Основные налоговые льготы, стимулирующие инвестиционный процесс, характеризуются следующим образом:
• налоговый кредит - часть стоимости нового оборудования вычитается из налога на прибыль при его приобретении с последующей полной компенсацией вычета в течение срока службы этого оборудования;
• налоговые скидки - вычет из налога на прибыль с последующим уменьшением суммы амортизации, относимой на издержки в течение срока службы активов, находящихся на контроле в налоговых органах;
• налоговые субсидии - прямые вычеты из налоговых выплат или налоговой базы при дальнейшем обычном списании стоимости оборудования.
В налоговой системе Российской Федерации стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Указанная льгота предусматривала освобождение от налога части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота предоставлялась при условии полного использования налогоплательщиками сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом совокупность налоговых льгот, включая инвестиционную, не должна была уменьшать фактическую сумму налога более чем на 50%. Таким образом, в условиях действовавшей в тот период налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 35% при полном использовании льготы предприятия могли снизить эту ставку до 17,5%, т.е. вдвое[11].
В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» налоговая ставка была снижена до 24%. В данный момент ставка снижена до 20 %. Однако при этом практически все льготы по данному налогу были упразднены. Отмена льгот оправдывалась существенным снижением величины налоговой ставки, а также разрешением применять ускоренную амортизацию имущества для целей налогообложения прибыли. Такие изменения ухудшили условия налогообложения для тех налогоплательщиков, которые в полной мере использовали прежнюю инвестиционную льготу. Если раньше инвесторы могли платить налог на прибыль в размере 17,5%, то теперь налоговая ставка повысилась для них до 24%.
С 2006 г. налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения. Таким образом, в российском налоговом законодательстве появилось новое понятие расходов, которые получили название «амортизационная» или «инвестиционная премия». Данная норма введена для регулирования роста инвестиционного потенциала промышленности и стимулирования отечественных производителей к накоплению инвестиционных ресурсов, необходимых для технического перевооружения производства.
Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ в момент постановки на учет и в период ввода в эксплуатацию объекта основных средств предприятия могут отнести на затраты до 10% его первоначальной стоимости, включая расходы на достройку, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Это позволяет ускорить процесс амортизации и повысить роль амортизационных отчислений как инвестиционного источника собственных ресурсов предприятий, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль и сумму уплачиваемого налога. Существенной поддержкой для инвесторов может стать полное отнесение на затраты процентов за пользование кредитами на инвестиционные цели.
С 2007 г. льготу по единому социальному налогу получили организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Льготой могут воспользоваться российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, оказывающие услуги по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных. При этом такие организации должны иметь соответствующий документ о государственной аккредитации, доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90% от суммы всех доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70%, и среднесписочную численность работников не менее 50 человек.
По другим федеральным налогам специальных налоговых льгот в виде сокращенной налоговой ставки или уменьшения налоговой базы для инвесторов не предусмотрено.
Другой вид льгот, который целенаправленно поддерживает инвесторов, известен как инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия его предоставления регламентированы статьями 66 и 67 Налогового кодекса РФ. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при проведении НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства организации, при осуществлении внедренческой или инновационной деятельности, в том числе при создании новых или усовершенствовании применяемых технологий, новых видов сырья или материалов, а также при выполнении особо важных заказов по социально-экономическому развитию региона. Организации, получившие право на такой кредит, в течение определенного срока и в определенных пределах могут уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 до 5 лет. Величина процентов по кредиту устанавливается в пределах от 0,5 до 0,75 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Сектор малого предпринимательства в настоящее время пользуется достаточно либеральными условиями налогообложения в рамках специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога. Однако эти режимы не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной деятельности.
С 2005 г. специальные льготы введены для особых экономических зон. От налога освобождается имущество, учитываемое на балансе организаций, которые являются резидентами этих зон, в течение 5 лет с момента его постановки на учет. Аналогичное освобождение установлено и по земельному налогу.
На региональном и местном уровнях налоговое законодательство предусматривает ряд льгот, способствующих созданию более благоприятных условий для организаций, реализующих инвестиционные проекты. Обычно эти льготы ориентированы на предприятия отдельных отраслей[12].
Основным методом стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам льгот по налогам, право льготирования по которым принадлежит субъектам Российской Федерации, в пределах сумм, зачисляемых в областной бюджет и территориальный дорожный фонд. Льготы по уплате налогов в областной бюджет предоставляются организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и областными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. К данным организациям предъявляется ряд требований и условий[13].
Например, в Самарской области в соответствии с Законом Самарской области «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» от 25 ноября 2003 года N 98-ГД, организация, претендующая на получение налоговых льгот должна предоставить в Администрацию области следующие документы:
- заявление об одобрении инвестиционного проекта (в произвольной форме);
- утвержденный претендентом бизнес-план инвестиционного проекта, демонстрирующий рентабельность проекта и ощутимый социальный эффект, прошедший независимую экспертизу (эксперт, проводящий экспертизу, выбирается претендентом);
- расчет срока окупаемости инвестиционного проекта с учетом налоговых льгот и без учета налоговых льгот;
- копии бухгалтерской годовой отчетности за последний отчетный год, включающей бухгалтерский баланс с приложениями и пояснительную записку, копии бухгалтерской отчетности за текущий период, представленные в установленном порядке в налоговые органы;
- распорядительный документ о налоговой и бухгалтерской учетной политике организации на соответствующий год;
- разрешение на строительство в случае, если в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации для реализации проекта необходимо получить указанное разрешение на строительство;
- справку налогового органа об отсутствии недоимки свыше шести месяцев в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды по состоянию на первое число месяца, предшествующего дате подачи заявления об одобрении инвестиционного проекта в Администрацию области;
- заключение Администрации города (района) о целесообразности предоставления организации права на пользование льготами по уплате налогов в бюджет города (района).
Таким образом, получение льгот по налогообложению возможно только после одобрения предполагаемого инвестиционного проекта Администрацией области. Основанием для предоставления налоговых льгот, помимо распоряжения Администрации области об одобрении инвестиционного проекта, являются: расчет фактического периода окупаемости инвестиционного проекта, расчеты сумм налогов, подлежащих льготированию, представляемые в налоговые органы по месту регистрации организации в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для представления квартальной отчетности.