5. Объекты проверки.
6. План работы экспертной комиссии, техническое задание членам экспертной комиссии.
7. Ответственный за подготовку итогового документа по результатам проверки и направление его для дальнейшего рассмотрения в установленном порядке.
8. Порядок и сроки представления итоговых документов
по результатам проверки целевой программы.
В процессе планирования проверок исполнителей ФЦП при разработке алгоритмов их упорядочивания можно выделить следующие основные этапы:
1. разработка системы показателей эффективности и результативности проведения контрольных проверок на основе выборки исполнителей;
2. разработка временной карты планирования проверок (заполнение портфеля проверок);
3. разработка и обоснование схем проведения проверок;
4. обработка статистических данных и разработка критериев классификации исполнителей с точки зрения экстремиза-ции заданного комплекса показателей;
5. разработка календарных планов проведения проверок для заданных периодов (упорядочивание по срочности портфелей проверок) в условиях ограниченности ресурсов контролирующих органов.
Эффективность и результативность реализации механизмов планирования процедур контроля эффективности реализации программы целесообразно оценивать с использованием следующих групп показателей, которые позволяют оценивать результаты проверок, проведенных у выбранных исполнителей в плановом периоде с различных позиций:
1. Группа показателей экономической эффективностиобеспечивает оценку результатов проведенных проверок на основе комплекса характеристик финансовых потоков, направленных на реализацию целей и задач ФЦП, а также уровень эффективности использования ресурсов контролирующих органов.
2. Показатели результативности выборкипредставляют собой группу количественных показателей, характеризующих; результативность реализованной на этапе планирования выборки исполнителей для проведения проверок с точки зрения количества выявленных фактов нарушений (например, финансовых) и масштабности указанных нарушений.
3. Группа показателей, оценивающих степень соблюдения
регламента,характеризует уровень интенсивности контроля
(процентное соотношение проверенных исполнителей к обще
му массиву, частота выполнения процедур контроля, времен
ные периоды, охваченные проверкой).
Общие (интегральные) результаты проверкиможно оценивать с помощью векторной суммы указанных групп показателей.
Методика расчета показателей эффективности контроля исполнителей позволяет их сегментировать по следующим критериям:
1. частота проведения проверок и ее динамика;
2. уровень охвата проверками по времени и динамика его изменения;
3. оценка уровня надежности по соблюдению установленных правил использования предусмотренных ФЦП финансовых и иных видов ресурсов;
4. оценка регулярности предоставления исполнителями отчетности по расходованию финансовых ресурсов и ходу выполнения предусмотренных ФЦП мероприятий, а также динамики их изменения;
5. общий и удельный размер использованных на реализацию целей и задач ФЦП финансовых ресурсов и динамика их изменения.
Разработанная модель выборки объектов контроля является периодической с основным периодом, равным, например, одному календарному году с поквартальным разбиением. Разработанные в рамках модели алгоритмы обеспечивают формализацию и обоснование выборки исполнителей для проведения камеральных и выездных проверок в текущем рабочем цикле, которой предшествуют: заполнение портфеля проверок по результатам прошлых и закончившегося периода; упорядочивание портфеля проверок на основе оперативно поступающей информации в текущем рабочем цикле (в том числе из внешних источников информации).
Модель выборки исполнителей для проведения документальных проверок основана на построении системы планов проверок в следующих временных рамках:
1. Опорный план провероксоставляется один раз в начале планового периода. Период планирования может охватывать 3 года (стартовый и два последующих) с поквартальной разбивкой и основан на обработке всей имеющейся информации на текущий момент времени.
2. Пролонгация опорного планапроизводится один раз в год по итогам каждого основного периода. По истечении стартового года обрабатывается информация за отчетный период и составляется опорный план на третий год после завершенного с поквартальной разбивкой (возможна некоторая коррекция рассматриваемого периода).
Итогом планирования в указанных временных рамках является составление предварительного портфеля провероккаждого рабочего цикла на трехлетний период, включая текущий, с предварительной установкой приоритетов срочности, но без учета имеющихся ограничений на трудовые ресурсы. Портфель проверок содержит два отделения (камеральные и выездные проверки, соответственно), в которые помещены неупорядоченные списки исполнителей, предварительно ранжированные по признаку обязательности проведения проверки следующим образом:
1. ранг1 - обязательно провести проверку;
2. ранг 2 - желательно провести проверку;
3. ранг 3 - по возможности провести проверку.
Оперативное планированиезаключается в составлении плана проверок каждого текущего рабочего цикла посредством коррекции, основанной на обработке оперативно поступающей информации, опорных (пролонгированных) планов на данный рабочий цикл. На оперативном уровне исполнителям, заявленным на проверки, присваиваются окончательные приоритеты срочности и обязательности, составляется календарный план проведения проверок с учетом рекомендуемых сроков проведения проверок и ограничений на трудовые ресурсы. Реализация результатов разработок позволит:
1. повысить эффективность использования ресурсов, направляемых на документальные выездные проверки;
2. повысить результативность проводимых проверок (повысить размер доли проверенного объема финансовых ресурсов в общем объеме финансирования в рамках ФЦП);
3. ужесточить контроль за расходованием финансовых средств, направляемых на реализацию целей и задач ФЦП.
Эффективность и результативность проведения каждой конкретной выездной проверки исполнителей целесообразно оценивать по критерию минимума аудиторского риска. На качество выездных документальных проверок значительное влияние оказывает так называемый аудиторский риск, анализ или оценка которого должна проводиться на этапе подготовки каждой отдельно взятой контрольной проверки. Если данный риск превышает допустимые пределы, необходима разработка или корректировка процедур, направленная на снижение риска рассматриваемого типа до приемлемо низкого уровня.
Процесс выездной документальной проверки представлен как совокупность взаимосвязанных по информации и времени процедур. Правильность или безошибочность результатов каждой процедуры проверки осуществляется с использованием принципа обратной связи.
Для анализа и оценки аудиторского риска введено понятие "стандартной схемы обработки аудиторских данных". Цикл обработки данных аудита распадается на непосредственно аудиторскую процедуру(обработку данных), контроль и исправление ошибок(включая запрос дополнительной исходной информации, необходимой для реализации аудиторской процедуры). На некоторых этапах обработки операции контроля и исправления ошибок могут отсутствовать, либо могут осуществляться в несколько этапов, на каждом из которых, в свою очередь, осуществляется локальный контроль и исправление ошибок.
После исправления ошибочных аудиторских данных они вновь обрабатываются с последующим контролем и исправлением. Контроль и исправление могут повторяться случайное число раз. Производными стандартной схемы обработки данных являются последовательная схема обработки, последовательная схема с общей обратной связью, циклическая и последовательно - циклическая схема, сеть обработки данных.
Процедуры аудита весьма разнообразны по своему содержанию и охватывают все стадии проверки. Они могут включать методы, используемые организацией для выявления ошибок, а также специальные методики получения необходимых доказательств и оценки достоверности бухгалтерской отчетности.
Основными аудиторскими процедурамипроверки исполнителя ФЦП являются инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов, результатом которой являются так называемые аудиторские доказательства), наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой уполномоченными лицами на объекте аудита), запрос (поиск информации в пределах или за пределами объекта аудита), подтверждение (анализ ответа на запрос), пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица или организации) и аналитические процедуры (анализ и оценка полученной в процессе аудита информации, исследование финансовых и экономических показателей проверяемого исполнителя ФЦП в том числе с использованием экономико-математических и статистических методов и моделей для оценки возможных значений отдельных показателей и тенденций их изменения, а также выявления причин ошибок и искажений). Длительность выполнения указанных процедур зависит помимо трудоемкости от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
К наиболее часто встречающимся искажениямв бухгалтерской отчетности в отечественной практике относятся вуалирование (искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) и фальсификация (применение законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной деятельности). Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибкойв бухгалтерской отчетности признается неверная финансовая оценка статей отчетности (объектов учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах. По степени влияния на бухгалтерскую информацию неумышленные ошибки подразделяют на локальные, затрагивающие один документ и не влекущие за собой других ошибок, и транзитные, если допущенная ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие ошибки. По отношению к процедуре бухгалтерского учета в зависимости от того, затрагивают ли ошибки только технику оформления хозяйственных операций или заключаются в неправильном отражении экономической информации, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (процедурные). К первой группе относят арифметические ошибки, описки, пропуски и ошибки автоматизированной обработки информации. Ко второй группе - ошибки в документировании хозяйственных операций, ошибки в периодизации, ошибки в корреспонденции, ошибки в оценке и ошибки в представлении