Постановлением Правительства Рф от 19 августа 1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” предприятиям было предоставлено право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1995 г. на соответствующие виды основных фондов, а не только с использованием коэффициентов пересчета, предлагаемых Государственным комитетом по статистике РФ.
Цены, складывающиеся на момент переоценки на соответствующие виды основных средств, были признаны рыночными. Для подтверждения рыночной цены на обьекты основных средств по состоянию на момент переоценки могут быть испольэованы следующие способы: а) получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей;
б) справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен; в) сведения об уровне цен, опубликоеанные в средствах массовой информации и специальной литературе;
г) экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной организацией.
Все эти способы могут быть применены и для установления рыночной цены автотранслортных средств.
Вопрос о том, что более выгодно предприятию - переоценивать свои основные фонды по наиболее высокой цене (в этом случае увеличивается размер налога на имущество, но увеличивается и собственный капитал предприятия), либо переоценивать основные средства по минимальной цене (в этом случае уменьшается раэмер налога на имущество,процент амортизационных отчислений в себестоимости продукции,что делает ее более конкурентоспособной)- остается открытым. Однозначно для всех предприятий он вряд ли будет решен, так как выбор того или иного варианта зависит и от организационно-правовой формы предприятия, и от финансовой ситуации, в которой находится предприятие и от многих других факторов.
Но что касается автотранслортных средств, как элемента активной части основных фондов, то здесь уже приобретая их, следует помнить, что через определенной время надо будет его с баланса списывать (продавать, ликвидировать и проч.), поэтому лучше заранее побеспокоиться о том, чтобы сделать это с максимальной выгодой или минимальным ущербом для предприятия.
Учитывая, что рыночная стоимость автомобиля - это его остатачная стоимость на момент списания с баланса, а рынок автотранспортных средств бывших в употреблении - перенасыщен, то для того, чтобы найти покупателя и при этом не нанести ущерба предприятию, цена автомобиля на момент выбытия должна быть минимальной. Поэтому рекомендуется при переоценке автотранспортных средств производить ее по самой минимальной стоимости.
7.Выбытие автотранспортных средств
Срок службы автотранспортных средств недолог - через несколько лет (4-6) в зависимости от условии эксплуатации, эаботлиаого отношения со стороны водителя, механика и даже от благосклонности судьбы настает момент, когда руководитель предприятия должен принять решение о выбытии конкретного автотранспортного средства из состава основных средств предприятия.
В общем случае вариантов выбытия два:
· Ликвидация (списание) автотранспортного средства;
· Реализация (продажа) автотранспортного средства.
Таким образом, автотранспортные средства могут быть списаны с баланса если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам и это целесообразно делать в случаях, когда восстановить их невозможно или экономически невыгодно, или если оно не может быть реализовано.
7.1.Списание автотранспортных средств вследствие полного износа
Для определения непригодности автотранспортного средства, невоэможности и неэффективности проведения его ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятии приказом руководителя создаются постоянно деиствующие комиссии. Составленный комиссией Акт на списание автотранспортного средства утверждается руководителем предприятия.
Порядок списания основных средств регулируется Типовой инструкцией Минфина СССР, Госплана СССР от 01.07.85 №100 “О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудоаания, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)”, в которой предусмотрен исчерпывающий перечень причин, в результате которых основное средство может быть списано с баланса предприятия.
Так, в соответствии с п.1 Типовой инструкции объекты основных средств подлежат ликвидации (списанию) вследствие их непригодности для дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа, стихийных бедствий, хищений, в связи со строительством, реконструкцией предприятия и т.п., в случае невозможности или экономической нецелесообразности их восстановления, а также дальнейшей реализации или передаче другому предприятию.
Таким образом, только при соблюдении вышеперечисленных условий предприятия имеют право произвести списание основных средств, пришедших в негодность для дальнейшей энсплуатации или реализации.
Только наличие факта, свидетельствующего о начислении полной амортизации на восстановление основных средств, является недостаточным для правомерного списания (ликвидации) данного имущества с баланса предприятия. При этом следует обратить внимание на то, что неправомерное списание основных средств в нарушение положений, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, является основанием для привлечения виновных лиц к административной или уголовной ответственности (ст. 18 Федерального закона от 21.11.9б №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 14 Типовой инструкции).
Согласно п.12 ст.7 Закона РСФСР от 21.03.91 №943-1 “О государственной налоговой службе РСФСР», должностные лица предприятий, виновные в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, привлекаются к административной ответственности налоговыми органами в виде наложения штрафа в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда. В случае если умышленное нарушение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло за собои сокрытие доходов в крупном размере, виновные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности в порядке, предусмотренном ст.199 УК РФ (см. «Рекомендации по применению государственными налоговыми инспекциями санкций за нарушение налогового законодательства», утвержденные письмом ГНС РФ от Об.10.93 №ВГ-6-14/344).
Использование в производственной деятельности имущества, списанного с баланса предприятия и не учтенного в его бухгалтерском учете, является нарушением порядка ведения бухгалтерского чета, которое служит основанием для привлечения виновных лиц к адмистративной или уголоеной ответственности (ст.18 Закона о бухгалтерском учете, п.12 ст.7 Заслона о налоговой службе, ст.199 УК РФ).
Кроме того, в случае если такие нарушения повлекли за собой сокрытие или неучет объекта налогообложения, юридическое лицо может быть привлечено к ответственности в порядке, предусмотренном п.1 ст.13 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Применение указанной санкции возможно только в случае неуплаты или неполной уплаты налога в результате сокрытия или неучета объекта налогообложения. При этом целью применения является обеспечение исполнения обязательств налогоплательщика, а также возмещение ущерба, причиненного государству в связи с неуплатой налогов (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.97 №29/97).
При отражении в учете операций по ликвидации основных средств предприятие должно выявить и списать финансовый результат от этой хозяйственной операции.
Все расходы по ликвидации автотранспортных средств, пришедших в негодность, относят в дебет счета 47, а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходуют по дебету счета 10 и кредиту счета 47.
Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что от ликвидации получена прибыль, в противном случае, когда дебетовый оборат по счету 47 превышает кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток. Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту автотранспортных средств и списывают на счет 80 "Прибыли и убытки" в соответствии с п.69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 г. №170.
Если ликвидируемый автомобиль относился к непроизводственным основным средствам, то выявленные на счете 47 потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы (дебет счета 88 субсчет 4).
В случае списания транспортного средства по причине его негодности для использоеания, возниешей в результате аварии, дарожно-транспортного происшествия убыток относится на финансовые результаты деятельности предприятия, то есть на счет 80 "Прибыли и убытки" в соответствии с п.69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Однако в целях налогаоблажения уменьшение финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия на сумму убытка, возникшего при аварии, как составляющего внереализационных расходов предприятия, будет иметь место в зависимости от того, какой характер носят убытки, причиненные предприятию в результате автокатастрофы.
В случае, если эти убытки являются некомпенсируемыми и причинены в результате аварии, вызванной экстремальными условиями, они вклучаются в состав внереализационных расходов с целью уменьшения валовой прибыли предприятия до налогообложения в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции.
В том случае, если авария произошла по вине водителя – работника предприятия и работник компенсировал предприятию стоимость нанесенного ущерба, включение убытков от списания автотранспортного средства в состав внереализационных расходов с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия будет возможным только в части убытка, не покрытого данным возмещением, и при условии, что он связан с получением внереализационных доходов – имеется в виду недополучение присужденных или признанных работником сумм возмещения причиненных убытков.