчисленияот регулирующихналогов и путемперераспределениясредств избюджетов одногоуровня в другой.В понятие"межбюджетныеотношения"входит такжезаконодательноеразграничениерасходов идоходов надолговременной(без указаниясрока) основемежду звеньямибюджетнойсистемы. Нерешив эту проблему,нельзя рассчитыватьна качественноеулучшениемеханизмабюджетногорегулирования.

Так каксредства бюджетногорегулированиясоставляютв доходах бюджетовсубъектов РФзначительнуюдолю, превышающуюсумму собственныхдоходов, топри такомсоотношенииих в доходнойчасти бюджетовсубъектовФедерации ичрезмерноширокой сферебюджетногорегулированияпринцип самостоятельностибюджетов носитпока формальныйхарактер. Нерешив проблемысущественногоповышенияуровня собственныхдоходов и сужениясферы бюджетноюрегулирования,нельзя рассчитыватьна улучшениемежбюджетныхотношений.

Анализприменениянормативно-долевогометода финансовойподдержкирегионов показал,что первопричинойнеудовлетворенностисубъектовФедерациимежбюджетнымиотношениямиявляются нестолько недостаткиметода, сколькодругие проблемы. Тем не менее,может создатьсявпечатление,что виноватаформула. Междутем, причина- в кризиснойэкономическойситуации, вспаде производства,неплатежах,недостаточностифинансовыхресурсов. Ктому же нафедеральномуровне несоблюдалосьтребованиео том, чтобывсе законодательныеакты, влекущиеувеличениерасходов втерриториальныхбюджетах,принималисьтолько приналичии соответствующихисточниковфинансирования.А при существенномнедовыполнениидоходной частибюджетов (преждевсего, федерального)ясно, что любыеизменения вмежбюджетныхотношенияхне могут привестик решению вопросао достаточностифинансовыхресурсов навсех уровняхбюджетнойсистемы. Носовершенствованиеэтих отношенийв правильномнаправленииможет способствоватьпреодолениюкризиснойситуации вэкономике ифинансах России.

В последниегоды, сосредоточившисьна бюджетномрегулированиичерез трансферты,исчисляемыепо формуле,оставили встороне проблемысовершенствованиядругих формбюджетногорегулирования.Наибольшийудельный весзанимают отчисленияот регулирующихналогов. Ноони (в силу того,что на федеральномуровне посоответствующимвидам налоговприменяютсятолько единыенормативы длявсех регионов),не могут учитыватьособенностикаждой территории,и практическиотключены отвыполнениясвоей регулирующейфункции.

В отличиеот этого внутрисубъектовФедерации, какправило, ориентируютсяна принципсочетанияединых идифференцированныхнормативовпо разным видамрегулирующихналогов илипо группаммуниципальныхобразованийи даже индивидуальных- по отдельнымтерриториям.Важно, чтобыдифференциацияосуществляласьна объективнойоснове.

Приходитсяповторять, чтоединый подходк территориямзаключаетсяне в одинаковыхразмерах нормативовотчислений,а в едином методеих исчисления.Именно такформируютсятрансферты- исходя из единойформулы, устанавливаютсядифференцированныедоли субъектовфедерации вФФПР. Факторы,учитываемыев формуле,одинаковыедля всех регионов(численностьнаселения,бюджетныедоходы и расходы),но они имеютразное количественноевыражение, чтои позволяетпринимать вовнимание особенностикаждой территории. Поэтому всложившихсяусловиях всянагрузка побюджетномурегулированиюперенесенана дотационныеформы.

Основнаяцель нормативно-долевогометода - установитьотносительнуюнуждаемостьсоответствующегорегиона посравнению сдругими регионами,также имеющимипотребностьв помощи, т.е.определитьпроцентныедоли этих субъектовФедерации вФФПР. Такойподход, еслине учитыватькапиталовложения,которые могутиметь большиеперепады погодам, относительноустойчивоуказывает на"наиболеебедные", "бедные"и "небедные"регионы. Дляэтого важно,чтобы все расчетывелись не тольков одном и томже временномпериоде подоходам и расходам,но также водинаковыхусловиях налоговогои бюджетногозаконодательствас корректировкойих на изменения,происходившиепосле года,принимаемогоза базовый, инамечаемыев планируемомгоду.

Из-забольшого разрывамежду потребностьюв финансовойпомощи субъектамФедерации ивозможностямифедеральногобюджета неудается устранитьрезкие колебаниямежду регионамив уровнях расчетногопревышениярасходов наддоходами, сучетом выделяемыхтрансфертов.

Действующиевзаимоотношениямежду федеральнымбюджетом бюджетамисубъектовФедерациипродиктованыконкретнойситуацией наданном этапесоциально-экономическогоразвития страны,а также становленияи развитияроссийскойгосударственностина принципахфедерализма.По мере стабилизациии экономическогороста можноожидать принципиальныхизменений вмежбюджетныхотношениях.В ближайшиегоды нет объективныхпричин длясмены принципиальныхподходов, положенныхв основунормативно-долевогометода.

В то жевремя в целяхсовершенствованиямежбюджетныхотношенийнадлежит сделатьследующее:

исключитьотклоненияот рассмотренныхвыше принципов;
решитьзадачу рациональногоразграничениярасходов идоходов междузвеньями бюджетнойсистемы, закрепивэто законодательно;
вернутьрегулирующимналогам возможностьна федеральномуровне выполнятьсвою регулирующуюфункцию в полноймере, исходяиз объективныхкритериев;
повыситьуровень собственныхдоходов территориальныхбюджетов, преждевсего путемзамещения имичасти отчисленийот регулирующихналогов;
устранитьискусственносоздаваемуюдотационностьтерриториальныхбюджетов, гдеэто позволяетпотенциалрегулирующихналогов;
привестифедеральноезаконодательствов соответствиес наличиемисточниковфинансирования,ежегодно составлятьданные о территориальномразрезе федеральногобюджета длянаиболее полногоучета финансовойобеспеченностирегионов.

Многиесубъекты Федерациивозлагаютнадежду на то,что в перспективев основу бюджетногорегулированиябудет положенасистема минимальныхсоциальныхи финансовыхнорм. Но мироваяпрактикасвидетельствует,что в межбюджетныхотношенияхнормы могутоказатьсяполезными,если они используютсяизбирательно.Особенно сложноориентироватьсяна них на верхнемуровне бюджетнойсистемы. Привсех условияхв России будетприменятьсякомбинированныйподход в выбореметодов бюджетногорегулирования.(40).

Внастоящеевремя судьбабюджетногофедерализмав России зависитне столько оттой или инойего модели,сколько отспособностигосударствакак единогоцелого преодолетьразрушительныйэкономическийкризис, спадпроизводства,осуществитьпереход в масштабахстраны к инойрыночной стратегиив финансовойстабилизации.Нельзя допуститьситуации, когдаразвитие бюджетногофедерализмасамо превратитсяв фактор усиленияполитическогои экономическогокризиса: ещеболее ослабитфедеральныйи другие бюджеты,вместо борьбыза оздоровлениереальногосектора экономикиактивизируетборьбу за дележфедеральныхналогов. Решениепроблем бюджетногофедерализмав конечномитоге позволитстабилизироватьроссийскуюгосударственность,повысит управляемостьи объективностьнашей рыночнойэкономическойсистемы.(48).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Такимобразом, рассмотревосновные вопросыплана даннойдипломнойработы, раскрывпорядок и источникиформированиядоходной частибюджета, проанализировавструктуру идинамику доходнойчасти областногобюджета Кировскойобласти, такжерассмотревпроблемы исполнениядоходной частиобластногобюджета Кировскойобласти и путиих решения,можно сделатьследующиевыводы.

1.Налогиявлялись иявляются основнойформой доходовсовременногогосударства,обеспечивающейего функционирование.Государствобез налоговсуществоватьне может, посколькуони – главныйметод мобилизациидоходов в условияхгосподствачастной собственностии рыночныхотношений. Но,несмотря нато, что налогисоставляютнаибольшийудельный весв структуредоходов бюджетоввсех уровней,действующаяналоговаясистема РоссийскойФедерациикрайне несовершенна.Таким образом,необходимостьреформированиясложившейсяв настоящеевремя налоговойсистемы РоссийскойФедерациипредставляетсяочевидной.

2.Рассмотрев неналоговыедоходы бюджета,следует отметить,что в последнеевремя поступленияот неналоговыхисточниковувеличиваются.Это связаннов первую очередьс тем, что государствои его субъекты,являясь собственникомв соответствиис гражданскимзаконодательствомРоссийскойФедерации,начинают выступатьодним из субъектовэкономическихотношений.

Наибольшеезначение вструктурененалоговыхдоходов бюджетоввсех уровнейпринадлежитдоходам отиспользованияи продажигосударственногоимущества.

3.Бюджетныйфедерализм,т.е. бюджетныевзаимоотношенияцентра и регионов,является однойиз наиболеесложных проблемв бюджетномустройстве.

Основнаячасть налоговыхдоходов субъектовРоссийскойФедерации иместных бюджетовв настоящеевремя формируетсяза счет регулирующихдоходов. Такжев доходы бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации иместные бюджетыиз вышестоящегобюджета обычнопоступаютразличногорода трансферты,представляющиесобой формы помощи в покрытиирасходов. Еслидолевые отчисленияпредполагаютнормативноезакреплениеза местнымибюджетами ибюджетамисубъектовРоссийскойФедерациистабильногоисточникадохода, тотрансфертызависят отчастных решенийорганов, распоряжающихсябюджетом, изкоторого трансфертычерпаются.

Припрочих равныхусловиях желательно,чтобы долятрансфертовв доходахтерриториальныхбюджетов былане высокой.Преобладаниесобственныхналогов в доходнойбазе территориальногобюджета обеспечиваетмаксимальнуюгибкость исамостоятельностьбюджетнойполитики регионов.Высокой долеотчисленийот федеральныхналогов внижестоящиебюджеты соответствуютотносительнобольшее единствобюджетнойполитики встране изаинтересованностьрегиональныхвластей в полномсборе этихналогов.

Впоследние годапроисходилапостепеннаястабилизациямежбюджетныхпропорций,сокращениесферы субъективизмаи чиновничьегопроизвола враспределенияфинансовойпомощи. Однакопроцесс реформированиямежбюджетныхотношенийоказалсянезавершенным.Поэтому постановкавопроса о реформемежбюджетныхотношенийвполне обоснованна.

4.Рассмотревструктуру идинамику налоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти можносделать следующиевыводы.

Преждевсего, обращаетна себя вниманиевысокий удельныйвес первойгруппы доходовбюджета - налоговыхдоходов, которыесоставляютв 1997, 1998 и 1999 году вобщем объемедоходов областногобюджета 53,7 %, 54,7% и44,3% соответственно.Из этого видно,что если в 1997 и1998 годах налоговыедоходы составлялибольше половинывсех доходовбюджета, то в1999 году их доляпо сравнениюс 1998 годом снижаетсяна 10,4%.

За весьисследуемыйпериод наибольшийудельный весналоговыхдоходов приходитсяна акцизы, которыесоставляютв 1997 году 243000 тыс.руб. или 25% отобщего объеманалоговыхдоходов, в 1998 году– 236522 тыс. руб. или24,3%, а в 1999 – 224860 тыс.руб. или 28,2%, т.е.видно, что несмотряна снижениепоступленийпо ним с каждымгодом, их доляв общем объеменалоговыхдоходов возрастает.

По налогуна прибыль вобластнойбюджет должнобыло поступить168710 тыс. руб. или17,3% общего объеманалоговыхдоходов в 1997 году,209847 тыс. руб. или21,5% в 1998 году, и всего49967 тыс. руб. или6,3% в 1999 году. Такимобразом, еслив 1998 году поступленияпо данномуналогу возрастают,то в 1999 году онинапротив резкоснижаются, чтов первую очередьсвязано соснижениемнормативовотчисленийот данногоналога в бюджетобласти.

Что касаетсяподоходногоналога с физическихлиц, то поступленияпо нему должныбыли составитьза рассматриваемыегода 109608 тыс. руб.,154581 тыс. руб., 133554 тыс.руб. или 11,3%, 15,9%, 16,8% отобщего объеманалоговыхдоходов соответственно.Отсюда видно,что, несмотряна увеличениепоступленийпо данномуналогу в 1998 годуи их сниженияв 1999, доля подоходногоналога с физическихлиц в общемобъеме налоговыхдоходов с каждымгодом повышается.

Такжезначительныйвес в налоговыхдоходах бюджетасоставляютдоходы отпоступленийпо налогу надобавленнуюстоимость. Так в 1997 и в 1998 годахпоступленияпо данномуналогу составляли167902 тыс. руб. и 117256тыс. руб. или17,2% и 12% от общегообъема налоговыхдоходов соответственно,т.е. снижаетсясумма поступленийпо данномуналогу и ихдоля в общемобъеме налоговыхдоходов. В 1999году, в связисо снижениемнормативовотчисленийпо налогу надобавленнуюстоимостьтенденция кснижению поступленийпо данномуналогу сохраняется.Таким образом,в 1999 году по данномуналогу планируетсяполучить всего46683 тыс. руб., чтосоставит 5,9% отобщего объеманалоговыхдоходов.

Поступлениев областнойбюджет доходаот налога наимуществопредприятийзанимает практическивторое местопосле доходовот акцизов (заисключением1998 года, когдавторым по доходностиявляется налогна прибыль). В1997 году в областнойбюджет по данномуналогу получено178905 тыс. руб. или18,4% общего объеманалоговыхдоходов. В 1998 годупоступленияпо данномуналогу увеличиваютсяи составляют180842 тыс. руб., а егодоля – 18,6%. В 1999 годуожидаетсянезначительноеснижение поступленийпо данномуналогу до 179461тыс. руб., тогдакак их долявозрастаетдо 22,5%.

Менеезначительноеместо в структуреналоговыхдоходов заисследуемыйпериод занимаютплатежи запользованиеприроднымиресурсами. В1997 году рассматриваемыеплатежи составили54514 тыс. руб. или6,6% общего объеманалоговыхдоходов. В 1998 годуони снижаютсяи составляют59959 тыс. руб. или6,2%. В 1999 году тенденцияк снижениюсохраняетсяи ожидаетсяполучить поданным платежам43428 тыс. руб. или5,4% общего объеманалоговыхдоходов.

В 1997 и 1998 годахнаибольшийудельный весв структуреплатежей запользованиеприроднымиресурсамиприходилсяна средстваземельногоналога и аренднойплаты. Онисоставляли55776 тыс. руб. или5,7 % общего объеманалоговыхдоходов в 1997 годуи 51195 тыс. руб. или5,3% - в 1998 году. А в1999 году поступленияпо данномуплатежу, в связисо снижением нормативовотчисленийв областнойбюджет, резкоснижаются идолжны составить7617 тыс. руб. или1% от общего объеманалоговыхдоходов. Напротив,роль остальныхплатежей запользованиеприроднымиресурсами вобщем объеменалоговыхдоходов в 1999 годупо сравнениюс предыдущимигодами резковозрастает.Среди такихплатежей можновыделить платуза пользованиеводными объектами,отчисления(налог) на воспроизводствоМСБ, платежи(налог) за пользованиенедрами, лесныеподати.

В 1999 годуна территорииобласти вводитсяряд новых налогов,таких как налогс продаж, налогна игорныйбизнес, единыйналог на вмененныйдоход. Средиэтих налоговбольшая ставкаделается наналог с продаж,по которомупланируетсяполучить 113000 тыс.руб., что составит14,2% от общегообъема налоговыхдоходов. Поостальнымналогам ожидаемыепоступлениянезначительныи должны составить:от единогоналога на вмененныйдоход – 5279 тыс.руб. или 0,7% общегообъема налоговыхдоходов, отналога на игорныйбизнес – 750 тыс.руб. или 0,1% общегообъема налоговыхдоходов.

5. Чтокасаетсярассмотреннойструктуры идинамики неналоговыхдоходов областногобюджета Кировскойобласти, томожно отметить.

По сравнениюс налоговымипоступлениямидоля неналоговыхдоходов в общемобъеме доходовобластногобюджета незначительна.Так в 1997 году онисоставили41956 тыс. руб., в 1998году – 19920 тыс.руб., в 1999 году –40395 тыс. руб. или2,3%, 1,1% и 2,3% от общегообъема доходовобластногобюджета соответственно.Из чего видно,что значительноеснижение данныхпоступленийв 1998 году, в 1999 годусменяетсяувеличениеми практическиненалоговыедоходы должнысоставить в1999 году уровень1997 года.

В 1998 и 1999 годахпроисходитрезкое снижениедоходов отпродажи имущества,находящегосяв государственнойи муниципальнойсобственности.Если в 1997 годуони составляли27766 тыс. руб. или66,2% общего объеманеналоговыхдоходов, тоуже в 1998 году ониожидались вразмере 3000 тыс.руб. или 15,1%, а в1999 году планируетсяполучить поним всего 585 тыс.руб. или 1,5% общегообъема неналоговыхдоходов.

Напротив,в 1999 году по сравнениюс предыдущимгодом резковозрастаетдоля в областномбюджете доходовот сдачи в арендуимущества,находящегосяв государственнойили муниципальнойсобственности.Если в 1998 годуони составляют5520 тыс. руб. или27,7% общего объеманеналоговыхдоходов, то в1999 году ожидаютсяпоступленияв сумме 32224 тыс.руб., что составит79,8% общего объеманеналоговыхдоходов областногобюджета, причемарендная платаза земли в этомвиде доходовсоставит 26594 тыс.руб. или 65,8% отобщего объеманеналоговыхдоходов.

Такжев областнойбюджет поступалидоходы от возвратакредитов, выданныхиз фонда поддержкисельхозпроизводителей.В 1997 году данныепоступлениясоставили 8170тыс. руб., в 1998 году– 8000 тыс. руб., в1999 году – 5000 тыс.руб., что в общемобъеме неналоговыхдоходов областногобюджета составляло19,5%, 40,2% и 12,4% соответственно.

6. Анализвзаимоотношенийобластногобюджета Кировскойобласти с выше– и нижестоящимибюджетами полинии доходовпоказал, чтофинансоваяпомощь изфедеральногобюджета, поступающаяв виде дотаций,предоставляемыхна выравниваниеуровня минимальнойбюджетнойобеспеченности,занимает вструктуреобщего объема доходов областногобюджета значительноеместо (от 30% до45% за исследуемыйпериод). Так в1997 году из федеральногобюджета былиполучены дотациив сумме 835860 тыс.руб., что составило45,1% от общегообъема доходов бюджета области.В 1998 году дотациисократилисьдо 558723 тыс. руб.или 31,4% общегообъема доходовобластногобюджета. В 1999 годунапротив долядотаций, посравнению спредыдущимгодом возрастает,и планируетсяполучить ихв сумме 704450 тыс.руб. или 39,2% отобщего объемадоходов бюджетаобласти.

Что касаетсявзаимоотношенийобластногобюджета Кировскойобласти снижестоящимибюджетамиобласти, тотакже четкопросматриваетсяих высокаязависимостьот вышестоящихбюджетов, поэтомуиспользуемыйметод регулированияместных бюджетовимеет своинедостатки.Главный из нихзаключаетсяв наличии элементовсубъективности,что выражаетсяв не всегдаобъективномустановлениивеличины нормативовотчисленийот регулирующихналогов и выбореих состава.

Помимоотчисленийот регулирующихфедеральныхи региональных налогов в местныебюджеты поступаютсредства областногобюджета в видефинансовойпомощи навыравниваниеуровня социальнойобеспеченностибюджета. Такв 1997 году дотациинижестоящимбюджетам изобластногобюджета составили423709 тыс. руб. или,что составило22,9% от общегообъема полученныхдоходов бюджетомобласти. В 1998 годудотации нижестоящимбюджетам увеличилисьи составили511056 тыс. руб. или28,7% общего объемадоходов областногобюджета. В 1999 годув областнойбюджет заложенФонд финансовойподдержкиорганов местногосамоуправленияв сумме 451441 тыс.руб. или 25,1% общегообъема доходовобластногобюджета. Такимобразом, насредства,передаваемыев нижестоящиебюджеты, уходитдовольно большаядоля поступленийобластногобюджета, поэтому заинтересованностьорганов региональнойвласти в уменьшениисумм дотацийочевидна.

7.Главнойпроблемойналоговыхвзаимоотношенийналогоплательщикови бюджетовсубъектовРоссийскойФедерацииявляется крайняянестабильностьналоговойполитики, проводимойгосударством,неопределенностьизначальных“правилигры”предприятийс государством,внесение измененийи дополненийв законы о налогахи инструкциизадним числомили в течениефинансовогогода, что с точкизрения общихпринциповрыночной экономикинедопустимо.Проявлениеданной проблемыв Кировскойобласти связанос тем, что послепринятия законаоб областномбюджете наочереднойфинансовыйгод, областнаяДума подготавливаети утверждаетмножестводругих законов,дополняющихи вносящихизменения впервоначальныйзакон об областномбюджете. Так,например, в1998 году измененияв областномбюджете вызвалиуменьшениеобщего объемадоходов на2059 тыс. руб. илина 0,1%, а в 1999 годуизменениявызвали увеличениена 20635 тыс. руб.или на 0,7%. Всеэто говорито недостаточнойподготовкезакона об областномбюджете и анализеего доходнойчасти, что приводитк принятию наследующийфинансовыйгод бюджета,доходные статьикоторогонеоправданнозавышены илинаоборот импридаетсяслишком малоезначение, чтов конечномитоге приводитк неисполнениюпринятогоплана и невыполнениюпредусмотренныхобластнымбюджетом расходов.

Администрацияобласти принимает меры, направленныена поддержкуи стабилизациюфинансовогосостоянияпредприятийи организацийсферы материальногопроизводства.Предприятиям,внедряющимперспективныепроекты, предоставляетсяльготный налоговыйрежим. Такоецелевое предоставлениеналоговыхльгот вполнеоправдываетсебя, так какот таких предприятийв будущем можноожидать большихи своевременныхпоступленийв бюджет. Тепредприятия,которые грамотносмогли воспользоватьсявозможностьюрасширенияи укрепленияпроизводстваи при этом добилисьнаращиванияобъема производства,смогли выжитьв тяжелых финансовыхусловиях, аведь именноони будут являтьсяпотенциальнымиплательщикамизавтра.

Сегодняпредставляетсяправомернымговорить отом, что разграничениедоходов междубюджетамиследует строитьна основе четкогоразделенияналогов на двегруппы, включивв первую тевиды налоговыхпоступлений,которые закрепляютсяза соответствующимбюджетом (полностьюили в виде квоты)и, отнеся ковторой те налоги,которые используютсядля перераспределенияв целях бюджетногорегулирования.

Сложностьрассмотренныхвыше проблемпоказывает,что эффективнымможет бытьтолько комплексныйподход к ихрешению. Отметимследующиеважнейшиенаправлениясовершенствованиямежбюджетныхотношений.

В-третьих,это - определениеместа нижнегобюджетногоуровня в системемежбюджетныхотношений.

Длясовершенствованиямежбюджетныхотношенийнеобходимотакже:

непредоставлятьфинансовуюпомощь субъектамФедерации,имеющим превышениесобственныхдоходов надрасходами;

оказыватьподдержкусубъектамФедерациитаким образом,чтобы не лишатьих стимуловк развитиюсобственныхдоходныхисточников;

упорядочитьсхему группировкитерриторийпо экономическимрайонам с учетомих экономическогопотенциалаи природныхусловий;

создатьэффективныймеханизмпредоставленияинвестицийдля выравниванияуровнейсоциально-экономическогоразвития регионов.

СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ

Бюджетныйкодекс РоссийскойФедерации.
ЗаконКировскойобласти «Обобластных иместных налогахи сборах» от12.03.97. № 38-30. // Вятскийкрай. – 1997. - №56-57. –25 март.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластных иместных налогахи сборах» от12.03.97. № 38-30» от 11.02.99. №81-30. // Вятский край.– 1999. - №33. – 18 февр.
ЗаконКировскойобласти «Обобластномбюджете на1997 год» от 28.01.97 №35-30. // Товар. Деньги.Товар. – 1997. - №7. –с.27-30.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1997 год» от 28.01.97 №35-30» от 26.06.97. № 44-30.// ВестникКировскойобластнойДумы и администрацииобласти. – 1997. -№12. – с.27-28.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1997 год» от 28.01.97 №35-30» от 18.09.97. № 51-30.// ВестникКировскойобластнойДумы и администрацииобласти. – 1997. -№12. – с.46-47.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1997 год» от 28.01.97 №35-30» от 18.12.97. № 58-30.// ВестникКировскойобластнойДумы и администрацииобласти. – 1997. -№12. – с.57-58.
ЗаконКировскойобласти «Обисполненииобластногобюджета 1997 г.»от 02.04.98. №.35-30 // Вятскийкрай. – 1998. - №66. – 8апр.
ЗаконКировскойобласти «Обобластномбюджете на1998 год» от 24.02.98. №33-30.// Вестник КировскойобластнойДумы и администрацииобласти. – 1998. -№2. – 24 апр.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1998 год» от 24.02.98. №33-30» от 06.05.98. № 41-30. // Вятскийкрай. – 1998. - №88. – 14мая.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1998 год» от 24.02.98. №33-30» от 16.07.98. № 48-30. // Вятскийкрай. – 1998. - №135. –23 июля.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1998 год» от 24.02.98. №33-30» от 23.10.98. № 52-30. // Вятскийкрай. – 1998. - №200. –31 окт.
ЗаконКировскойобласти «Обобластномбюджете на1999 год» от 11.02.99. №78-30.// Кировскаяправда. – 1999. - №24.– 18 февр.
ЗаконКировскойобласти «Овнесении измененийв Закон Кировскойобласти «Обобластномбюджете на1999 год» от 11.02.99. №78-30» от 16.04.99. № 84-30.// ВестникКировскойобластнойДумы и администрацииобласти. – 1999. -№2. – с.36-38.
ЗаконКировскойобласти «Оставке налогана игорныйбизнес» от07.12.98. № 69-30. // Вятскийкрай. – 1998. - №232. –18 дек.
ЗаконКировскойобласти «Оедином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностина территорииКировскойобласти» от18.01.99. № 75-30. // Вятскийкрай. – 1999. - №19. – 29янв.
ЗаконКировскойобласти «Оналоге с продаж»от 18.01.99. № 74-30. // Вятскийкрай. – 1999. - №17. – 21янв.
Кировскаяобласть в цифрах.Кировскийобластнойкомитет государственнойстатистики.– 1998.
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации(часть первая).
Социально-экономическоеположениеКировскойобласти в январе– декабре 1997года. ГоскомстатРоссии. – 1998.
Социально-экономическоеположениеКировскойобласти в январе– декабре 1998года. ГоскомстатРоссии. – 1999.
БарановаЛ.Г., ВрублевскаяО.В., КосареваТ.Е., ЮриноваЛ.А. Бюджетныйпроцесс вРоссийскойФедерации. –М.: изд-во «Перспектива»:ИНФРА, 1998. – 222 с.
Всеналоги России.Том 1. – М.: ИздательствоПРИОР, 1997. – 368 с.
Всеналоги России.Том 2. – М.: ИздательствоПРИОР, 1997. – 400 с.
ДадышевА.З., Черник Д.Г.Финансоваясистема России:Учебное пособие.– М.: ИНФРА – М,1997. – 562 с.
ЕрмакЛ.А. Налоги спредприятий:Учебное пособие/ ВЗФЭИ. – М.:Экономическоеобразование,1995. – 99 с.
Общаятеория финансов:Учебник / Л.А.Дробозина,Ю.Н. Константинова,Л.П. Окуневаи др.; Под ред.Л.А. Дробозиной.– М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ,1995. – 256 с.
СабантиБ.М. Теорияфинансов: Учебноепособие. – М.:Менеджер, 1998. –496 с.
СавинА.Ю. Финансовоеправо.
СамсоновН.Ф., БаранниковаН.П., СтроковаН.И. Финансына макроуровне.– М.: Высшая школа,1998. – 376 с.
Финансовыйменеджмент:Учебник для вузов / Г.Б. Поляк,И.А. Акодис, Т.А.Краева и др.;Под ред. проф.Г.Б. Поляка. –М.: Финансы, ЮНИТИ,1997. – 518 с.
Финансы/ под ред. КовалевойА.М. – М.: Финансыи статистика,1998. – 464 с.
Финансы.Денежное обращение.Кредит.: Учебникдля вузов /ДробозинаЛ.А., ОкуневаЛ.П., АндросоваЛ.Д. и др.; подред. ДробозинойЛ.А. – М.: Финансы,ЮНИТИ, 1997. – 479 с.
Финансыпредприятий:Учебник / Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк, Л.П. Павловаи др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной.– М.: Финансы,ЮНИТИ, 1998. – 413 с.
ХодоровичМ.И. Налоги сграждан: Учеб.пособие длявузов / ВЗФЭИ– М.: “Финстатинформ”,1996. – 128 с.
ЯкобсонЛ.И. Экономикаобщественногосектора. Основытеории государственныхфинансов. Учебник.– М.: Наука,1995. –422 с.
АртемихинаМ. Крупные ине платят по- крупному. //Вятский край.– 1998. - №56. – 25 март.
БогачеваО.В., Амиров В.Б.Проблемы укреплениябюджетов субъектовфедерации иместногосамоуправления.// Финансы. – 1998.- №7. – с.17-19.
ЖуковП.Е. Проблемазадолженностипредприятийперед бюджетамии возможныепути ее разрешения.// Финансы. – 1997.- №12. – с.3-6.
ИгудинА.Г. Почему неснижаетсяострота противоречийв межбюджетныхотношениях.// Финансы. – 1998.- №2. – с.9-12.
Кировскийобластнойкомитет государственнойстатистики.Кризис ситуациюусугубил. Основные итоги социально-экономическогоразвития областив январе – декабре1998 года. // Вятскийкрай. – 1999. - №21. – 2февр.
Кировскийобластнойкомитет государственнойстатистики.Противоречивыерезультаты.Основные итогиразвития экономикиобласти в 1997году. // Вятскийкрай. – 1998. - №17. – 28янв.
Концепцияреформированиямежбюджетныхотношений вРФ в 1999 – 2001 г. // Российскаягазета. – 1998. - №147.– 8 авг.
ПетровВ.А. Основныенаправлениябюджетнойполитики до2001 года. // Финансы.– 1998. - №5. – с.3-6.
РодионоваВ.М. ПроблемасовершенствованиябюджетногозаконодательстваРоссийскойФедерации. //Финансы. – 1997. -№4. – с.3-7.
УлюкаевА.В. Системамежбюджетныхотношений вРоссийскойФедерации. //Финансы. – 1998. -№2. – с.13-16.
ШишкинА.Г., ЗахаровМ.А. Бюджетныепроблемы вфедеративномгосударстве:поиск решения.// Финансы. – 1997.- №4. – с.8-10.
ШохинС.О. Вопросыфинансовогоконтроля вБюджетномкодексе РоссийскойФедерации. //Финансы. – 1997. -№10. – с.5-7.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение1.

Федеральныеналоги и сборы.

ФЕДЕАЛЬНЫЕНАЛОГИ И СБОРЫ

НАЛОГНА ДОБАВЛЕННУЮСТОИМОСТЬ

АКЦИЗЫНА ОТДЕЛЬНЫЕВИДЫ ТОВАРОВ(УСЛУГ) И ОТДЕЛЬНЫЕВИДЫ МИНЕРАЛЬНОГОСЫРЬЯ

НАЛОГНА ПРИБЫЛЬ(ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГНА ДОХОДЫ ОТКАПИТАЛА

ПОДОХОДНЫЙНАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ

ВЗНОСЫВ ГОСУДАРСТВЕННЫЕСОЦИАЛЬНЫЕВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ

ГОСУДАРСТВЕННАЯПОШЛИНА

ТАМОЖЕННАЯПОШЛИНА ИТАМОЖЕННЫЕСБОРЫ

НАЛОГНА ПОЛЬЗОВАНИЕНЕДРАМИ

НАЛОГНА ВОСПРОИЗВОДСТВОМИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙБАЗЫ

НАЛОГНА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙДОХОД ОТ ДОБЫЧИУГЛЕВОДОРОДОВ

СБОРЗА ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯОБЪЕКТАМИЖИВОТНОГОМИРА И ВОДНЫМИБИОЛОГИЧЕСКИМИРЕСУРСАМИ

ЛЕСНОЙНАЛОГ

ВОДНЫЙНАЛОГ

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙНАЛОГ

ФЕДЕРАЛЬНЫЕЛИЦЕНЗИОННЫЕСБОРЫ

Приложение2.

Региональныеналоги и сборы.

РЕГИОНАЛЬНЫЕНАЛОГИ И СБОРЫ

НАЛОГНА ИМУЩЕСТВООРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГНА НЕДВИЖИМОСТЬ

ДОРЖНЫЙНАЛОГ

ТРАНСПОРТНЫЙНАЛОГ

НАЛОГС ПРОДАЖ

НАЛОГНА ИГОРНЫЙБИЗНЕС

РЕГИОНАЛЬНЫЕЛИЦЕНЗИОННЫЕСБОРЫ

Приложение3.

Местныеналоги и сборы.

МЕСТНЫЕНАЛОГИ И СБОРЫ

ЗЕМЕЛЬНЫЙНАЛОГ

НАЛОГНА ИМУЩЕСТВОФИЗИЧЕСКИХЛИЦ

НАЛОГНА РЕКЛАМУ

НАЛОГНА НАСЛЕДОВАНИЕИЛИ ДАРЕНИЕ

МЕСТНЫЕЛИЦЕНЗИОННЫЕСБОРЫ

Приложение4.

Ставкиподоходногоналога с физическихлиц.

Размерсовокупногооблагаемогодохода, полученногов календарномгоду	Ставканалога в федеральныйбюджет	Ставканалога в бюджетысубъектовРоссийскойФедерации
До30000 руб.	3%	9%
От30001 руб. до 60000 руб.	3%	2700руб. + 12% с суммы,превышающей30000 руб.
От60001 руб. до 90000 руб.	3%	6300руб. + 17% с суммы,превышающей 60000 руб.
От90001 руб. до 150000 руб.	3%	11400руб. + 22% с суммы,превышающей 90000 руб.
От150001 руб. до 300000 руб.	3%	24600руб. + 32% с суммы,превышающей 150000 руб.
От300001 руб. и выше.	3%	72600руб. + 42% с суммы,превышающей 300000 руб.

Таблица1

Состави структураналоговыхдоходов областного

бюджетаКировскойобласти.

	1997год		1998год		1999год
	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманалогов. доходов
НАЛОГОВЫЕДОХОДЫ – ВСЕГО:	973692	100	974581	100	796982	100
1.Налогна прибыль	168710	17,3	209847	21,5	49967	6,3
2.Подоходныйналог с физическихлиц	109608	11,3	154581	15,9	133554	16,8
3.НДС	167902	17,2	117256	12,0	46683	5,9
4.Акцизы	243000	25,0	236522	24,3	224860	28,2
5.Налогна имуществопредприятий	178905	18,4	180842	18,6	179461	22,5
6.Платежиза пользованиеприроднымиресурсами:	64514	6,6	59959	6,2	43428	5,4
-плата за пользованиеводными объектами	420	0,04	420	0,04	5840	0,7
-средстваземельногоналога и аренднойплаты	55776	5,7	51195	5,3	7617	1,0
-лесные подати(лесной налог)			5203	0,5	5274	0,7
-отчисления(налог)на воспроизводствоМСБ	7738	0,8	5222	0,5	16166	2,0
-платежи запользованиенедрами	580	0,06			8531	1,1
7.Транспортныйналог	30566	3,1
8.Налогна нужды образования	10487	1,1	11993	1,2
9.Налогс продаж					113000	14,2
10.Налогна игорныйбизнес					750	0,1
11.Единыйналог на вмененныйдоход					5279	0,7
12.Налогна покупкуиностраннойвалюты			1500	0,2

Таблица2

Состави структураненалоговыхдоходов областного

бюджетаКировскойобласти.

	1997год		1998год		1999год
	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов	Уточнен-ный план (тыс.руб.)	%от общего объеманенало-говых.доходов
НЕНАЛОГОВЫЕДОХОДЫ – ВСЕГО:	41956	100	19920	100	40395	100
1.Доходыот продажиимущества,находящегосяв государств.и муниципальнойсобственности.	27766	66,2	3000	15,1	585	1,5
2.Доходыот сдачи в арендуимущества,находящегосяв государств.и муниципальнойсобственности,в т.ч.:			5520	27,7	32224	79,8
аренднаяплата за земли					26594	65,8
3.Возвраткредитов,выданных изфонда поддержкисельхозпроизводит.	8170	19,5	8000	40,2	5000	12,4
4.Прочиененалоговыедоходы, в т.ч.:	6020	14,3	3400	17,1	2586	6,4
сборы,взимаемыеорганамиГостехнадзора					1682	4,2

	1997 год		1998 год		1999 год
	Уточненныйплан, (тыс.руб.)	% отобщего объемадоходов бюджета	Уточненныйплан, (тыс.руб.)	% отобщего объемадоходов бюджета	Уточненныйплан, (тыс.руб.)	% отобщего объемадоходов бюджета
Всегодоходов:	1851508	100	1782160	100	1798033	100
Дотацияиз федеральногобюджета (трансферт):	835860	45,1	558723	31,4	704450	39,2
в т.ч. дотациядля п.Первомайский (Юрья-2)	5909	0,3	5223	0,3	
% в Фондефинансовойподдержкирегионов РФ

 - в бюджетена 1999 год трансфертыдля п. Первомайский(Юрья-2) отдельноне выделялись