2. Совместные проверки налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции
В соответствии со ст. 36 НК РФ органы налоговой полиции полномочны по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках. Речь идет о так называемых совместных налоговых проверках. Однако, НК РФ понятия такого вида проверок и положений, регулирующих деятельность органов налоговой полиции при проведении совместных проверок не содержит. Инструкция, утвержденная Приказом ФСНП РФ от 25.06.01 г. № 285 "О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции" закрепляет только процедуру назначения и проведения "самостоятельных (без участия налоговых органов) проверок налогоплательщиков".
Совместная проверка упоминается лишь в Письме МНС РФ и ФСНП от 10.09.1999г. "О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля", в котором разъясняется только порядок ее назначения.
На практике совместные налоговые проверки проводятся в следующем порядке.
Мотивированный запрос налогового органа об участии федерального органа налоговой полиции в выездной налоговой проверке может быть направлен органу налоговой полиции как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.
Основаниями для направления запроса могут являться:
- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения;
- назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных федеральным органом налоговой полиции в налоговый орган для принятия по ним решения (в соответствии с п.3 ст.36 НК РФ);
- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.
Не позднее 5-ти дней со дня поступления запроса налогового органа, федеральный орган налоговой полиции направляет ему информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.
После того как сотрудники выделены, их деятельность строится в рамках ФЗ РФ "Об оперативно-розыскной деятельности" (далее - Закон "Об ОРД"), а не в рамках НК РФ.
Согласно ст. 6 и 15 Закона "Об ОРД" сотрудники налоговой полиции проводят опросы, наведение справок, исследование предметов и документов, обследование помещений, зданий и сооружений; вправе производить изъятие предметов, материалов и сообщений (например, финансово-хозяйственную документацию налогоплательщика). Законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявляются.
В случаях изъятия сотрудниками налоговой полиции финансово-хозяйственной документации налогоплательщика она передается работникам налоговых органов, непосредственно занимающихся проверкой.
Проведение совместной налоговой проверки наиболее вероятно может свидетельствовать о наличии материалов, дающих основание полагать, что совершено противоправное деяние, расследование которого входит в компетенцию органов налоговой полиции, поскольку применение ФЗ "Об ОРД" допускается лишь в случаях указанных в статьях этого Закона.
В случаях отсутствия в результате проведенной "совместной проверки" выявленных нарушений налогового законодательства, свидетельствующих о совершении налогового преступления, действия сотрудников налоговой полиции можно обжаловать по мотивам отсутствия оснований для проведения оперативно-розыскных мероприятий, закрепленных в Законе "Об ОРД".
В соответствии со ст. 20 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" (далее - Закон " О ФОНП") вред, причиненный гражданам, предприятиям, учреждениям и организациям противоправными действиями сотрудника налоговой полиции, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским законодательством.
Действия сотрудника налоговой полиции могут быть обжалованы гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.
Если заявитель жалобы на действия сотрудника налоговой полиции обращается в судебные органы, то это должен быть суд общей юрисдикции. Согласно Письму ВАС РФ от 17.02.94 г. № ОЩ-7/03-103 споры об обжаловании действий сотрудников налоговой полиции арбитражным судам неподведомственны.
Споры, возникающие в связи с причинением вреда юридическим лицам и гражданам-предпринимателям незаконными действиями государственных органов и их должностных лиц (ст.ст. 1069, 1070 ГК РФ) (в нашем случае - органов налоговой полиции) подлежат рассмотрению арбитражными судами на основании ст. 22 АПК РФ.