Продукция | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | ||||||||||
Всего | Пер. затрат | Пост. затрат | Всего | Пер. затрат | Пост. затрат | Всего | Пер. затрат | Пост. затрат | |||||
Масло | 48,7 | 36,5 | 11,3 | 51,2 | 38,1 | 13,1 | 53,6 | 39,2 | 14,4 | ||||
Сметана | 18,1 | 12,7 | 5,4 | 20,6 | 14,5 | 6,1 | 22,8 | 16,3 | 6,5 | ||||
Итого | 66,8 | 49,2 | 16,7 | 71,8 | 52,6 | 19,2 | 76,4 | 55,5 | 20,9 | ||||
Продукция | Объем производства | Коэффициент сменности | |||||||||||
2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2007/2006 | 2008/2007 | |||||||||
Масло | 1260 | 1168 | 1317 | 0,95 | 1,12 | ||||||||
Сметана | 252 | 267 | 295 | ||||||||||
Итого | 1512 | 1435 | 1612 |
Таблица 10. Факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции за 2006-2007 гг.
Затраты | Факторы | Решение | |||
Объем произ-водства | Структура | Перем. расх. | Пост. расх. | ||
З план | План | План | План | План | 64789,2 |
З усл.1 | Факт | План | План | План | 61549,74 |
З усл.2 | Факт | Факт | План | План | 62612,2 |
З усл.3 | Факт | Факт | Факт | План | 63012,5 |
З факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 65301,8 |
Изменение | -3239,46 | 1062,46 | 400,3 | 2289,3 | 512,6 |
Общее изменение затрат за 2007 год произошло под влиянием следующих факторов:
снижение объема производства - 3239,46 тыс. руб.;
изменение структуры 1062,46 тыс. руб.;
уровня переменных затрат 400,3 тыс. руб.;
размера постоянных затрат 2289,3 тыс. руб.
Таблица 11. Факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции за 2007-2008 гг.
Затраты | Факторы | Решение | |||
Объем произ-водства | Структура | Перем. расх. | Пост.расх. | ||
З план | План | План | План | План | 65301,8 |
З усл.1 | Факт | План | План | План | 73138,02 |
З усл.2 | Факт | Факт | План | План | 73507,4 |
З усл.3 | Факт | Факт | Факт | План | 75487 |
З факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 77317 |
Изменение | 7836,22 | 369,38 | 1979,6 | 1830 | 12015,2 |
Общее изменение затрат за 2008 год на 12015,2 тыс. руб. произошло под влиянием следующих факторов:
увеличение объема производства 7836,22 тыс. руб.;
изменение структуры 369,38 тыс. руб.;
уровня переменных затрат 1979,6 тыс. руб.;
размера постоянных затрат 1830 тыс. руб.
В качестве путей способных повысить эффективность деятельности предприятия и свести затраты к минимуму, можно предложить следующие способы. Во-первых, снижение себестоимости, как источник получения прибыли.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.
Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции.
Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
Для комплексного анализа себестоимости продукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарной продукции, затраты на производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на получение каждого рубля выручки.
С целью упрощения расчетов и для систематизации данных все затраты предприятия классифицируются. Причем данная классификация является универсальной для всех промышленных предприятий, могут изменяться лишь некоторые статьи в зависимости от специализации предприятия.
Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.
Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учеб.-практ. Пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 256 с.
2. Абсолютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М., 1998.
3. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. - М.: Ось-89, 2000.