Федеральные налоги налог на прибыль организаций (стр. 8 из 13)
Конечный финансовый результат отчетного года (чистая прибыль или чистый убыток) исчисляется суммированием финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на сумму начисленных платежей в бюджет по налогу на прибыль.
Для отражения финансового результата (прибыли) от обычной деятельности в бухгалтерском учете дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки».
Прочими доходами и расходами являются операционные и внереализационные. Операционные представляют собой не связанные с обычными видами деятельности и не предусмотренные уставом организации доходы и расходы, возникающие в хозяйственной деятельности. К ним могут относиться полученные и понесенные доходы и расходы, в том числе от участия в совместной деятельности, по договору простого товарищества, от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Внереализационными доходами и расходами считаются такие, которые не являются для данной организации постоянными. Ими могут быть штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, курсовые разницы, суммы дооценки активов. Расходами, относящимися к внереализационным, считаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания. К внереализационным расходам также относятся курсовые разницы, суммы уценки активов, перечисления средств для благотворительных целей, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и прочие внереализационные расходы.
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат по ним (прибыль) списывается бухгалтерской записью: кредит счета 99 «Прибыли и убытки» и дебет 91 «Прочие доходы и расходы».
Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.) и представляют потери, расходы и поступления по ним. Поступлениями являются страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др. При возникновении потерь и убытков по таким обстоятельствам дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки», а по поступлениям дебетуются счета имущества и кредитуется счет 99.
В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам из фактической прибыли по данному налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Эти начисления отражаются на счетах записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эта запись производится на основании данных налоговых деклараций, где организация производит расчет налога на прибыль за отчетный период и которые представляет она налоговому органу. Кредиторская задолженность по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает обязательство организации перед бюджетом по налогу на прибыль отчетного периода по данным налоговой декларации, поскольку его исполнение приведет к оттоку ресурсов, способных принести экономические выгоды организации, и измерение которого может быть осуществлено с достаточной степенью точности.
В Приказе ЗАО «Научприбор» «Об учетной политике бухгалтерского и налогового учёта» определено:
Учет материальных затрат на складах вести в количественно-суммовом выражении.
Материально-производственные запасы учитывать по учетным ценам (цена приобретения).
Транспортно-заготовительные и прочие расходы учитывать на счете 16. Материально-производственные запасы списывать в производство по себестоимости каждой единицы:
- по учетным ценам (цена приобретения);
- затраты по счету 16 (транспортно-заготовительные и прочие расходы) списывать пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство материальных ценностей.
При продаже товароматериальных запасов стоимость проданных товаров оценивать по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) с учетом затрат на приобретение, хранение и реализацию данных товаров (ст. 268, 320 НК).
Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течении отчетного периода подразделяются на: .
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:
- стоимость сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- стоимость комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, наладке;
- расходы на оплату труда основных производственных рабочих;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам непосредственно используемые при производстве товаров, работ, услуг.
Распределение прямых расходов между готовой продукцией на складе и реализованной (отгруженной) продукцией производить пропорционально объемам готовой продукции на складе и реализованной продукции в оптовых ценах.
К косвенным расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся все другие суммы расходов, в т.ч. общепроизводственного, общехозяйственного назначения, коммерческие расходы, а также амортизация по зданиям, сооружениям, хозинвентарю.
Вести учет затрат на производство позаказным методом.
- списание материальных затрат производить по изделиям на заказы по лимитно-заборным картам, выписанным на основании установленных норм;
- затраты общепроизводственного назначения собирать на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
- затраты общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- в конце отчетного периода затраты по счетам 25, 26 списывать в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).
Незавершенное производство определять методом инвентаризации и оценивать по прямым затратам.
Учет готовой продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция» по прямым затратам.
Коммерческие расходы списывать полностью в себестоимость продаж.
Резервные фонды, резервы по сомнительным долгам и резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать фактические расходы, включать в затраты того отчетного периода в котором они были осуществлены.
Суммы транспортного налога (авансовых платежей по налогу) включать в состав расходов по обычным видам деятельности.
Затраты на продукцию, реализуемую на экспорт, определяются расчетным путем: по технически обоснованным нормам и нормативам с учетом.
Списывать расходы будущих периодов равномерно в течении периода к которому они относятся.
Пoрядoк фoрмирoвaния нaлoгoвoй бaзы и нaлoгoвoгo вычетa пo налогу на прибыль детaльнo oпределяется Учетнoй пoлитикoй для целей нaлoгooблoжения.
2.3 Порядок исчисления налога на прибыль.
Фактические результаты деятельности ЗАО «Научприбор»в первом квартале 2009г. отражены в таблице 3. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице.
Первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Сумма налога на прибыль рассчитывается по следующей формуле (1):
(1)где НБ – налоговая база (прибыль = доходы от реализации-расходы от реализации + внереализационные доходы - внереализационные расходы-убытки),
Таблица 6 - Результаты деятельности ЗАО «Научприбор» в первом квартале 2009 года.
| Показатели хозяйственной деятельности предприятия | Сумма, руб. |
| Доходы от реализации – всегов том числе: | 81210264 |
| Выручка от реализации – всегов том числе: | 78915942 |
| · Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 77048967 |
| · Выручка от реализации ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг | 0 |
| · Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса | 0 |
| · Выручка от реализации по операциям – всего, включая: | 2294322 |
| - Выручка от реализации амортизируемого имущества | 2294322 |
| - Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг | 0 |
| - Выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа (п.1 ст.279 НК), после наступления срока платежа (п.2 ст.279 НК) | 0 |
| - Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 0 |
| - Доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления имуществом(п.3 ст. 276 НК) | 0 |
| - Цена реализации права на земельный участок | 0 |
| Внереализационные доходы | 0 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: | 79888475 |
| - Прямые расходы, относящиеся к реализационным товарам, работам, услугам | 37430214 |
| - Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализационным товарам | 0 |
| Косвенные расходы - всего в том числе: | 42454952 |
| -суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК | 759341 |
| -расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 264.1 НК, признаваемые расходами отчетного (налогового) периода - всего | 167346 |
| - из них при признании расходов:в течение срока, определенного налогоплательщиком (но не менее 5 лет) | 167346 |
| Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 | 3309 |
| Внереализационные расходы – всего в том числе | 1183314 |
| - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком | 1183314 |
| - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов | 0 |
| - убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода | 0 |
| Продолжение таблицы 6 | |
| - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы | 0 |
| - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба | 0 |
| Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам -всего | 0 |
| - в том числе: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде | 0 |
| - суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва | 0 |
| Убытки | 0 |
Данные таблицы составляются на основании отчета о прибылях и убытках (Приложение Г) и журналу-ордеру № 15 (Приложение Е).