«Управлять– значит вестипредприятиек его цели,
извлекаямаксимум возможностииз имеющихсяресурсов»
А.Файоль
1. ВВЕДЕНИЕ.
Как известно,под финансовымменеджментомподразумеваетсясочетаниестратегическихи тактическихмоментов финансовогообеспеченияпредпринимательства,позволяющихуправлятьогромнымиденежнымипотоками инаходить оптимальныефинансовыерешения. Приэтом, не удивительно,что основнымаспектом реализацииданной системына конкретномпредприятиибудет ее соотношениес прибыльюэтого предприятия.
Следуетотметить, чтоприбыль выступаетв данном случаев качественачальногомомента, откоторогоотталкиваетсялюбое руководствопри принятиирешения о тойили иной форме(структуре)финансовогоменеджментана своем предприятии,определяя темсамым значение,которое онбудет игратьв жизни предприятия.
Это, в своюочередь, позволяетруководствувыделить факторы,определяющиеструктуруприбыли предприятия,и поставитьподчиненнымзадачу по ихдетальнойпроработкеи, как результат,формированиюна предприятиисистемы финансовогоменеджмента.
Таким образом,руководство,в зависимостиот собственногоосознаниясуществующихв фирме реалийи способностейк их анализу,вырабатываетрешение тогоили иного качества,а, следовательно,может отрегулироватьмеханизм планированияи распределенияприбыли.
Именно поэтомудля руководителя,принимающегорешение о дальнейшемразвитии фирмы,наиболее важнымаспектомжизнедеятельностипредприятиявыступаетопределениеисточниковвозможнойприбыли предприятия,выбор одногоили несколькихиз них, концентрацияна них основныхусилий, анализвозможностиих использованияв ходе деятельностипредприятияв той или инойформе и, какрезультат,планированиеданного использования.
При этом,руководство,стараетсявыработатьособый принциппостроенияприбыли наданном конкретномпредприятии.Чаще всего этимпринципомявляется принципфинансовогосамообеспечения.
Необходимодобиться такогоположения,чтобы всядеятельностьпредприятияв комплексебыла бы рентабельнаи обеспечивалабы денежныепоступленияв объеме, удовлетворяющемвладельцеви других заинтересованныхв результатахработы предприятиялиц.
В основномна предприятияхиспользуетсякраткосрочноепланированиеи имеют делос плановымпериодом, равнымодному году.Это объясняетсятем, что за периодтакой протяженности,как можнопредположить,происходятвсе типичныедля жизни предприятиясобытия.
Организацияпланированиязависит отвеличины предприятия.На очень мелкихпредприятияхне существуетразделенияуправленческихфункций в собственномсмысле этогослова, и руководителиимеют возможностьсамостоятельновникнуть вовсе проблемы.
Планированиевсегда ориентируетсяна данные прошлого, но стремитсяопределить и контролироватьразвитие предприятияв перспективе.Поэтому надежность планированиязависит отточности иправильностибухгалтерских расчетов прошлого. Любое планированиепредприятиябазируетсяна неполныхданных. Качествопланированияв большей степенизависит отуровня компетентностисотрудников, менеджеров.Все планы должнысоставлятьсятак, чтобы вних можно быловносить изменения,а сами планывзаимоувязывалисьс имеющимисяусловиями.
В основусоставления плана по конкретным направлениямпроизводственныхучастков предприятияставятся отдельныезадачи, которыеопределяютсякак в денежных,так и в количественныхпоказателях.
В своейработе на примереоздоровительногоцентра RosemontHillя покажу, каквлияют на изменениеприбыли и расчетстоимости услугразличия вучете затратна изделие(услугу).
Задача 18.3.(Энтони Р., РисДж. Учет: ситуациии примеры.)
Администратороздоровительногоцентра RosemontHillвыразилаозабоченностьпо поводу принятойв центре системыучета затрат.Дотации, которыецентр получалранее, сталисокращатьсяи было приняторешение о переходена самофинансирование.Одним из серьезныхпрепятствийстало несовершенствопринятой воздоровительномцентре системыучета затрат,не дающей всейнеобходимойдля информации.
Администраторсформулироваласледующиетребованияк учету:
Разрыв междудоходами ирасходамивозрастает,нужно изменитьэту тенденцию.Но для этогонадо знать всезатраты.
Каковасебестоимостьпредлагаемыхуслуг. Пациентсегодня вноситодинаковуюплату за посещениецентра независимоот набора получаемыхуслуг.
Из федеральногои местногобюджетов идутдотации нацентр по программампланированиясостава семьии предупрежденияпсихическихрасстройств.Для получениясредств необходимопредоставитьинформациюо фактическихзатратах поэтим отделениям.За счет бюджетныхдотаций оплачиваетсятреть расходовцентра на приеми обслуживаниепациентов.
Существующаясистема учета.
Согласно принятомув центре методу,плата за визитустанавливаласьна основе среднейза год величинезатрат на приемцентром пациента.Определялисьпрямые затратыпо каждомуотделению,затем к нимприбавлялисьобщие расходыпо центру. Такимобразом определяласьобщая сумазатрат пооздоровительномуцентру и затемона делиласьна число посещенийпациентамицентра за год.Скорректированнаяс учетом инфляции(8-10% в год), эта величинастановиласьплатой за посещениецентра в следующемгоду. В ххх1 годуона составила22,0$.
Отчет оприбылях иубытках
оздоровительногоцентра RosemontHillза ххх1 г.($)
Выручка (платаза услуги внесеннаяпациентами)690900
Выручказа счет другихисточников10000
Общая суммавыручки700900
Расходы:
Расходы науслуги, предоставляемыев отделениицентра470000
Плата закоммунальныеуслуги20000
Расходы полаборатории50000
Общие иадминистративныерасходы184000
Общая сумарасходов:724000
Превышениерасходов наддоходами (дефицитбюджета)(23100)
| Отделение | Количествопосещений(чел.) | Площадьзанимаемыхпомещений(м2) | Услугилаборатории(чел.-час.) |
| Педиатрическое | 5 000 | 1 000 | 1 000 |
| Планированиесостава семьи | 10 000 | 1 300 | 200 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 2 100 | 1 800 | 2 400 |
| Службыухода за больными | 4 000 | 300 | 100 |
| Психоневрологическое | 1 400 | 1 000 | |
| Социальныхслужб | 1 500 | 500 | |
| Общественногоздравоохранения | 2 500 | 1 100 | 100 |
| Стоматологическое | 6 400 | 1 000 | 200 |
| Администрация | 500 | ||
| Регистратура | 300 | ||
| Лаборатория | 1 200 |
Арендныеплатежи72000$
Коммунальныеплатежи20000$
Уборкапомещений12000$
Примечания.
В службе уходаза больнымичислятся тримедсестры, всена одинаковойставке заработнойплаты. Но однаиз них обслуживаеттолько отделениедля взрослогонаселения,вторая уделяетпримерно одинаковоевнимание отделупланированиясостава семьи и педиатрическомуотделения итолько третьявсе время работаетв отделе уходаа больными.
В отделесоциальныхслужб работаютдва социологас докторскойстепенью, каждыйиз которыхзарабатываетпо 24000$ в год и одинбакалавр, получающийв год 16000$. Оба доктораза год принимаютоколо 1500 пациентов,но 50% своего временипроводят вдругих отделениях(за исключениемстоматологического).Бакалавр делитсвое времяпоровну междувсеми отделениями(кроме стоматологического).
Предложенораспределятьадминистративныерасходы наоснове заработнойплаты, расходырегистратурына основе количествапосещений,расходы полабораториина основе количествачеловеко-часовзатрат рабочеговремени.
Оценивперспективыадминистрациярешила получитьточные сведенияо затратах покаждому отделению.Оздоровительныйцентр RosemontHillрасширяет своюдеятельностьи в следующем1993 году числопосещенийпациентамивозрастетпримерно на10% равномернопо всем отделениям.Поэтому необходимона основе анализазатрат и с учетомпланируемыхизмененийпредложитьвозможныеварианты системыучета затрати определенияплаты за посещение.
3. ПРЕДЛАГАЕМАЯСИСТЕМА ОТНЕСЕНИЯЗАТРАТ НА УСЛУГУ
3.1. Постоянныезатраты.
Система отнесениязатрат на изделиезадача не изпростых и вариантовее решениямного. В началенеобходимопровестипоступенчатуюпроцедуруотнесениязатрат по центрамзатрат а дляэтого необходимоопределитьоснову для ихраспределения.
Я начнусо статьи расходовпо заработнойплате. Впримечанияхсказано, чтонекоторыесотрудникивыполняютработу не тольков своих отделениях.Следовательнозатраты наоплату их услугдолжны входитьв структурузатрат техотделений, гдеони непосредственноработают.
Зарплатамедсестер:
Педиатрическоеотделение9000
Планированиесостава семьи9000
Медицинскоеобслуживаниевзрослогонаселения18000
Служба уходаза больными(36000)
Посколькукаждая из нихполучает 18 000$ вгод, но однаработает тольков отделениимедицинскогообслуживаниявзрослогонаселения,вторая делитпоровну своевремя междупедиатрическими отделениемпланированиясостава семьии только третьяработает вслужбе уходаза больными.
В отделесоциальныхслужб два социологаполучают каждый24 000$ в год и 50% рабочеговремени проводятв других отделенияхкроме стоматологического.Бакалавр изэтого отделенияраспределяетсвое времяпоровну междувсеми отделениями,кроме стоматологического.Следовательнораспределениеих жалованиябудет таким:
На 6 отделенийначислитьпо4 000
На 5 отделенийначислитьпо2285
На отделениепланированиясостава семьи2290
Отделениесоциальныхслужб(36 715)
50% жалованиясоциологовраспределеныравномернопо всем отделениямкроме стоматологического,а жалованиебакалавра сначислениемна одно отделениев большем размерена основе наибольшегоколичествапосещений этогоотделения,также частьжалованиябакалавраначислена ина отделениесоциальныхслужб так какя считаю, чтонекоторуюработу он тамвсе же выполняет,хотя социологиобслуживаютвсе 1500 посетителейэтого отделения.
Следующимшагом моейработы станетраспределениезатрат на аренду,коммунальныеплатежи и уборкупомещений.
Посколькуосновой дляраспределенияэтих затратстанет площадьзанимаемыхпомещений, тоэти платежиможно объединитьи уже полученныйрезультатраспределятьнепосредственнона прямые центрызатрат. Можнобыло бы распределитьэти затратытакже на обслуживающиецентры (администрациюлабораториюи регистратуру),но это не имеетсмысла, посколькуих затраты также будут перераспределятьна прямые центрызатрат, но ужена другой основераспределения.
Таким образомполучим следующее:
Уборка помещений12000
Арендныеплатежи72 000
Коммунальныеплатежи20000
Общая площадьпомещений 8000 м2.
Ставкараспределенияна 1 м213
Распределениезатрат на аренду,коммунальныеплатежи, уборкупомещений:
| Педиатрическое | 13 000 |
| Планированиесостава семьи | 16 900 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 23 400 |
| Службыухода за больными | 3 900 |
| Психоневрологическое | 13 000 |
| Социальныхслужб | 6 500 |
| Общественногоздравоохранения | 14 300 |
| Стоматологическое | 13 000 |
На этом первыйэтап распределениязатрат я закончуи сведу полученныеданные в таблицу(Приложение1) в которой наглядновиден расчети распределениезатрат по центрамзатрат.
Посколькузаработнаяплата в данномпримере являетсяпостояннойвеличиной ине зависит отколичестваоказанных услугэту строкурасходов пооздоровительномуцентру следуетотнести к постояннымзатратам. К нимтакже относятся:расходы нааренду, уборкупомещений,коммунальныеплатежи, износ,оплата сторонниморганизацияма также административныерасходы, расходыпо регистратуреи расходы позаработнойплате сотрудникамлаборатории(я считаю, чтопрочие расходыпо лабораториивеличина переменнаяи зависят отколичестваоказанныхуслуг, а прочиеадминистративныерасходы и расходыпо регистратурене подверженыизменениями являютсявеличинойпостоянной,посколькудетализацияэтих расходовне приведена).
Перераспределениезатрат обслуживающихцентров.
Цена товара(услуги) должнавключать в себявсе затраты,связанные сее производством.Поэтому затратыобслуживающихцентров, непринимающихнепосредственноеучастие впроизводстветовара (услуги)должны бытьначислены насоответствующиецентры затратпо изделиямна основеопределеннойставки распределения.
Перераспределениеадминистративныхрасходов.
В условии задачибыло предложенораспределятьадминистративныерасходы наоснове заработнойплаты сотрудниковотделений. Явзяла за основурасходы позаработнойплате до точкиперераспределениязарплаты медсестери врачей. В такомслучае расходыраспределятсяследующимобразом:
Административныерасходы80 000
Заработнаяплата сотрудников308000
Ставкараспределенияна1 ден. ед.0,26
Распределениезатрат администрации:
| Педиатрическое | 10 400 |
| Планированиесостава семьи | 2 600 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 15 600 |
| Службыухода за больными | 14 040 |
| Психоневрологическое | 7 800 |
| Социальныхслужб | 16 560 |
| Общественногоздравоохранения | 2600 |
| Стоматологическое | 10 400 |
Постояннымизатратамиявляются толькозатраты лабораториина заработнуюплату. Основойраспределенияэтих затратстанет количествочеловеко-часоврабочего временипо каждомузаказу.
Расходылаборатории32000
Общее количествочеловеко-часов4000
Ставкараспределениянаодин человеко-час8
Затратыраспределятсяследующимобразом:
| Педиатрическое | 8 000 |
| Планированиесостава семьи | 1 600 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 19 200 |
| Службыухода за больными | 800 |
| Психоневрологическое | |
| Социальныхслужб | |
| Общественногоздравоохранения | 800 |
| Стоматологическое | 1 600 |
Перераспределениерасходов порегистратуре.
Затраты порегистратурея предлагаюраспределитьна основе количествапосетителейпо отделениям,посколькурегистратуразанимаетсяпервичнымиобращениямипациентов иони все проходятчерез нее, тоесть напрямуюпользуютсяуслугами данногоцентра затрат.
Расходы порегистратуре20000
Общее количествопосещений32900
Ставка распределенияна одногопосетителя0,6
Перераспределениезатрат по отделениям:
| Педиатрическое | 3 000 |
| Планированиесостава семьи | 6 260 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 1 260 |
| Службыухода за больными | 2 400 |
| Психоневрологическое | 840 |
| Социальныхслужб | 900 |
| Общественногоздравоохранения | 1 500 |
| Стоматологическое | 3 840 |
Затраты связанныес износом, оплатойстороннихорганизацийначисляемнапрямую потем отделениямгде они былипроизведены.
На этомперераспределениепостоянныхзатрат пооздоровительномуцентру законченои я сведу всеэти данные втаблицу (Приложение1).
3.2. Переменныезатраты.
Посколькувеличина постоянныхзатрат не изменяетсяв зависимостиот количестваоказанных услугто эти расходыостанутсянеизменнымии в прогнозируемыхпериодах. Переменныезатраты напротивподверженыпропорциональномуизменению взависимостиот количествапосетителей,поскольку ихвеличина напрямуюсвязана с объемомоказанныхцентром услуг.
Для определениявеличины переменныхзатрат в прогнозируемыхпериодахцелесообразновоспользоватьсяставкой распределениязатрат на однопосещение(услугу) по каждомуотделениюоздоровительногоцентра так какэто избавитот лишних расчетов.
К переменнымотносятсязатраты наматериалы,лекарства,инструментыи прочие затратыпо лаборатории.
Затраты наматериалы,инструментыи лекарстваначисляем нацентры затратнапрямую, арасходы полабораторииперераспределяемпо отделениямна основе количествачеловеко-часовзатрат рабочеговремени:
Затраты полаборатории18000
Общее количествочеловеко-часов4000
Ставка распределенияна один человеко-час4,5
Затратыраспределятсяследующимобразом:
| Педиатрическое | 4 500 |
| Планированиесостава семьи | 900 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 10 800 |
| Службыухода за больными | 450 |
| Психоневрологическое | |
| Социальныхслужб | |
| Общественногоздравоохранения | 450 |
| Стоматологическое | 900 |
4. СЕБЕСТОИМОСТЬУСЛУГ
Определивпеременныеи постоянныезатраты покаждому отделениютекущий напериод я перейдук определениюсебестоимостиодного посещенияпациентомкаждого отделения.Она будет равнавеличине общихзатрат каждогоотделения вгод деленномуна количествопациентовобслуженныхза год отделением.
| Отделение | Затраты | Количествопосещений | Себестоимостьодного посещения |
| Педиатрическое | 110 185 | 5 000 | 22,04 |
| Планированиесостава семьи | 83 550 | 10 000 | 8,36 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 186 545 | 2 100 | 88,84 |
| Службыухода за больными | 57 875 | 4 000 | 14,47 |
| Психоневрологическое | 73 925 | 1 400 | 52,81 |
| Социальныхслужб | 66 245 | 1 500 | 44,17 |
| Общественногоздравоохранения | 55 935 | 2 500 | 22,38 |
| Стоматологическое | 89 740 | 6 400 | 14,03 |
Получив данныео себестоимостиобслуживанияпациента покаждому отделениювидно, что онаколеблетсяв больших пределахот 8,36$ до 88,83$. Получается,что большинствопациентов присуществующейсистеме учетазатрат, получаяуслуги меньшейстоимостиоплачиваютуслуги получаемыедругими пациентами.Но, с другойстороны, врядли клиентыпосещающиеотделениясоциальныхслужб, психоневрологическогои медицинскогообслуживаниявзрослогонаселениясогласятсяс такой дифференциациейцен – раньшеони платиливсего 22$ за прием,а теперь придетсяплатить в 2 и 4раза больше.
Психологияпотребителяне сможетадаптироватьсяк изменившимсяусловиям ипациенты уйдутв другой медицинскийцентр, где стоимостьэтих услугпримерно равнатой, что ониплатили раньше.Поэтому придетсявсе-таки вывестисреднюю стоимостьоплаты за посещение,чтобы не потерятьклиентов, норассчитыватьсяона будет ужена основе имеющихсяданных о стоимостиуслуг каждогоотделения. Этасредняя величинабудет равна33,39$ за посещениелюбого отделения.
Подведя итогии найдя прибыльот реализацииуслуг за ххх1год получимследующиерезультаты:
Доход отпродаж 33,39*32 9001098531
Затраты724000
На первыйвзгляд этокажется странным,посколькуоздоровительныйцентр нес убытки,при цене посещениярассчитаннойкак средняяза год величиназатрат на приемодного посетителя,а при этой системеучета затратрасчетнаяприбыль почтиравна затратами рентабельностьпродаж составляет85%.
Это объясняетсятем, что высокаяцена посещениятолько в трехотделенияхиз восьми, иколичествооказанных услугэтими отделениймало, а этуповышеннуюстоимость этихуслуг оплачиваютпациенты другихотделений,которых значительнобольше.
Если бы пациентыплатили бытолько то чтоони должны,прибыль былабы почти равнанулю (175$ за счетпогрешностипри округлениисебестоимостиодного посещения).
Поэтому можнобыло бы предложитьадминистрацииоздоровительногоцентра возможностьколебания ценыза оказаниеуслуг. Взяв какмаксимальнуюставку 33,39$ позволитьснижать ее дляопределенныхкатегорийпациентов до22$ или определивдля себя определенныйразмер рентабельностиснизить ценыдля привлечениябольшего количествапосетителей.
Но этот годуже пройден,доходы не получены.Поэтому надона имеющихсярезультатахсделать прогнозизменениязатрат оздоровительногоцентра на следующийгод и посмотретьнасколькоизменитсясебестоимостьоказания услугпри планируемомувеличениичисла пациентов.
5. ПРОГНОЗИРОВАНИЕЗАТРАТ НА СЛЕДУЮЩИЙПЕРИОД
Расчет затратследующегогода не представляетособой сложности,поскольку ихструктура натекущий периодпочти не изменится.Постоянныезатраты окажутсянеизменными,а переменныеувеличатся.
При расчетепеременныхзатрат можнонайти ставкуначисленияпеременныхзатрат на приемодного пациентаиспользуяданные предыдущегопериода:
| Отделение | Переменныезатраты | Количествопосещений | Ставкараспределения |
| Педиатрическое | 19 300 | 5 000 | 3,86 |
| Планированиесостава семьи | 28 500 | 10 000 | 2,85 |
| Медицинскогообслуживаниявзрослогонаселения | 40 240 | 2 100 | 19,16 |
| Службыухода за больными | 12 450 | 4 000 | 3,11 |
| Психоневрологическое | 14 800 | 1 400 | 10,57 |
| Социальныхслужб | 13 600 | 1 500 | 9,07 |
| Общественногоздравоохранения | 450 | 2 500 | 0,18 |
| Стоматологическое | 20 275 | 6 400 | 3,17 |
Для того,чтобы найтивеличину переменныхзатрат на ххх2год надо определитьколичествопосетителейпо каждомуотделению.Администрацияоздоровительногоцентра предполагает,что количествопосещенийвозрастетравномернона 10%. Следовательноколичествопациентовкаждого отделениявозрастет наэту величину.
Переменныезатраты будутравны произведениюколичествапосещенийотделения насоответствующуюим ставку начисленияпеременныхзатрат.
Постоянныерасходы неизменятся.
Суммируязатраты покаждому отделениютак же как и впредыдущихрасчетах определимсебестоимостьпосещенияцентра пациентом(приложение2).
Полученныерезультатыпоказывают,что при увеличенииколичествапосещенийоздоровительногоцентра пациентами,снижаетсясебестоимостьзатрат на ихприем. Это происходитиз-за того, чтоизменяютсятолько переменныеиздержки, впостоянныеостаются неизменными,то есть увеличиваетсятолько частьзатрат.
При цене запосещение 31,9$прибыль центраза год составит:
Доход отпродаж31,9*36 1901 154 461
Себестоимостьуслуг817 331
Прибыль337130
По сравнениюс возможнойприбылью предыдущегогода эта прибылькажется удивительнонизкой. Этопроисходитиз за того, что«переплата»пациентовдругих отделенийснизилась,посколькууменьшиласьсебестоимостьоказания услугв отделенияхс максимальнымизатратами иразрыв междууровнями ценсократился.
Плату запосещение такжеможно предложитьоставить максимальнойс возможностьюпредоставленияразличныхскидок.
6. ИЗМЕНЕНИЕСЕБЕСТОИМОСТИУСЛУГ
С УЧЕТОМДОТАЦИЙ.
Оздоровительныйцентр получаетдотации изфедеральногои местногобюджетов. Дотацииидут по программампланированиясостава семьии предупрежденияпсихическихрасстройств.За счет дотацийоплачиваетсятреть стоимостипосещениясоответствующихотделений.
Чтобы получитьдотации по этимпрограммамнеобходимопредоставитьточные сведенияо затратахотделенияпланированиясостава семьии психоневрологического.Эти затратысоставят:
| Отделение | Затраты | Дотации | Корректировказатрат |
| Планированиесостава семьи | 93 302 | 31101 | 62 201 |
| Психоневрологическое | 77 557 | 25 853 | 51 704 |
Снизив затратыпо отделениемна величинудотаций мыполучим тусебестоимостьуслуг по отделению,которую долженоплатить пациент.Следовательноставка затратна одно посещениеуменьшитсяи составитсоответственно 5,66 и 33,57 (первоначальныезатраты бездотаций 8,48 и50,36).
В связи сизменениемсебестоимостиодного посещенияизменитсясредняя величиназатрат на посещениецентра пациентами.Она составит29,44. Эта цена болеепривлекательнаи психологическине так сильноотличаетсяот ценны предыдущихлет.
Прибыль центрас учетом дотацийсоставит:
Выручка отреализацииуслуг 29,44*36 1901 065 433,6
Выручка засчет другихисточников31101
25 853
56 954
1 122 387,6
Затраты817331
Из произведенныхрасчетов видно,что снижениеплаты за услугиведет к снижениюприбыли. Но мыстремимся кполному учетузатрат по отделениям,и наименьшейсебестоимостиуслуг на посещенияэтих отделенийпациентами.Находя среднююстоимостьпосещения радиснижения оплатыуслуг клиентамитрех отделениймы вносим большиепогрешностив расчет себестоимостиуслуг по другимотделениям.Полученнаяпри расчетахприбыль неявляется реальнойприбылью этотак же элементпогрешностипри расчетесредней величинызатрат на посещениецентра. Поэтомудля реальнойкартины себестоимостипосещения лучшепользоватьсярассчитаннымизатратами поотделениямне усредняяих.
Но с другойстороны, еслипациентам будутпредложеныцены структурукоторых будутсоставлятьсебестоимостьуслуги плюснаценка этоотпугнет клиентов.
7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотревсложившуюсяситуацию я хочузаметить, чтоот основыраспределениязатрат зависитизменениеструктурырасходов исоответственноизменениесебестоимостиуслуг в каждомцентре затрат.
Так же точныйрасчет затратпо отделениямпозволяетпредоставитьданные в федеральныеи местные органыдля получениядотаций.
В данномпримере администрацияприменив предложеннуюсистему затратимеет возможностьколебания цен,использованиясистемы скидок,или определенияцены в зависимостиот желаемойрентабельностиили от степениконкуренциизная минимальныйуровень платыза посещениепри которомцентр не несетубытков имаксимальныйуровень цены,которую готовыоплатить пациенты.
Предложеннаясистема отнесениязатрат на услугук возможностираспределениязатрат болеерационально,выявлениюфинансовыхрезервов ипрогнозированию.
1. ВВЕДЕНИЕ.
3. ПРЕДЛАГАЕМАЯСИСТЕМА ОТНЕСЕНИЯЗАТРАТ НА УСЛУГУ
3.1. Постоянныезатраты
3.2. Переменныезатраты.
4. СЕБЕСТОИМОСТЬУСЛУГ
5. ПРОГНОЗИРОВАНИЕЗАТРАТ НА СЛЕДУЮЩИЙПЕРИОД
6. ИЗМЕНЕНИЕСЕБЕСТОИМОСТИУСЛУГ
С УЧЕТОМДОТАЦИЙ.
7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Энтони Р.,Рис Дж. Учет:ситуации ипримеры: пер.с англ. / Под ред.и с предисл.А.М.Петрачкова.– 2-изд., стереотип.– М.: Финансыи статистика,1998г.
БалабановИ.Т. «Основыфинансовогоменеджмента.Как управлятьфинансовымкапиталом»-М.: Финансы истатистика,1994г.
Рындин А.Б,Шамаев В.И. «Основыфинансовогоменеджментана предприятии»- М.: Финансы истатистика1995г.
Козлова Е.П.,ПарашутинН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. – м.: Финансыи статистика,1994г.
| Анализ коэффициентов | ||||||||||||
| Среднеотраслевые показатели | Показатели по предприятию | |||||||||||
| 1 год | 2 год | 3 год | ||||||||||
| Чистая прибыль на чистые активы | 20% | 21.80% | 13.70% | 7.20% | ||||||||
| Чистая прибыль на объем продаж | 6% | 3.80% | 2.50% | 1.40% | ||||||||
| Объем продаж на чистые активы | 3.3 | 5.7 | 5.5 | 5.1 | ||||||||
| Валовая прибыль на объем продаж | 20% | 20% | 20% | 20% | ||||||||
| Коэффициент текущей ликвидности | 2,1:1 | 4,2:1 | 2,6:1 | 1,8:1 | ||||||||
| Коэффициент срочной ликвидности | 1,1:1 | 2,1:1 | 0,97:1 | 0,6:1 | ||||||||
| Оборачиваемость запаса | 6 дней | 53 дня | 85 дней | 132 дня | ||||||||
| Оборачиваемость дебиторской задолженности | 32 дня | 42 дня | 37 дней | 50 дней | ||||||||
| Оборачиваемость кредиторской задолженности | 25 дней | 25 дней | 35 дней | 53 дня | ||||||||
| Долгосрочные обязательства на используемый капитал | 10% | 6.60% | 5.40% | 4.70% | ||||||||
| Обязательства на совокупные активы | 50% | 22.80% | 23.50% | 28.80% | ||||||||
| Отчет о движении денежных средств | ||||
| 2 год | 3 год | |||
| 1. Источники денежных средств | ||||
| Внутренние | ||||
| Нераспределенная прибыль | 172 | 102 | ||
| Амортизация | 256 | 306 | ||
| Итого | 428 | 408 | ||
| Внешние | ||||
| Банковский кредит | 256 | 458 | ||
| Итого | 256 | 458 | ||
| Итого по разделу А | 684 | 866 | ||
| 2. Использование денежных средств | ||||
| Использование основного капитала | ||||
| Приобретение основных средств | 326 | 242 | ||
| Итого | 326 | 242 | ||
| Использование оборотного капитала | ||||
| источники | использование | источники | использование | |
| Запас и незавершенное производство | 510 | 790 | ||
| дебиторская задолженность | 82 | 276 | ||
| кредит задолжен и отсроч платежи | 164 | 430 | ||
| возврат заемного капитала | 12 | 8 | ||
| 164 | 604 | 430 | 1074 | |
| Итого | 440 | 644 | ||
| Итого по разделу В | 766 | 886 | ||
| А-В | -82 | -20 | ||
| Отрицательный поток денежных средств | ||||
| Приложение 1. | ||||||||||||
| Распределение затрат по центру (ххх1 г.) | ||||||||||||
| Педиат- рическое | Плани- рование состава семьи | Мед обслу- живание населения | Служба ухода за больными | Психо- неврологи- ческое | Соци- альных служб | Общест- венное здраво- охранение | Стомато- логия | Адми- нистра- ция | Регист- ратура | Лабора- тория | Итого | |
| Площадь занимаемых помещений | 1,000 | 1,300 | 1,800 | 300 | 1,000 | 500 | 1,100 | 1,000 | 500 | 300 | 1,200 | 10,000 |
| Количесво посещений пациентами | 5,000 | 10,000 | 2,100 | 4,000 | 1,400 | 1,500 | 2,500 | 6,400 | 32,900 | |||
| услуги лаборатории (чел\чс) | 1,000 | 200 | 2,400 | 100 | 100 | 200 | 4,000 | |||||
| Уборка помещений | 12,000 | |||||||||||
| Арендные платежи | 72,000 | 104,000 | ||||||||||
| Коммунальные платежи | 20,000 | |||||||||||
| Постоянные затраты | ||||||||||||
| По заработной плате | 40,000 | 10,000 | 60,000 | 54,000 | 30,000 | 64,000 | 10,000 | 40,000 | 76,000 | 14,000 | 32,000 | 430,000 |
| Перераспределение зарплаты медсестер (на основе их занятости по отделениям) | ||||||||||||
| 9,000 | 9,000 | 18,000 | -36,000 | |||||||||
| Перераспределение зарплаты социологов (на основе их занятости по отделениям) | ||||||||||||
| 4,000 | 4,000 | 4,000 | 4,000 | 4,000 | -24,000 | 4,000 | ||||||
| Перераспределение зарплаты бакалавра (на основе его занятости по отделениям) | ||||||||||||
| 2,285 | 2,290 | 2,285 | 2,285 | 2,285 | -13,715 | 2,285 | ||||||
| Перераспределение затрат на Аренду, коммунальные платежи и уборку помещений (на основе площади помещений) | ||||||||||||
| 13,000 | 16,900 | 23,400 | 3,900 | 13,000 | 6,500 | 14,300 | 13,000 | |||||
| Прочие | 4,000 | 6,000 | ||||||||||
| Оплата сторонних организаций | 700 | 1,463 | 1,560 | 700 | 1,900 | 20,000 | 26,323 | |||||
| Износ | 500 | 937 | 1,000 | 500 | 500 | 625 | 4,062 | |||||
| Итого | 69,485 | 44,590 | 110,245 | 28,185 | 50,485 | 35,185 | 50,585 | 53,625 | 80,000 | 20,000 | 32,000 | |
| З\плата | 55,285 | 25,290 | 84,285 | 24,285 | 36,285 | 26,285 | 16,285 | 40,000 | ||||
| Перераспределение административных расходов (на основе заработной платы) | ||||||||||||
| 10,400 | 2,600 | 15,600 | 14,040 | 7,800 | 16,560 | 2,600 | 10,400 | 80,000 | ||||
| Перераспределение расходов лаборатории (на основе оказания услуг) | ||||||||||||
| 8,000 | 1,600 | 19,200 | 800 | - | - | 800 | 1,600 | 32,000 | ||||
| Перераспределение расходов регистратуры (на основе количества посещений) | ||||||||||||
| 3,000 | 6,260 | 1,260 | 2,400 | 840 | 900 | 1,500 | 3,840 | 20,000 | ||||
| Итого постоянных затрат | 90,885 | 55,050 | 146,305 | 45,425 | 59,125 | 52,645 | 55,485 | 69,465 | 574,385 | |||
| Переменные затраты | ||||||||||||
| Материалы | 9,600 | 18,000 | 19,200 | 7,200 | 9,600 | 9,600 | 12,000 | 18,000 | ||||
| Инструменты | 4,000 | 7,500 | 8,000 | 3,000 | 4,000 | 5,000 | ||||||
| Лекарства | 1,200 | 2,100 | 2,240 | 1,800 | 1,200 | 4,000 | 2,375 | |||||
| Перераспределение расходов лаборатории (на основе оказания услуг) | ||||||||||||
| 4,500 | 900 | 10,800 | 450 | - | - | 450 | 900 | 18,000 | ||||
| Итого переменных затрат | 19,300 | 28,500 | 40,240 | 12,450 | 14,800 | 13,600 | 450 | 20,275 | 149,615 | |||
| Всего затрат | 110,185 | 83,550 | 186,545 | 57,875 | 73,925 | 66,245 | 55,935 | 89,740 | 724,000 | |||
| себестоимость | 22.04 | 8.36 | 88.84 | 14.47 | 52.81 | 44.17 | 22.38 | 14.03 | ||||
| Ставка распределения переменных затрат на одно посещение | ||||||||||||
| 3.86 | 2.85 | 19.16 | 3.11 | 10.57 | 9.07 | 0.18 | 3.17 | |||||
| Приложение 2 | ||||||||||||
| Расчет изменения структуры затрат при увеличении посещений на 10% равномерно по всему отделению в ххх2 году | ||||||||||||
| Педиат- рическое | Плани- рование состава семьи | Мед обслу- живание населения | Служба ухода за больными | Психо- неврологи- ческое | Соци- альных служб | Общест- венное здраво- охранение | Стомато- логия | Адми- нистра- ция | Регист- ратура | Лабора- тория | Итого | |
| Количество посещений | 5,500 | 11,000 | 2,310 | 4,400 | 1,540 | 1,650 | 2,750 | 7,040 | ||||
| Постоянные затраты | 93,709 | 61,952 | 146,117 | 38,879 | 61,277 | 43,474 | 57,744 | 71,233 | 574,385 | |||
| Переменные затраты | 21,230 | 31,350 | 44,264 | 13,695 | 16,280 | 14,960 | 495 | 100,672 | 242,946 | |||
| Итого затрат | 114,939 | 93,302 | 190,381 | 52,574 | 77,557 | 58,434 | 58,239 | 171,905 | 817,331 | |||
| Себестоимость посещения | 20.9 | 8.48 | 82.42 | 11.95 | 50.36 | 35.42 | 21.18 | 24.42 | ||||
| Средняя цена посещения | 31.9 | |||||||||||
| Дотации | 31101 | 25853 | ||||||||||
| 62201 | 51704 | |||||||||||
| Себестоимисть | 5.66 | 33.57 | ||||||||||
| Средняя себестоимость | 29.44 | |||||||||||
по финансовомуменеджменту
на тему
Студентки3 курса
группы №315
ЗабагринойА.М.
Преподаватель
МанаенковаЕ.М.
Москва
2001 г.