изменения структуры производства - 0,01 коп;
уровня переменных затрат + 0,04 коп;
размера постоянных затрат - 0,03 коп;
изменение объема не оказало влияние;
повышения цен на продукцию + 0,01 коп.
Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции за 2007-2008 гг.
Показатель | Q | Уд. Вес | B | А | Ц | Решение |
З план | План | План | План | План | План | 65301,8/78090 = 0,837 |
З усл.1 | Факт | План | План | План | План | 73138,02/87460,8 = 0,84 |
З усл2 | Факт | Факт | План | План | План | 73507,4/87870 = 0,86 |
З усл.3 | Факт | Факт | Факт | План | План | 75487/87870 = 0,87 |
З усл.4 | Факт | Факт | Факт | Факт | План | 77317/87870 = 0,90 |
З факт | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 77317/91094 = 0,84 |
Изменение | 0,003 | 0,02 | 0,01 | 0,03 | -0,06 | - 0,003 |
Общее изменение затрат на рубль товарной продукции произошло под влиянием следующих факторов:
Положительное влияние оказали факторы, по которым произошло снижение затрат: повышение цен на продукцию - 0,06 коп;
Отрицательное влияние оказали факторы, по которым произошло выполнение:
изменения структуры производства +0,02 коп;
уровня переменных затрат +0,01 коп;
размера постоянных затрат +0,03 коп;
увеличение объема производства +0,003 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.
По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений.
Анализ начинают с изучения динамики и выполнения плана по производству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.
Таблица 6. Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции
Продукция | Переменные расходы на ед. продукции | Изменение | Постоянные расходы на ед. продукции | Изменение | |||||||
2006 | 2007 | 2008 | 03/02 | 04/03 | 2006 | 2007 | 2008 | 03/02 | 04/03 | ||
Масло | 36,5 | 38,1 | 39,2 | 1,6 | 1,1 | 11,3 | 13,1 | 14,4 | 1,8 | 1,3 | |
Сметана | 12,7 | 14,5 | 16,3 | 1,8 | 1,8 | 5,4 | 6,1 | 6,5 | 0,7 | 0,4 | |
Итого | 49,2 | 54,6 | 55,5 | 3,4 | 2,9 | 16,7 | 19,2 | 20,9 | 2,5 | 1,7 | |
Масло | 47,8 | 51,2 | 53,6 | 2,5 | 2,4 | 72,9 | 71,3 | 70 | -1,6 | -1,3 | |
Сметана | 18,1 | 20,6 | 22,8 | 2,5 | 2,2 | 27,1 | 28,7 | 30 | 1,6 | 1,3 | |
Итого | 65,9 | 71,8 | 76,4 | 5 | 4,6 | 100 | 100 | 100 | - | - |
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели.
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
Проанализируем фонд оплаты труда на предприятии на примере производственного участка организации на примере в прошедший период-январь 2008 г.
Количество штатных единиц равно 9. Установленные уровни заработной платы отражены в таблице 7.
Месячная тарифная ставка определяется путем умножения нормы часов за месяц на часовую ставку. Норма часов за месяц равно 166,67 ч., а установленный оклад исчисляется путем умножения месячной тарифной ставки на процент приработка.
Например: у сторожа часовая ставка равна 2, 53, значит, месячная тарифная ставка равна 421,68, то есть 2,53 р. * 166,67ч. Установленный оклад равен 421,68*1,5415 = 650,00.
На январь 2008 года планируется ФОТ на сумму 59737, а средняя заработная плата будет около 1866,78 руб.
Сведения о численности и начисленной заработной платы работников на январь 2008 года отражены в таблице 8.
Средняя численность выражается в целых единицах, фонд начисленной заработной платы в тысячах рублях с одним десятичным знаком.
Определим рост производительности труда за 4 квартал 2007 г.
Производительность труда по нормативно-чистой продукции в 2008 году составила 2800 руб. /чел. Объем производства по нормативно-чистой продукции в 2008 году составил 1,4 млн. руб., а численность работающих в цехе за счет внедрения организационно-технических мероприятий сократилась на 40 чел.
Численность работающих в 2008 г. по выработке базисного года (2008 г.)
Ч =В / П = 1 400 000/2 800 = 500 чел.
Рост производительности труда в 2008 г.
Р = D Ч 100/ (Ч -Ч ) = 40 * 100/ (500 - 40) = 8.7%
Таблица 7. Установленные уровни заработной платы
Наименование профессий | Системаоплаты | Установленные уровни заработной платы по классности | |||
1 | 2 | 3 | |||
Водитель УАЗЧасовая тарифная ставкаМесячнаяОклад% приработка | Повременная | 3.39549.598401.4878 | 2.98496.848401.6907 | 2.71451.688401.8597 | |
По разрядам | |||||
Оператор АЗСТарифная ставкаМесячнаяУстановленный оклад% приработка | Повременная | 4 | |||
3.21535.747201.3439 | |||||
Слесарь по ремонтуЧасовая тарифная ставкаМесячнаяУстановленный оклад% приработка | Повременная | 4 | 5 | ||
2.34473.128401.7755 | 3.26542.698401.5473 | ||||
СторожЧасовая тарифная ставкаМесячнаяУстановленный оклад% приработка | Повременная | Без разряда | |||
2.53421.686501.5415 | |||||
УборщицаЧасовая тарифная ставкаМесячнаяУстановленный оклад% приработка | 0.5 ставки1.141952252.3684 | Ставка2.883804501.1842 |
Определим рост производительности труда (%). В 2008 г. цех изготовил товарной продукции на сумму 6,2 млн. руб. при численности работающих 1800 чел., в 2009 г. запланирован выпуск продукции в объеме 6944 тыс. руб., а численность работающих - 1872 чел.
Производительность труда в 2008 г.
П = 6 200 000/1 800 = 3 444.4 руб. /чел.
Производительность труда в 2009 г.
П = 6 944 000/1 872= 3 709.4 руб. /чел.
Таким образом, рост производительности труда в 2009г.
Р = 100 П / П - 100 = 7.69%
Таблица 8. Численность и начисления заработной платы работников
Наименованиепоказателей | №стр | Средняя численность | Фонд начисленной з/п | ||
За отчет. Месяц | За предыд. месяц | На январь 2008 | За декабрь 2008 | ||
Всего (стр.02+03+04+05)В том числе | 01 | 33 | 32 | 79,5 | 100,9 |
Работники списочного состава (без внешних совместителей) | 02 | 28 | 28 | 70,0 | 93,9 |
Внешние совместители | 03 | 1 | 3 | 0,5 | 0,7 |
Работники, выполнившие работы по договорам гражданско-правового характера | 04 | 4 | 1 | 9,0 | 6,3 |
Другие лица не списочного состава | 05 | Х | Х | Х | Х |
По основному виду деятельности | 06 | 33 | 32 | 79,5 | 100,9 |
В результате роста среднемесячной зарплаты одного работника на 1,32 тыс. рублей в 2008г. по сравнению с 2007 г. и на 1,056 тыс. рублей в 2006г. по сравнению с предыдущим годом, фонд оплаты труда увеличился соответственно на 4232,58 тыс. рублей и 3549,08 тыс. рублей.
Эффективная деятельность исследуемого предприятия в условиях рыночной экономики становится возможным лишь при условии разработки планов развития, производственных программ, прогнозов социально-экономического развития предприятия.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов[3].
Таблица 9. Влияние факторов себестоимости на производство единицы продукции