По подакцизным товаром, не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет – декларацию.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки, а по операциям связанным с передачей – по дате оприходования нефтепродукта.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
Таможенные пошлины, как разновидность налогов, взимаются при ввозе, вывозе и провозе товаров через границы данного государства. Основными целями использования таможенных пошлин являются
- рационализация товарной структуры импорта;
- поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов;
- создание условий для изменений в структуре производства и потребления товаров в соответствии со стратегией развития;
- защита экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.
В РФ применяются следующие виды таможенных пошлин:
- импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;
- экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;
- особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.
Используемые ставки таможенных пошлин подразделяются на:
- адвалерные – пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;
- специфические – пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;
- комбинированные – пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.
Субъектами таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. (Под товаром понимается любое движимое имущество, в т.ч. тепловая, электрическая и другие виды энергии.) Объект обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Ввозные таможенные пошлины взимаются также с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну. От оплаты ввозных таможенных пошлин освобождается имущество, ввозимое в страну отечественными государственными учреждениями, функционирующими за границей. Список товаров, запрещенных к ввозу (например, оружие, наркотики), содержится в Таможенном тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение государственных органов РФ. Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его таможенной стоимости. Существует 6 методов ее оценки, которые применяются в указанном порядке: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервный. При этом таможенный орган РФ представляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Для определения вида таможенных пошлин устанавливают страну происхождения товара. Такой страной считается страна (группа стран или часть страны), в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин Импортный таможенный тариф РФ – трех колонный, в нем действует 3 вида ставок: базовые, максимальные и преференциальные. Размер предельных ставок базовых ввозных таможенных пошлин устанавливается законодательным органом РФ. Постановлением Верховного Совета РФ от 21 мая 1993 установлен предельный размер базовых ставок в размере 100% таможенной стоимости товара. В целях защиты экономических интересов России к импортным товарам могут временно применяться специальные, антидемпинговые и компенсационные таможенные пошлины. Таможенные пошлины начисляются и уплачиваются таможенным органам до или в момент представления грузовой таможенной декларации. Оплата производится в рублях или свободно конвертируемой валюте и поступает в бюджет.
От уплаты таможенных пошлин освобождаются: транспортные средства, совершающие международные перевозки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути или приобретенное за границей в связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств; вывозимые с территории страны предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения производственной деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла; предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования; российская и иностранная валюта, ценные бумаги и др.
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин осуществляется таможенными органами на местах под руководством Государственного таможенного комитета РФ (ГТК РФ).
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Примеры расчетов и заполнение налоговой декларации по НДС.
В январе 2007 года Налогоплательщик осуществил экспортную поставку товара на сумму 230000 руб. Сумма «входящего» НДС, относящегося к этой операции, составила 34200 руб.
К июлю 2007 года, когда истек 180-дневный срок предоставления документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, Налогоплательщик собрать весь необходимый пакет документов по январьской поставке не смог. При этом поставщик Налогоплательщика, у которого был закуплен товар, отправленный на экспорт в январе 2007 года, до июля 2007 года не предоставил счета-фактуры, удовлетворяющие требованиям статьи 169 НК РФ, по этому товару на сумму НДС 30000 руб. Соответственно, подавая уточненную декларацию за январь 2007 года, Налогоплательщик в графе 5 раздела 7 по указанной операции смог показать сумму вычета только в размере 4200 руб. (34200-30000).
В сентябре 2007 года счета-фактуры, оформленные должным образом, были получены Налогоплательщиком почтовым отправлением. В связи с этим, подавая декларацию за сентябрь 2007 года, Налогоплательщик заявил вычет в размере 30000 руб. по операции реализации на экспорт, по которой 180-дневный срок предоставления документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, истек в июле 2007 года, заполнив раздел 8 (см. Таблица 2, стр. 18; Таблица 5. Код строки 050, стр. 21).
Таблица 1. Код строки 010
| Код операции | Налоговая база | Сумма НДС, исчисленная по налоговой ставке 0 процентов | Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена | Сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена | Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1010401 | 250000 | 0 | 36000 | 0 | 0 | |
| 1010402 | 200000 | 0 | 17000 | 20000 | 17000 | |
| <…> | <…> | <…> | <…> | <…> | <…> | |
| Итого (код строки 020) | 450000 | 0 | 53000 | 20000 | 17000 | |
| Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030) | 56000 | |||||
Таблица 3. Код строки 050
| Код операции | Налоговая база | Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах |
| 1 | 2 | 4 |
| 1010401 | 300000 | 20000 |
| <…> | <…> | <…> |
| Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 060) | 20000 | |
Таблица 4. Код строки 010