2.1. Методика складання Балансу.
Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдив неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну, Баланс дає можливість визначити склад та структуру майна підприємства ліквідність та оборотність оборотних засобів, наявність власного та позиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості та інших показників. Отримання такої інформації є необхідною умовою для прийняття обґрунтованих управлінських рішень, а також для оцінки ефективності майбутніх вкладень капіталу та ступеня фінансових ризиків.
Бухгалтерський Баланс складається на основі бухгалтерських записів підтверджені відповідними первинними документами. Перед складанням балансу необхідно звірити дані на аналітичних рахунках з даними на відповідних синтетичних рахунках - звіряються початкові та кінцеві сальдо та обороті звітний період.
З метою зіставності фінансових звітів різних періодів у Балансі наводиться інформація на початок та на кінець звітного періоду. Дані на початок переносяться в Баланс з попереднього річного звіту, а дані за кінець звітного періоду - переносять в Баланси з Головної книги, у якій згруповані дані поточного періоду.
Статті Балансу повинні бути узгодженими та дорівнювати залишкам на аналітичних та синтетичних рахунках у Головній книзі на кінець звітного періоду.
Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання Балансу, як і всієї фінансової звітності, календарний рік. Проміжна звітність (місячна, квартальна) складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 "Баланс".
Необхідно пам'ятати, що згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО.
Сальдо рахунків, які відображаються у відповідних статтях Балансу, наведені в табл. 2.2.
Таблиця 2.2. Взаємозв‘язок балансу та розрахунків.
Актив | Код рядка | Визначення статей згідно П(С)БО 2 “Баланс” | Рахунки (субрахунки) сальдо яких відображені у відповідних статтях | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Нематеріальні активи:залишкова вартістьпервісна вартістьзнос | 010 | У статті "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з відповідними положеннями (стандартами) | ||
| Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу | ||||
| 011 | Первісна вартість нематеріальних активів | Дт12 | ||
| 012 | Нарахована у встановленому порядку сума зносу нематеріальних активів | Кт 133 | ||
| Незавершене будівництво | 020 | У статті "Незавершене будівництво" показується вартість незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва | ДтІ5 | |
| Основні засоби:залишкова вартістьпервісна вартість знос | 030 | У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів | ||
| До підсумку Балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу | ||||
| 031 | Первісна (переоцінена) вартість | Дт 10, Дт 11 | ||
| 032 | Сума зносу основних засобів | КтІ32 | ||
| Довгострокові фінансові інвестиції:які облічуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент | ||
| Фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) облічуються методом участі в капіталі | Дт 141 | |||
| Інші фінансові інвестиції | 045 | Дт 142, 143 | ||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість" показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу | Дт 16 | |
| Відстрочені податкові активи | 060 | У статті "Відстрочені податкові активи" відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки | Дт 17 | |
| Інші необоротні активи | 070 | У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи" | Дт 18, Кт 19 | |
| Усього за розділом 1 | 080 | |||
| II. Оборотні активи | ||||
| Запаси: виробничі запаситварини на вирощуванні та відгодівлінезавершене виробництвоготова продукціятовари | 100 | У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу | Дт 20, Дт 22 | |
| 110 | У статті "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кролів, дорослих тварин, вибракуваних з основного стада для реалізації, та молодняку тварин | Дт21 | ||
| 120 | У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги) | Дт23 | ||
| 130 | У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам, продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва | Дт 25, Дт 26, Дт27 | ||
| 140 | У статті "Товари" показується вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу | Дт28 | ||
| Векселі одержані | 150 | У статті "Векселі одержані" показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями | Дт34 | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги:Чиста реалі-заційна вар-тістьПервісна вартість | 160 | У підсумках балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів | ||
| 161 | У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) | Дт 36 | ||
| Резерв сумнівних боргів | 162 | Кт 38 | ||
| Дебіторська заборгованість за розрахун-ками: з бюджетомЗа виданими авансамиЗ нарахованих доходівІз внутрішніх розрахунків | 170 | У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету | Дт 641 | |
| 180 | У статті “Дебіторська заборгованість за виданими авансами” показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів | Дт 371, Дт 65 | ||
| 190 | У статті “Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів” показується сума нарахованих дивідендів | |||
| 200 | У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів | Дт 372, Дт 374, Дт 375, Дт376, Дт 377, Дт376,Дт 642Дт 651 – 653,Дт643 | ||
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (Крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) | Дт 352 | |
| Грошові кошти та їх еквіваленти:В націо-нальній валютіВ іноземній валюті | 230 | У “Статті грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються гроші в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів | ||
| Кошти в національній валюті | Дт301, Дт311Дт313, Дт 333Дт 351 | |||
| 240 | Кошти в іноземній валюті | Дт302, Дт312Дт314, Дт334 | ||
| Усього за розділом | 260 | |||
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів | Дт 39 | |
| Баланс | 280 | |||
| Пасив | Код рядка | Визначення статтей згідно П(С)БО 2 “Баланс” | Рахунки (сурахунки), сальдо яких відображені у відповідних статтях |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І. Власний капітал | |||
| Сукупний капітал | 300 | У статті “Статуний капітал” наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства | Кт 40 |
| Пайовий капітал | 310 | У статті “Пайовий капітал” наводиться сума пайових внесків ченів спілок та інших піприємств, що передбачена установчими документами | Кт 41 |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | У статті “Додатквий вкладений капітал” акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість | Кт 421 |
| Інший додатковий капітал | 330 | У статті “Інший додатковий капітал” відображається сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу | Кт 422, Кт 423Кт 424, Кт 425 |
| Резервний капітал | 340 | У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства | Кт 43 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | У статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу | Кт 44 (Дт44) |
| Неоплачений капітал | 360 | У статті “Неоплачений капітал” відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу | Дт 46 |
| Вилучений капітал | 370 | У статті “Вилучений капітал” господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума викупленого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу | Дт 45 |
| Усього за розділом І | 380 | ||
| ІІ. Забезпечен-ня наступних витрат і платежів | У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати на платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов‘язання тощо)є, величина яких на дату складання Балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних оцінок) | Кт 47 | |
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | Кт 471, Кт 472 | |
| Інші забезпечення | 410 | Кт 473, Кт 474 | |
| Цільове фінансування | 420 | Залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень | Кт 48 |
| Усього за розділом | 430 | ||
| ІІІ. Довгострокові зобов‘язання | |||
| Довгострокові кредити банків | 440 | У статті “Довгострокові кредити банків” показується сума заборгованості підприємств банками за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов‘язанням | Кт 505, Кт 502Кт 503, Кт504 |
| Інші довгострокові фінансові зобов‘язання | 450 | У статті “Інші довгострокові фінансові зобов‘язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов‘язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки | Кт 505, Кт 506Кт 51, Кт 52 |
| Відстрочені податкові зобов‘язання | 460 | У статті “Відстрочені податкові зобов‘язання” показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки | Кт 54 |
| Інші довгострокові зобов‘язання | 470 | У статті “Інші довгострокові зобов‘язання” показується сума довгострокових зобов‘язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу “довгострокові зобов‘язання” | Кт 53, Кт55 |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | ||
| IV. Поточні зобов‘язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 500 | У статті “Короткострокові кредити банків” відображається сума поточних зобов‘язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками | Кт (60) (за вик-люченням Кт 605-606) |
| Поточна заборогованість за довгостроковими зобов‘язаннями | 510 | У статті “Поточна заборго-ваність за довгостроковими зобов‘язаннями” показується сума довгострокових зобов‘язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу | Кт 61 |
| Векселі видані | 520 | У статті “Векселі видані” показується сума заборгованості на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів | Кт62 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | У статті “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) | Кт 63 |
| Поточні зобов‘язання за розрахунками:З одержаних авансівЗ бюджетомЗ позабюджет-них платежівЗі страхуванняЗ оплати праці З учасникамиІз внутрішніх розрахунківІнші поточні зобов‘язання | 540 | У статті “Поточні зобов‘язання за одержаними авансами” відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт, (послуг) | Кт 681 (Кт 36) |
| 550 | У статті “Поточні зобов‘язання розрахунків з бюджетом” показується заборгованість за всіма вилами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства | Кт 641 | |
| 560 | У статті “Поточні зобов‘язання з позабюджетних платежів” показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством | Кт 642 | |
| 570 | У статті “Поточні зобов‘язання зі страхування” відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду , на соціальне страхува-ння, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників | Кт 65 | |
| 580 | Кт 66 | ||
| 590 | У статті “Поточні зобов‘язання за розрахунками з учасниками” відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов‘язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формування статутного капіталу | Кт 67 | |
| 600 | У статті “Поточні зобов‘язання із внутрішніх розрахунків” відображається заборгованість підприємства пов‘язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків | Кт 682, Кт 683,Кт 63 (у частині заборгованості пов‘язаним сторонам) | |
| 610 | У статті “Інші поточні зобов‘язання” відображається суми зобов‘язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі Поточні зобов‘язання | Кт 605, Кт 606Кт 644, Кт 684Кт 685 | |
| Усього по розділу | 620 | ||
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів | Кт 69 |
| Баланс | 640 | ||
2.2. Методика складання Звіту про фінансові результати.