У той же час документи податкової звітності виконують функції первинних документів фінансового обліку, оскільки для складання деяких форм податкової звітності дані фінансового обліку – лише вихідна інформаційна база, а потім ці ж самі форми податкової звітності є основою для записів у аналітичних реєстрах фінансового обліку.
Так, розрахунок плати за землю складається на основі акта на право власності (користування) на землю, а потім цей же розрахунок використовують для записів у реєстрах фінансового обліку. Аналогічно використовують розрахунок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин, основою для складання якого є інвентарні картки з обліку основних засобів, розрахунок плати за спеціальне використання водних ресурсів, складений за інформацією про наявність споживачів води, норми споживання води та ставки плати.
2.2. Взаємозв’язок та розбіжності бухгалтерського і податкового обліку
Податковий облік має право на існування поряд із фінансовим, але відмінності між ними поглиблюються. Адже особливості системи оподаткування підприємств України зумовлюють специфічні методи і прийоми облікового забезпечення обчислення податків, зборів, платежів, які у фінансовому обліку зараз не застосовуються: розмежування подій на першу та другу, відмінні специфічні економічні категорії валові витрати і валові доходи, відмінна методика списання витрат на ремонти основних фондів, різниця в їх аналітичному обліку, відмінні первинні документи та аналітичні реєстри.
Разом з тим податковий облік нині надто ускладнений, а тому його треба удосконалювати. Але, враховуючи підпорядкованість облікового забезпечення вимогам податкової звітності, яка в свою чергу зумовлена різноманітністю податків, зборів і платежів, таке вдосконалення можливе лише за умови спрощення системи оподаткування підприємств.
Несприйняття податкового обліку певною частиною фахівців зумовлено тим, що коли функції податкового обліку повною мірою виконував бухгалтерський облік ще до його поділу на фінансовий та управлінський. Тепер же сфера фінансового обліку чітко окреслена відповідними положеннями, які не охоплюють предмета податкового обліку, що й зумовлює цілий ряд інших відмінностей, зокрема, у застосуванні елементів методу бухгалтерського обліку (табл. 4).
Таблиця 4
Розбіжності між економічною сутністю операцій і податковим трактуванням подій [52]
| Сутність подій | Податковий облік | Бухгалтерській облік |
| Аванс, отриманий від покупців | Валові доходи | Кредиторська заборгованість |
| Аванс, сплачений постачальникам | Валові витрати | Дебіторська заборгованість |
| Витрати на придбання ліцензії | Валові витрати | Нематеріальні активи |
| Здійснення прямих інвестицій | Валові витрати | Фінансові інвестиції |
| Нестачі | Відносяться на витрати тільки в межах норм натурального убутку | Відображається вся сума |
| Придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів | Відносяться на витрати в розмірі 50%, в періоді в якому паливно-мастильні матеріали були використані | Відносяться на витрати |
| Безнадійна заборгованість | Збільшують витрати, якщо мала місце затримка оплати вартості товарів понад 90 днів і платник звернувся до суду | Відносяться на витрати |
| Представницькі витрати | Відносяться на витрати не більше 2% від прибутку за звітний податковий період | Відносяться на витрати |
| Штрафи, пені, неустойки | Не відносяться на витрати | Відносяться на витрати |
| Благодійна допомога неприбутковим організаціям | Враховується від 2% до 5% оподатковуваного прибутку за звітний період | У витрати включається вся сума |
| Податок на прибуток | Не відноситься на витрати | Відноситься на витрати |
Однак дослідження методологічних аспектів цієї проблеми, не дивлячись на її нагальність, не проводиться, що зумовлює суттєві недоліки методики організації фінансового та, особливо, податкового і управлінського обліку безпосередньо на підприємствах. В багатьох випадках тут існує паралелізм та дублювання, що збільшує і без того значний обсяг рутинної роботи бухгалтерів.
Відмінності бухгалтерського і податкового обліку характеризуються такими положеннями:
бухгалтерській облік не призначений для вирішення завдань щодо правильного обчислення сум податкових платежів;
на відміну від бухгалтерському обліку у податковому обліку витрати на амортизацію не відносять до складу валових витрат, а виділяють окремо;
до валових витрат не входять витрати, не пов’язані із виробничою діяльністю підприємства, а в бухгалтерському обліку вони включаються до складу витрат;
наявність у податковому обліку витрат подвійного призначення;
різний підхід до визначення об’єкту оподаткування (об’єкт оподаткування у податковому обліку – це величина, яка не збігається з прибутком підприємств, що є об’єктом оподаткування у бухгалтерському обліку);
визначальним у оподаткуванні підприємств є розмежування операцій з придбання сировини і матеріалів, робіт і послуг або продажу продукції (робіт, послуг) за податковими періодами на так звану “першу” та “другу” події, що у фінансовому обліку без відображення на спеціальних рахунках чи субрахунках не досягається;
існування нормативів при включенні витрат до складу валових витрат (витрати на ремонт основних фондів, кошти які перераховуються неприбутковим організаціям, витрати на рекламу, витрати на придбання паливно-мастильних матеріалів, витрати на підвищення кваліфікації);
відмінність у призначенні бухгалтерської і податкової звітності (якщо за даними першої можна охарактеризувати фінансовий стан підприємства, то за даними другої – стан розрахунків з бюджетом за відповідними податками;
відмінності у оцінці активів та зобов'язань. Наприклад, витрати на утримання об'єктів соціальної сфери, легкового автотранспорту, кошти, перераховані як благодійні внески, не включаються до валових витрат, але відображаються у фінансовому обліку як операційні витрати; доходи і витрати майбутніх періодів у податковому обліку відображаються повністю відразу, а у фінансовому обліку їх зараховують на умовах принципу відповідності, виходячи з терміну, на який вони розраховані;
метою фінансового обліку є комплексна оцінка реального фінансового стану підприємства і його методологія регулюється виключно Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, то мета податкового обліку полягає у визначені бази для фіскальних платежів. Податковий облік переважно регулюється нормами Законів про податки і платежі, або ж інструктивними матеріалами податкової адміністрації України;
Таким чином в Україні, як і у економічно розвинутих країнах, реально існує податковий облік. Десятиріччями традиційно бухгалтерський облік у нас був одночасно підпорядкований і потребам облікового забезпечення податкової звітності, в той час, як у більшості країн ринкової економіки податковий облік був виокремлений вже давно і його ведуть або ж зовсім незалежно від фінансового, або з певним наближенням до останнього. Тому логічним є те, що не всі теоретики і практики однозначно сприймають появу терміну «податковий облік».
Разом з тим фінансовий і податковий облік мають не тільки відмінності, але й спільні риси:
різні податкові показники формуються і обчислюються за допомогою даних бухгалтерського обліку;
обидва вони базуються на одних і тих же первинних документах; фіксують одні й ті ж дані і факти господарського обліку;
ці види обліку ведуть одні й ті ж спеціалісти – бухгалтери;
основна частина інформації, отриманої у системі бухгалтерського і податкового обліку призначена для зовнішніх користувачів.
Як у фінансовому, так і в податковому обліку застосовуються найголовніші елементи бухгалтерського обліку — документація, подвійний запис.
Інколи дані фінансового обліку, правда узгоджені з вимогами податкового обліку, є вихідними для записів у податковому обліку. Так приріст (убуток) придбаних товарно-матеріальних цінностей визначається на основі даних фінансового обліку.
Для уточнення даних податкового обліку використовують первинні документи і облікові реєстри фінансового обліку. Зокрема так уточнюються дані щодо визначення податку на додану вартість, валових витрат, валових доходів, а також інших платежів.
Разом із тим організація податкового обліку на підприємствах утруднюється, бо у Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, не передбачено окремих синтетичних, чи принаймні субрахунків для обліку валових витрат і валових доходів, які є визначальними при обчисленні оподатковуваного прибутку.
2.3. Моделі співіснування бухгалтерського і податкового обліку за кордоном. Види податкового обліку
В зарубіжних країнах розрізняють дві моделі співіснування бухгалтерського і податкового обліку[39,60].
Перша модель – континентальна представляє собою положення, за якого бухгалтерській і податковий облік фактично співпадають і перший виконує усі фіскально-облікові задачі (Германія, Швеція, Іспанія, Італія та ін.).