к началу страницы
4. Проверки, проводимые органами налоговой полиции
В соответствии с п.3 части 1 ст.11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" (далее - Закон "О ФОНП") органы налоговой полиции вправе осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщика (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляется начальником (его заместителем) органа налоговой полиции.
В целях упорядочения процедуры проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, ФСНП РФ издала Приказ от 25.06.01 г.
№ 285 " Об утверждении Инструкции "О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции" (далее - Инструкция).
Согласно п.5 части 2 ст.36 НК РФ и п.2 Инструкции федеральные органы налоговой полиции (далее - органы налоговой полиции) проводят проверки налогоплательщиков при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды), в целях их документирования, а также принятия одного из решений по результатам проверки.
Проверка осуществляется только за истекшие налоговые периоды, установленные действующим законодательством РФ применительно к отдельным налогам. Проверки филиалов или представительств налогоплательщика могут проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.
Проверка налогоплательщика проводится в срок не более 2-х месяцев. Этот срок может быть увеличен до 3-х месяцев начальником федерального органа налоговой полиции (его заместителем), курирующим оперативно - розыскную деятельность, на основании мотивированного рапорта лиц, которым поручено осуществление проверки налогоплательщика (далее - проверяющие).
Началом срока проведения проверки является день вынесения постановления о проведении проверки налогоплательщика. Окончанием срока проведения проверки является день подписания акта проверки налогоплательщика всеми проверяющими.
Проверка налогоплательщика проводится на основании постановления о проведении проверки налогоплательщика, вынесенного начальником федерального органа налоговой полиции (его заместителем), курирующим оперативно - розыскную деятельность. Вынесенное постановление о проведении проверки заверяется печатью и регистрируется в Книге учета постановлений о проведении проверки налогоплательщика соответствующего федерального органа налоговой полиции.
В состав проверяющих обязательно включаются также должностные лица федеральных органов налоговой полиции, допущенные к осуществлению оперативно - розыскной деятельности.
Проверяющие непосредственно после прибытия на объект проверки обязаны предъявить налогоплательщику или его законному представителю удостоверения сотрудников налоговой полиции, а также постановление о проведении проверки налогоплательщика.
Проверяющие обязаны удостоверить личность налогоплательщика и (или) его законного представителя. При этом проверяющие должны убедиться, что полномочия представителя оформлены надлежащим образом (уставом, доверенностью, ордером юридической консультации, выданным адвокату в установленном порядке и т.п.).
В данной норме, в отличие от норм НК РФ (ст. 27-29), не разграничиваются понятия и статус законного и уполномоченного представителя. Видимо, под "законным представителем" настоящая Инструкция подразумевает любого надлежаще уполномоченного представителя.
Налогоплательщик (его законный представитель), в отношении которого осуществляется проверка, вправе присутствовать при ее проведении в том случае, если проверка проводится в занимаемых им помещениях или на занимаемых им территориях. В постановлении о проведении проверки делается отметка о разъяснении ему (его законному представителю) этого права.
В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) ознакомиться с постановлением о проведении проверки, а также от использования своего права присутствовать при проведении проверки, в постановлении о проведении проверки проверяющими производится запись об этом (с обязательным указанием: даты предъявления постановления, фамилии, имени, отчества налогоплательщика (его законного представителя), мотивов, по которым был заявлен отказ). Сделанная запись удостоверяется подписями проверяющих.
При проведении проверки налогоплательщика проверяющие вправе:
1) Беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения, здания, сооружения, участки местности независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их, а также транспортные средства (производство обследования является обязательным при наличии у проверяющих информации о полученных налогоплательщиком товарно - материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не отражена в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях). Обследование производится проверяющими из числа должностных лиц федеральных органов налоговой полиции, допущенных в установленном порядке к осуществлению оперативно - розыскной деятельности, на основании распоряжения начальника оперативного подразделения федерального органа налоговой полиции, в присутствии понятых и налогоплательщика (его законного представителя), в отношении которого осуществляется проверка.
О производстве обследования составляется акт, который подписывается лицами, проводившими обследование, понятыми и налогоплательщиком (его законным представителем), а также другими присутствующими и участвующими при производстве обследования лицами. В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) подписать акт обследования об этом делается отметка в акте, удостоверяемая подписями проверяющих и понятых (любые не заинтересованные в исходе проверки физические лица в количестве не менее двух человек, за исключением должностных лиц федеральных органов налоговой полиции).
2) Истребовать у проверяемого налогоплательщика (его законного представителя) любую информацию, необходимую для проведения проверки налогоплательщика, в том числе документы, касающиеся финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика. Полученная информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит.
Информация, истребуемая у налогоплательщика (его законного представителя), перечисляется в требовании о предоставлении информации. Требование подписывается проверяющими и вручается налогоплательщику (его законному представителю) под расписку с указанием даты вручения. При отказе налогоплательщика (его законного представителя) от получения требования о предоставлении информации проверяющие составляют об этом соответствующий акт, удостоверяемый подписями проверяющих и понятых.
3) Производить изъятие материалов (предметов, документов) в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Изъятие материалов (предметов, документов) производится с участием понятых (любые не заинтересованные в исходе проверки физические лица в количестве не менее двух человек, за исключением должностных лиц федеральных органов налоговой полиции) и, как правило, в присутствии налогоплательщика (его законного представителя).
Изъятию подлежат копии документов, которые подписываются налогоплательщиком, у которого производится изъятие (его законным представителем), и заверяются печатью налогоплательщика (если налогоплательщик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель).
О производстве изъятия копий документов (предметов, материалов) составляется акт, который подписывается проверяющими из числа должностных лиц федеральных органов налоговой полиции, допущенных к осуществлению оперативно - розыскной деятельности, понятыми и налогоплательщиком (его законным представителем). Копия акта об изъятии вручается налогоплательщику (его законному представителю), у которого производится изъятие, под расписку.
В тех случаях, когда имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, может производиться изъятие подлинных документов в таком же порядке что и копии. При изъятии указанных документов с них изготавливаются копии, которые передаются налогоплательщику (его законному представителю), у которого они изымаются.
Ответственность за утрату проверяющими подлинников документов наступает в соответствии с действующим законодательством РФ.
4) Привлекать для участия в проверке специалистов, обладающих научными, техническими или иными специальными знаниями, и понятых.
5) Получать объяснения налогоплательщика (его законного представителя), граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции.
6) Пользоваться другими правами, предоставленными федеральным органам налоговой полиции действующим законодательством РФ.
В ходе проверки налогоплательщика проверяющие осуществляют:
- проверку устава и учредительных документов организации (свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя), документов о постановке на учет в налоговом органе, налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности организации, договоров (контрактов), банковских и кассовых документов, накладных на отпуск материальных ценностей, актов выполненных работ (оказанных услуг), счетов - фактур и других первичных учетных документов, подтверждающих факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетных регистров (главной книги (книги учета доходов и расходов), журналов - ордеров, ведомостей и т.п.), а также иных документов, необходимых для установления законности и правильности произведенных операций;
- проведение оценки наличия и движения материальных ценностей и денежных средств, правильности формирования затрат, полноты оприходования продукции, достоверности объемов выполненных работ (оказанных услуг) и т.п. При необходимости в ходе проверки исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. При этом налогоплательщик (его законный представитель) по требованию проверяющих предоставляет им на бумажном носителе копии первичных и сводных учетных документов, хранящихся в электронном виде;
- оценку заявленных налогоплательщиком в налоговых декларациях данных, связанных с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактических данных, установленных в ходе проверки;
- проверку достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
- иные мероприятия, которые федеральные органы налоговой полиции вправе производить в соответствии с действующим законодательством РФ (подразумевается Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" и ФЗ РФ "Об оперативно-розыскной деятельности").
При необходимости установления обстоятельств совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от их реализации, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами товаров (работ, услуг), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, а также в иных аналогичных случаях проверяющие обязаны направить соответствующие запросы налогоплательщикам, выступающим контрагентами проверяемого налогоплательщика.
По результатам проверки налогоплательщика проверяющими не позднее срока окончания проверки (проверка проводится в срок не более 2-х месяцев, а случае продления - не более 3-х месяцев) составляется акт проверки налогоплательщика, в котором отражаются все выявленные в процессе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах.
Акт проверки налогоплательщика составляется и в том случае, если указанных правонарушений не выявлено.
Акт проверки налогоплательщика составляется в 4-х экземплярах и подписывается всеми проверяющими.
С момента подписания акта проверки налогоплательщика всеми проверяющими проверка налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции считается законченной.
Первый и второй экземпляры акта проверки вместе с прилагаемыми к ним материалами - для подразделения федерального органа налоговой полиции, явившегося инициатором проверки. Второй экземпляр после принятия решения по акту (о возбуждении или об отказе в возбуждении уголовного дела) направляется в соответствующий налоговый орган.
Третий экземпляр акта остается на хранении в подразделении документальных проверок федерального органа налоговой полиции.
Четвертый экземпляр акта вручается налогоплательщику под расписку. В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) от получения акта проверки, а также при невозможности вручить акт налогоплательщику (его законному представителю) по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и т.п.) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а четвертый экземпляр акта направляется налогоплательщику для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.
На основании акта проверки налогоплательщика начальником федерального органа налоговой полиции (его заместителем), курирующим оперативно - розыскную деятельность в срок не более 3-х суток, а в исключительных случаях - не более 10-ти суток со дня окончания проверки принимается одно из следующих решений:
- о возбуждении уголовного дела;
- об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган (при обнаружении налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления);
- об отказе в возбуждении уголовного дела.