Дт 68 Кт 19.
А если покупается легковой автомобиль или микроавтобус НДС к зачету из бюджета не принимается, а покрывается за счет прибыли в распоряжении предприятия
Дт 88 Кт 19.
Рассмотрим покупку автотранспорта на конкретном примере.
Пример: Фирма «West» пробрела у продавца легковой автомобиль по цене 60000р., НДС - 20%. Регистрационные сборы составили 3000р., уплачено посредникам 4000р., НДС - 20%. Налог на приобретение транспортного средства составил 720р.
Отразим эту ситуацию с точки зрения бухгалтерского учета.
1. Принят к оплате счет фактур за приобретение автомобиля
Дт 08 Кт 60 - 60000р.
НДС, уплачиваемый поставщику
Дт 19 Кт 60 - (60000*20%)/100%=12000р.
2. Начислен регистрационный сбор за оформление прав на автомобиль
Дт 08 Кт 68 - 3000р.
3. Уплачен регистрационный сбор
Дт 68 Кт 51 - 3000р.
4. Начислено посредникам за услуги
Дт 08 Кт 60 - 4000р.
НДС к начисленной сумме Дт 19 Кт 68 - 800р.
5. Уплачено посредникам
Дт 60 Кт 51 - 4800р.
6. Начислен налог на приобретение транспортного средства
Дт 08 Кт 67 - 720р.
7. Автомобиль принят в эксплуатацию по первоначальной стоимости
Дт 01 Кт 08 - 67720р.
8. Перечислено продавцу за автомобиль
Дт 60 Кт 51 - 72000р.
9. Приобретается легковой автомобиль, поэтому зачет НДС в бюджет не принимается, а погашается за счет прибыли
Дт 88 Кт 19 - 12800р.
4.2.Безвозмездная передача автотранспортного средства
Основанием для безвозмездной передачи автотранспортных средств является договор дарения. По договору дарения одна сторона обязуется передать другой стороне вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства договор не признается дарением. В соответствии со ст.574 ГК РФ (п.2) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда
- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом ММОТ;
- договор содержит обещания дарения в будущем.
Если в таких случаях договор составлен устно, то он считается ничтожным.
Безвозмездный порядок поступления автотранспортных средств отражается в учете по рыночной стоимости, в зависимости от назначения поступившего объекта. При поступлении автомобиля производственного назначения его стоимость относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 87-3, а при поступлении автомобиля социальной сферы его стоимость относится Дт 01 Кт 88-4. Дополнительные расходы возникающие при получении автомобиля относятся на увеличение их стоимости через капитальные вложения.
Поступление автотранспортного средства при безвозмездной передаче является «скользкой» операцией. Так как с одной стороны, статьей 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в отношениях между коммерческими организациями дарения не допускаются на сумму превышающую 5 ММОТ. С другой стороны, инструкция ГНС РФ определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, предусматривает порядок налогообложения если имущество «передано безвозмездно другому предприятию». Поэтому это может привести к разногласиям с налоговыми органами, особенно у стороны принимающей в дар автотранспортное средство.
Рассмотрим пример безвозмездной передачи автотранспортного средства:
Пример: Организация получает безвозмездно от юридического лица по рыночной стоимости автомобиль производственного назначения 9000р. Затраты на доставку транспортной организацией 2500р., НДС-20%. Регистрационные сборы составили 500р. Налог на приобретение автотранспортного средства 90р.
РЕШЕНИЕ
1. Отражается полученный автомобиль производственного назначения по рыночной стоимости
Дт 01 Кт 87-3 9000р.
2. Принят к оплате счет фактур транспортной организации за доставку автомобиля
Дт 08 Кт 60 2500р.
Дт 19 Кт 60 500р.
3. Оплата регистрационных сборов
Дт 08 Кт 68 500р.
Дт 68 Кт 51 500р.
4. Оплачен налог на приобретение автотранспортного средства
Дт 08 Кт 67 90р.
Дт 67 Кт 51 90р.
5. Списываются дополнительные затраты на увеличение стоимости автомобиля
Дт 01 Кт 08 3090р.
6. Расчет с транспортной организацией
Дт 60 Кт 51 3000р.
7. Зачет НДС
Дт 68 Кт 19 500р.
4.3.Поступление при бартерных операциях
Предприятие получает автотранспортные средства не только при покупке или безвозмездной передаче, но и при необходимости по бартерным операциям. Для этого между двумя предприятиями, заинтересованными в продукте ( товарах, работах,услугах) друг друга и не имеющими желания при этом производить расчеты денежными средствами, заключают договор мены. Правовому регулированию мены в Гражданском кодексе Российской Федерации посвящена глава 31 «Мена». По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В основном, к договору мены применяются правила купли-продажи товаров и если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. По договору мены (ст. 567 ГК РФ) юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Зачет взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ возможен в том случае, когда два предприятия имеют по отношению друг к другу встречные однородные требования. Вместе с тем вместо прекращения взаимных обязательств зачетом стороны могут избрать и иной путь прекращения обязательства новацией (ст. 414 ГК РФ), при которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет и способ исполнения.
Первоначальной стоимостью автотранспортных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации. Затраты по доставке указанных объектов автотранспортных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета расчетов. При принятии к бухгалтерскому учету автотранспортных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.
Рассмотрим бартерные операции на примере:
Пример: Предприятие А обменивает станок первоначальной стоимостью 32000р., износ 2000р. на автомобиль такой же стоимости.
1. Списывается первоначальная стоимость и износ выбывающего станка:
Дт 47 Кт 01 32000р.
Дт 02 Кт 47 2000р.
2. Предъявлен счет фактур по остаточной стоимости
30000 + 6000(НДС – 20%) = 36000
Дт 62 Кт 47 36000р.
3. НДС по выбывающему станку
Дт 47 Кт 68 6000р.
4. Списывается стоимость автомобиля полученного в обмен
Дт 08 Кт 60 30000р.
5. НДС от стоимости автомобиля
Дт 19 Кт 60 6000р.
6. Закрытие обязательств
Дт 60 Кт 62 36000р.
7. Зачет НДС
Дт 68 Кт 19 6000р.
4.4.Внесение в уставный капитал
Предприятиями возможно получение автотранспортных средств в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость автотранспортного средства может отличаться от фактической себестоимости вносимого автомобиля по данным бухгалтерского учета. Она может быть выше или ниже фактической себестоимости. Оценка стоимости вносимого имущества определяется соглашением между сторонами, учреждающими новое предприятие, и фиксируется в учредительном договоре, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Средства учредителей, вносимых в уставный фонд в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС.
На объекты автотранспортных средств в денежной оценке, согласованной учредителями организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала. Принятие объекта автотранспортных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).
4.5.Внесение по договору о совместной деятельности
В соответствии с гражданским законодательством (глава 55 ГК РФ) совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
По договору о совместной деятельности участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.
Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.
Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.