Смекни!
smekni.com

Акцизы понятие и сущность (стр. 2 из 3)

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

3. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

4. Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Налоговая ставка (в процентах

Виды подакцизных товаров и (или) в рублях и копейках

за единицу измерения)

Этиловый спирт из всех видов сырья 18 руб. за 1 литр безводного

(в том числе этиловый спирт-сырец

этилового спирта из всех видов сырья)

Алкогольная продукция с объемной 135 руб. за 1 литр безводно-

долей этилового спирта свыше го этилового спирта, содер-

25 процентов (за исключением вин) жащегося в подакцизных

и спиртосодержащая продукция товарах

Алкогольная продукция с объемной 100 руб. за 1 литр безвод-

долей этилового спирта свыше ного этилового спирта,

9 до 25 процентов включительно содержащегося в подакцизных

(за исключением вин) товарах

Алкогольная продукция с объемной 70 руб. за 1 литр безвод-

долей этилового спирта до ного этилового спирта,

9 процентов включительно содержащегося в подакцизных

(за исключением вин) товарах

Вина нетрадиционные крепленые 88 руб. за 1 литр безводного

этилового спирта,

содержащегося в подакцизных

товарах

Вина (за исключением натуральных 52 руб. за 1 литр безводного

нетрадиционных, вин шампанских и этилового спирта,

игристых) содержащегося в подакцизных

товарах

Вина натуральные нетрадиционные 4 руб. за 1 литр

некрепленые

Вина шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением 2 руб. 20 коп. за 1 литр

нетрадиционных некрепленых)

Пиво с нормативным 0 руб. за 1 литр

(стандартизированным) содержанием

объемной доли этилового спирта

до 0,5 процента включительно

Пиво с нормативным 1 руб. 55 коп. за 1 литр

(стандартизированным) содержанием

объемной доли этилового спирта

свыше 0,5 до 8,6 процента

включительно

Пиво с нормативным 5 руб. 30 коп. за 1 литр

(стандартизированным) содержанием

объемной доли этилового спирта

свыше 8,6 процента

Табачные изделия:

Табак трубочный 574 руб. за 1 килограмм

Табак курительный, за исключением 235 руб. за 1 килограмм

табака, используемого в качестве

сырья для производства табачной

продукции

Сигары 14 руб. за 1 штуку

Сигариллы 157 руб. за 1 000 штук

Сигареты с фильтром 60 руб. за 1 000 штук +

+ 5 процентов

Сигареты без фильтра, папиросы 23 руб. за 1 000 штук +

+ 5 процентов

Автомобили легковые с мощностью 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)

включительно

Автомобили легковые с мощностью 14 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.)

и до 112,5 кВт (150 л.с.)

включительно

Автомобили легковые с мощностью 142 руб. за 0,75 кВт

двигателя свыше 112,5 кВт (1 л.с.)

(150 л.с.), мотоциклы с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л.с.)

Бензин автомобильный с октановым 2 460 руб. за 1 тонну

числом до "80" включительно

Бензин автомобильный с иными 3 360 руб. за 1 тонну

октановыми числами

Дизельное топливо 1 000 руб. за 1 тонну

Масло для дизельных и (или) 2 732 руб. за 1 тонну

карбюраторных (инжекторных)

двигателей

Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну

Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

При реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 процентов соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 35 процентов соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков – оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок.

5. Пример исчисления акциза при экспорте водочной продукции

Цифры условные.

Завод занимается производством водки, крепость водки – 40 градусов. Для ее производства в мае 2004 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л. по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз – 36000 руб., НДС – 31200 руб. Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.

На производство было списано 2000 л. спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л., и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.

Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит:

10000 бут. * 20 руб. = 200000 руб.

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке.