Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.
Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
К федеральным налогам по действующему законодательству относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3. налог на доходы банков;
4. налог на доходы от страховой деятельности;
5. налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
6. налог на операции с ценными бумагами;
7. таможенная пошлина;
8. отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;
9. платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, республиканский бюджет республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ;
10. подоходный налог ( налог на прибыль) с предприятий;
11. подоходный налог с физических лиц;
12. налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в РФ:
° налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
° налог на пользователей автомобильных дорог;
° налог на владельцев транспортных средств;
° налог на приобретение автотранспортных средств;
13. гербовый сбор;
14. государственная пошлина;
15. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения;
16. сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с законом об основах налоговой системы и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К их числу (для краткости их чаще называют региональными) относятся:
1) налог на имущество предприятий, зачисляемый равными долями в бюджеты субъектов Федерации и в районные, городские бюджеты по месту нахождения налогоплательщика;
2) лесной доход;
3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4) сбор на нужды образовательных учреждений, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам принадлежат:
1) налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5) курортный сбор;
6) сбор за право торговли;
7) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;
8) налог на рекламу;
9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, персональных компьютеров;
10) сбор с владельцев собак;
11) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
12) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
13) сбор за выдачу ордера на квартиру;
14) сбор за парковку автотранспорта;
15) сбор за право использования местной символики;
16)сбор за участие в бегах на ипподромах;
17) сбор за выигрыш на бегах;
18) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе ипподрома;
19) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
20) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
21) сбор за уборку территорий населенных пунктов;
22) сбор за открытие игорного бизнеса;
23) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
К особенностям местных налогов относится то, что: некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории (земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;
другая часть из приведенного списка (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор и др.) могут вводиться районными и городскими органами государственной власти.
Таблица 1
Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года):
| Федеральные налоги и сборы | Региональные налоги | Местные налоги |
| Налог на добавленную стоимость | Налог на имущество организаций | Земельный налог |
| Акцизы | Налог на игорный бизнес | Налог на имущество физических лиц |
| Налог на доходы физических лиц | Транспортный налог | |
| Единый социальный налог | ||
| Налог на прибыль организаций | ||
| Налог на добычу полезных ископаемых | ||
| Водный налог | ||
| Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов | ||
| Государственная пошлина |
Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного названным Законом перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.
Несмотря на направление налогов в бюджеты соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетные фонды принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.
Помимо уже упомянутых налогов в Российской Федерации достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов - в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата - получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.
Собственные (закрепленные) - это налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является собственным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным налогом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формируют доход федерального бюджета.
Регулирующие - это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц. НДС в 1992-2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001-2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюджета. Эти два налога - налог на доходы физических лиц и НДС -являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.
Можно назвать и регулирующие налоги для субфедерального и местного уровня. Так, во многих субъектах Федерации налоги на прибыль, на доходы физических лиц, равно как и налог на имущество предприятий, выступают регулирующими в отношениях между региональным (субъекта Федерации) и местными бюджетами. Нормативы, в соответствии с которыми поступления этих налогов «расщепляются» между региональным и местными бюджетами, устанавливаются в ежегодных актах о бюджете соответствующего субъекта Федерации.
В рамках налоговой системы Российской Федерации административная компонента налоговых полномочий в полном объеме сконцентрирована на федеральном уровне. Именно Министерство по налогам и сборам и его структурные территориальные подразделения осуществляют в основном все административные действия по сбору налогов - федеральных, субъектов Федерации и местных. Значительную часть налоговых платежей администрирует Государственный таможенный комитет, который также является институтом федеральной составляющей государственной власти. Поэтому далее нами в основном рассматриваются два первых аспекта налоговых полномочий - законодательный и доходный.
В соответствии с Конституцией РФ (ст. 72) установление общих принципов налогообложения и сборов отнесено к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. Однако распределение налоговых полномочий регулируется Налоговым кодексом РФ (первой частью) и Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», действующим в части, которая пока не регулируется Налоговым кодексом РФ. Такое положение, вероятно, сохранится вплоть до введения второй (специальной) части Кодекса в полном объеме.