4. Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Величина выплачиваемой среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом величин показателей, позволяющих налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы.
7. Индивидуальный предприниматель отражает сумму расхода, максимально приближенную к сумме дохода, полученного за календарный год (по НДФЛ доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в статье 221 НК РФ и заявленных в налоговых декларациях индивидуальных предпринимателей, в общей сумме доходов превышает 83%).
8. Финансово-хозяйственная деятельность построена на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели). Анализ проводится в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
9. Налогоплательщик не дает пояснений в ответ на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия между показателями деятельности. То есть отсутствуют без объективных причин пояснения в отношении обнаруженных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, представленными налогоплательщиком, и сведениями из документов, имеющихся у налогового органа, полученными в ходе налогового контроля. Между тем согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ налогоплательщик в течение пяти дней после получения письменного уведомления из налогового органа должен представить необходимые пояснения или внести исправления в установленный срок (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
10. Налогоплательщик неоднократно снимался и вставал на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения (миграция между налоговыми инспекциями). Например, в ходе выездной налоговой проверки выявлено два и более случая (с момента госрегистрации юридического лица) представления в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений в учредительные документы юридического лица в связи со сменой адреса, если эти изменения влекут необходимость смены места постановки на учет по месту нахождения данной организации.
11. Уровень рентабельности по данным бухучета значительно отклоняется от уровня рентабельности для конкретной сферы деятельности по данным статистики. По налогу на прибыль — это отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухучета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
Организация может быть внесена в план проверок как по одному критерию, так и по нескольким. Как правило, это превышение вычетов по НДС, убыточность бизнеса, выплата средней зарплаты ниже среднеотраслевого уровня и недостаточный уровень налоговой нагрузки.
Перечень общедоступных 11 критериев не является исчерпывающим. Чтобы включить налогоплательщиков в план проверок, налоговые органы могут использовать и другие сведения, полученные из правоохранительных, таможенных и иных контролирующих органов.
Эффект системного подхода налицо. Результативность проверок в 2008 году в целом по Федеральной налоговой службе достигла 97%, а величина среднего доначисления на одну проверку организации по сравнению с 2005 годом увеличилась почти в четыре раза — с 950 тыс. руб. до 3,7 млн. руб.
Сам по себе факт соответствия деятельности налогоплательщика перечисленным критериям не означает, что он нарушил налоговое законодательство и при выездной налоговой проверке ему обязательно предъявят налоговые претензии. Решение о предъявлении доначислений за нарушение налогового законодательства принимается только на основании всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и первичных документов.
ФНС России будет постоянно проводить анализ, по результатам которого значения определенных критериев будут уточняться и дифференцироваться по отраслям экономики. Концепция мотивирует налогоплательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов: не выходя за рамки критериев, они смогут оставаться в зоне налоговой стабильности (за пределами зоны риска). Контрольными мероприятиями в отношении них останутся мониторинг данных отчетности и информации из внешних источников.
Максимальный срок выездной налоговой проверки составляет два месяца. Он начинает исчисляться с момента вынесения налоговым органом решения о назначении проверки и до даты составления справки о ее проведении. В то же время срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
Не создает проблем налогоплательщику и процедура приостановления проведения проверки. Ведь в это время представители налоговых органов прекращают действия, связанные с проверкой, на территории налого-плательщика и не вправе требовать у него документы.
Основания приостановления проверки изложены в пункте 9 статьи 89 НК РФ, а порядок продления срока выездной налоговой проверки регламентирован приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@. Обычно продление сроков проверки связано со значительным объемом проверяемых документов и касается крупнейших налогоплательщиков и организаций, в состав которых входит достаточно много обособленных подразделений.
Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен и в том случае, если налогоплательщик в установленный срок не представит необходимых для такой проверки документов.
Многих налогоплательщиков интересует процедура истребования документов. В частности, насколько правомерно требование налоговой инспекции о представлении документов, если срок их подачи находится за сроком окончания проверки.
Ограничений на этот счет в Налоговом кодексе не предусмотрено. Если требование на предъявление документов было вручено в пределах срока проверки, они должны быть представлены проверяющим.
Следует отметить, что налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего и последующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
- системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;
- форм, приемов и методов налоговых проверок ;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
- увеличение количества совместных проверок с органами ФСНП (Федеральная служба налоговой полиции);
- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
- проведение рейдов в вечернее и ночное время;
- проведение перекрестных проверок;
- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Естественно, данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
2. Приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки»
3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
4. http://www.rosec.ru/cashbasis/articles/
5. http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/144262.html
6. http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/45037.html