Метод графо-аналитических зависимостей. Суть метода состоит в следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.
Матрично-балансовый метод. Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения: Y(t) = y(t-l) +A(t), где Y(t) - матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t); y(t~l) - матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1); A(t) - матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t). Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Статистический балансовый метод. Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.
В общем виде работа алгоритма комбинированного метода строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блоков операций и налоговой системы сводится к замкнутой системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то либо на этом расчеты прекращаются, либо они дополнительно проверяются на воздействие случайных или статистических величин и параметров. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений, и исследования продолжаются. Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.
2 Оценка необходимости результатов построения системы
налогового планирования на предприятии
В условиях изменчивости налогового законодательства проблема сбалансированности налоговых платежей организации становится все более актуальной. При этом важнейшее значение приобретает такая отрасль внутрифирменной управленческой деятельности, как корпоративный налоговый менеджмент. Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой комплекс мер по управлению налоговыми потоками предприятия, направленных на оптимизацию налогообложения с помощью использования различных способов и методов принятия управленческих решений в области налоговых платежей. В качестве элементов корпоративного налогового менеджмента можно выделить: корпоративное налоговое планирование (прогнозирование); корпоративное налоговое регулирование; корпоративный налоговый контроль.
Результатом построения системы налогового планирования является создание грамотной с юридической и экономической позиции структуры управления налоговыми потоками, которая одновременно отвечает и требованию соблюдения законодательства о налогах и сборах РФ, и целям максимально возможной оптимизации налоговых платежей. При этом важным является разграничение понятий "минимизация налоговых платежей" и "оптимизация налогообложения". Минимизация налоговых платежей не всегда является первоочередной целью системы налогового менеджмента на предприятии и не всегда отвечает потребностям стратегического развития фирмы. Необходимость создания системы корпоративного налогового планирования на предприятии обусловлена рядом признаков. Это налоговая нагрузка предприятия, которая представляет собой суммарную долю налоговых платежей, причитающихся с предприятия, за рассматриваемый период в добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же период. При этом добавленная стоимость находится путем вычитания из стоимости произведенной продукции стоимости потребленных материальных средств производства (сырья, энергии и пр.) и услуг других организаций. Мероприятия по налоговому планированию в зависимости от размера налоговой нагрузки классифицируются следующим образом: при налоговой нагрузке от 10 до 30% потребность в налоговом планировании минимальна, а периодичность осуществления планирования сводится к разовым мероприятиям; если налоговая нагрузка остается в пределах 30 - 55%, то уже существует необходимость в регулярных мероприятиях налогового планирования; если же налоговая нагрузка приближается к показателю 80%, то требуются ежедневные мероприятия налогового планирования. При налоговой нагрузке свыше 80% встает вопрос о смене сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции. [28, c.318]
Существует и мнение, согласно которому определяющим фактором при принятии решения об использовании мер налогового планирования на фирме является "налогоемкость продаж". В соответствии с данной точкой зрения оценочная шкала необходимости построения системы налогового планирования на предприятии будет иметь следующий вид: показатель "налогоемкости продаж" < 20%. Необходимо четкое ведение бухгалтерского учета и внутреннего документооборота; налогоемкость на уровне 20 - 45%. Налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов; налогоемкость в пределах 45 - 70%. Налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходим обязательный налоговый анализ, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами. При уровне налогоемкости продаж выше 70% бизнес нецелесообразен. На стадии создания предприятия основным фактором, побуждающим предпринимателя принять решение о той или иной организационно-правовой форме, становится именно налоговый фактор. Он может проявляться в выборе режима налогообложения, выборе права воспользоваться той или иной налоговой льготой или преференцией и т.д.
На мой взгляд, система налогового планирования должна существовать на предприятии вне зависимости от величины налоговой нагрузки. Создание такой системы будет сопровождаться определенными издержками. В начале деятельности фирмы затраты могут показаться неоправданными. Система налогового планирования должна существовать на предприятии вне зависимости от величины налоговой нагрузки. При этом предприниматель должен быть готов столкнуться с определенными трудностями, связанными с поиском специалиста в области налогового планирования и высокой оплатой его труда. Однако стратегически мыслящий бизнесмен осознает, что даже если в краткосрочной перспективе развития затраты, связанные с налоговым планированием на предприятии, будут не оправданы с точки зрения соотнесения издержек и выгод от него - в долгосрочной перспективе наличие грамотно разработанной системы налогового планирования будет являться важнейшим условием сбалансированности налоговых платежей организации, что напрямую влияет на финансовые результаты ее хозяйственной деятельности.
Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности на примере ЗАО «Брянскнефтепродукт». В соответствии с Уставом ЗАО "Брянскнефтепродукт" основными видами деятельности Общества являются: приобретение и реализация нефтепродуктов, иных товаров и услуг потребителям области, регионов России и за ее пределами; иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.