4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.
Статья 379. Налоговый период. Отчетный период определяет
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Найдем остаточную стоимость основных средств:
Таблица 4 Остаточная стоимость основных средств
| Показатели | 01.01 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 |
| Основные средства | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 | 90 000 |
| Арендован-ное имуще-ство (сч. 03) | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 |
| Итого стоимость осн. средств | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 | 110 000 |
| Износ осн. средств | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 5 000 | 6 000 | 7 000 | 8 000 | 9 000 | 10 000 |
| Остаточная стоимость осн. средств | 109 000 | 108 000 | 107 000 | 106 000 | 105 000 | 104 000 | 103 000 | 102 000 | 101 000 | 100 000 |
По условию задачи имущество, предоставленное в аренду, стоимостью 20 000 руб., учитывается организацией на балансовом счете 03 в качестве объектов основных средств. Следовательно, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, такое имущество относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций. Рассчитаем среднюю стоимость основных средств за отчетные периоды согласно ст. 376 НК:
Средняя стоимость основных средств за І кв.:
(109 000 + 108 000 + 107 000 + 106 000) / 4 = 107 500 руб.
Средняя стоимость основных средств за полугодие:
(109 000 + 108 000 + 107 000 + 106 000 +105 000 + 104 000 + 103 000) / 7 = 106 000 руб.
Средняя стоимость основных средств за девять месяцев:
(109 000 + 108 000 + 107 000 + 106 000 +105 000 + 104 000 + 103 000 + 102 000 + 101 000 + 100 000) / 10 = 104 500 руб.
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.
Максимальной является ставка 2,2 % (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Сумма планового авансового платежа за І квартал:
ё107 500 × 2,2 % × ¼ = 591,25 руб.
Сумма планового авансового платежа за полугодие:
106 000 × 2,2 % × ¼ = 583 руб.
Сумма планового авансового платежа за 9 месяцев:
104 500 × 2,2 % × ¼ = 574,75 руб.
Ответ:
Плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество составят: за І кв. – 591,25 руб., за полугодие – 583 руб., за 9 месяцев – 574,75 руб.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ). Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Задача 3
1. Организация работает в условиях упрощенной системы налогообложения.
2. Объектом налогообложения является величина дохода, уменьшенная на расходы.
3. За налоговый период в книге покупок и продаж представлены следующие показатели (в рублях):
· доходы от реализации – 14 000 000;
· получены проценты по депозитному счёту – 25 000;
· взят банковский кредит – 500 000;
· внесено учредителем в уставной капитал – 300 000;
· выплачена заработная плата – 1 500 000;
· заплатили за аренду – 30 000;
· оплачено коммунальных услуг – 21 000;
· приобретено основное средство – 4 000 000;
· стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет составила 3 000 000;
· стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет составила 8 000 000.
Задание:
Рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Решение:
Порядок исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения определен главой 26.2 НК РФ.
1) Необходимо определить в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, какие из представленных показателей являются доходами, а какие расходами.
К доходам относятся, согласно ст. 346.15 НК РФ:
· доходы от реализации – 14 000 000;
· полученные проценты по депозитному счёту – 25 000.
Итого доходов: 14 000 000 + 25 000 = 14 025 000 руб.
К расходам относятся, согласно ст. 346.16 НК РФ:
· выплаченная заработная плата – 1 500 000;
· арендная плата – 30 000;
· оплаченные коммунальные услуги – 21 000;
· приобретенное основное средство – 4 000 000;
· стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет –
3 000 000;
· стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет –
8 000 000.
Стоимость приобретенных основных средств до перехода на УСН согласно п.3 ст. 346.16, включается в расходы в следующем порядке:
· в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 % стоимости, т.е. стоимость основного средства со сроком полезного использования 6 лет войдёт в состав расходов в размере 1 500 000 руб. (3 000 000×50 %).
· в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств, т.е. стоимость основного средства со сроком полезного использования войдёт в состав расходов в размере 800 000руб. (за 1 год 8 000 000 × 1/10).
Всего расходов:
1 500 000 + 30 000 + 21 000 + 4 000 000 + 1 500 000 + 800 000 = 7 851 000 руб.
2) Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ и условию задачи, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов: 14 025 000 – 7 851 000 = 6 174 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
3) Сумма единого налога при УСН равна (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):
6 174 000 × 0,15 = 926 100 руб.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Сумма минимального налога = 14 025 000 * 0,01 = 140 250 руб.
Сумма минимального налога меньше суммы исчисленного налога, поэтому платится исчисленный налог.
Ответ:
Сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения составляет 926 100 руб.
Примечание: Налоговым периодом является календарный год, налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Упрощенная система налогообложения относится к специальному налоговому режиму
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс РФ
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие/ Под ред. А.З. Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464с.
4. Материалы справочно-правовой системы «Консультант»
5. http://wiki.klerk.ru
6. http://www.kngk.ru/nalog/n30.html