6) составляются ли для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом ежемесячно, а по основным средствам, малоценным предметам ежеквартально;
7) наличие подлинных документов, своевременность и правильность составления, оформления и соответствие их установленным формам:
8) соблюдается ли установленный порядок исправления ошибок в первичных документах, поступающих в бухгалтерию, в учетных регистрах, а также машинограммах;
9) правильно ли оформлены и составлены мемориальные ордера и накопительные ведомости;
10) соответствуют ли итоги остатков по каждой группе аналитических счетов оборотных ведомостей итогам остаткам этих субсчетов книги «Журнал-главная» и показателям финансовой отчетности.
11) выполняются ли предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;
12) соблюдаются ли установленные правила хранения в бухгалтерии первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего года и за прошлые годы до передачи их в архив:
При анализе отчетности по составу и содержанию необходимо установить:
· правильность составления отчетности в объемах и по формам, установленным Министерством финансов РФ;
· правильность и полноту заполнения показателей, предусмотренных в формах отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей, приведенных в отдельных формах, между собой и с балансом, а также правильность арифметических подсчетов;
· соответствие данных, приведенных в формах отчетности об исполнении смет расходов, данным синтетического и аналитического учета, плановых показателей – утвержденным сметам с учетом всех изменений, оформленных в установленном порядке, а показателей по сети, штатам и контингентам -фактическому состоянию на отчетную дату;
· своевременность представления отчетности главному распорядителю бюджетных средств.
Источниками информации для проведения анализа отчетности являются следующие:
Баланс исполнения сметы доходов и расходов - ф. 1 со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 1-1;
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф.4
Отчет о движении основных средств - ф. 5
Отчет о движении материальных запасов - ф. 6
Анализ исполнения сметы доходов и расходов позволяет с большой степенью вероятности выявить нецелевое расходование средств федерального бюджета. Для того, чтобы выяснить причину отклонений, проверяется порядок формирования расходов.
Проверка операций с основными средствами, материальными запасами
При проверке поступления и сохранности основных средств и материальных запасов проверяется:
1) количество материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении лиц, назначенных приказом руководителя учреждения; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с действующим порядком;
2) соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей на получение материальных ценностей;
3) правильность ведения учета материальных ценностей и оформление документов по приемке и выдаче этих ценностей со склада; осуществление контроля за поступлением материальных ценностей, находящихся на складе;
4) своевременность и полнота оприходования материальных ценностей, поступивших в порядке централизованного снабжения за счет средств бюджета, и соблюдение порядка учета этих ценностей;
5) представление в бухгалтерию документов материально ответственными лицами в установленные для них сроки;
6) своевременность проведения инвентаризации основных средств и материальных запасов.
Далее проверяется законность списания и выбытия основных средств и материальных запасов (правильность составления и оформления накопительных ведомостей по выбытию и перемещению основных средств, материальных запасов, по расходу материалов, а также списания топлива, горючего, смазочных и других материалов, малоценных предметов).
Проверка расчетных операций
Этот этап проведения ревизии является самым трудоемким и, как правило распределяется между несколькими ревизорами.
При проверке расчетных операций по выплатам из кассы выполняются следующие проверочные процедуры:
1) проверка соблюдения действующих Правил ведения кассовых операций;
2) проверка по операциям, связанным с приемом и выдачей из кассы различных денежных документов (оплаченные талоны на бензин и масла, талоны на питание, полученные извещения на почтовые переводы и др.), правильность их оформления;
3) проверка правильности ведения накопительных ведомостей по кассовым операциям;
4) проверка соблюдения целевого назначения выплат из кассы.
При выявлении сумм нецелевого расходования средств федерального бюджета по кассовым операциям, следует занести их в реестр выявленных финансовых нарушений.
Проверка расчетных операций с подотчетными лицами
При проверке расчетных операций с подотчетными лицами ревизор осуществляет следующие проверочные процедуры:
1) Проверка документов, регламентирующих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм.
2) Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право. Проверка случаев выдачи денежных средств лицам, не являющимся работниками учреждения, при отсутствии заключенных с ними договоров.
3) Проверка получения под отчет денежных средств работниками, не отчитавшимися по ранее полученным авансам.
4) Проверка соответствия фактического использования подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
5) Проверка авансовых отчетов по командировочным расходам.
6) Проверка авансовых отчетов по покупке основных средств, материально-производственных запасов.
7) Проверка авансовых отчетов по покупке ГСМ (для текущей заправки автомобилей).
8) Проверка авансовых отчетов по оплате товаров (работ, услуг).
9) Проверка авансовых отчетов по представительским расходам.
Проверка расчетных операций по оплате труда
Данный этап проверки состоит из нескольких проверочных процедур:
1) Проверка правильности начисления заработной платы рабочим и служащим штатного персонала и на оплату труда лиц, не состоящих в штате данного учреждения, премий, пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора года, своевременность выплаты указанных сумм; правильность оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей;
2) Проверка наличия на ведомостях разрешения на выплату заработной платы, подписанных руководителем учреждения и главным бухгалтером; ведутся ли лицевые счета для получения сведений о заработной плате;
3) Проверка правильности оформления необходимых для начисления заработной платы документов (приказы по учреждению о приеме, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и др.); при этом отмечается что направление средств на выплату необоснованно начисленной заработной платы, премий и других видов денежного вознаграждения до внесения соответствующих изменений в бюджетное законодательство не квалифицируется как нецелевое использование бюджетных средств;
4) Проверка своевременности и правильности отражения в учете сумм заработной платы рабочих и служащих, не полученных в течение установленного срока, а также выплаченных депонентских сумм;
5) Проверка по безналичным перечислениям своевременности и правильности отражения в учете сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, а также своевременность расчетов по этим удержаниям.
Проверка расчетных операций со сторонними юридическими и физическими лицами
При данной проверке ревизор осуществляет следующие контрольные операции:
1) Проверить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности; сроки возникновения задолженности по каждому дебитору и кредитору, реальность дебиторской и кредиторской задолженности и какие меры принимались к ее взысканию (погашению).
При этом следует иметь ввиду, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящейся на балансе, по которым истек срок исковой давности, подлежат взносу в доход соответствующего бюджета, а суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются с разрешения руководителя учреждения на уменьшение финансирования;
2) Далее проверяется факт проведения взаимных сверок расчетов с учреждениями и организациями; правильность ведения учета этих расчетов;
3) При закупке за счет средств федерального бюджета товаров, работ и услуг на сумму свыше 200 000 руб. проверяется соблюдение процедуры заключения государственных контрактов на конкурсной основе;
4) Далее проверяется наличие авансовых платежей. Авансовые платежи согласно заключенным договорам на поставку товаров, работ, услуг не должны превышать 20% от суммы договора. Но направление бюджетных средств на непредусмотренную договорами предоплату работ и услуг до внесения соответствующих изменений в бюджетное законодательство не квалифицируется как нецелевое использование бюджетных средств.
Проверка внебюджетной деятельности