Для анализа экономической деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» использованы данные бухгалтерской отчетности за 2006-2009 годы и данные управленческого учета.
Таблица 1.
Динамика важнейших финансово-хозяйственных показателей ЗАО «Брянскнефтепродукт»
| Актив | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | Изменение 2007 к 2006 | Изменение 2008 к 2007 | Изменение 2009 к 2008 |
| Базовые показатели | |||||||
| 1.Среднесрочная численность работников, чел. | 90 | 90 | 88 | 77 | 0 | -2 | -11 |
| Стоимость основного капитала | 24792 | 27981 | 30235 | 32267 | +3189 | +2254 | +2032 |
| 3.Величина собственного капитала | 43725 | 35059 | 67370 | 93365 | -8666 | +32311 | +25995 |
| 4.Выручка от продажи товаров | 201831 | 313826 | 391007 | 478878 | +111995 | +77181 | +87871 |
| 5.Себестоимость проданных товаров, продукции | 171960 | 285851 | 342337 | 407212 | +113891 | +56486 | +64875 |
| 5а.Коммерческие расходы(издержки обращения) | 36519 | 36216 | 35086 | 38773 | -307 | -1130 | +3687 |
| 6.Прибыль(убыток) от продаж | -6648 | -8241 | 13584 | 32893 | -1593 | +21825 | +19309 |
| 6а.Прибыль до налогообложения | -8016 | -10513 | 36895 | 33714 | -2497 | +47409 | -3181 |
| 6б. Налог на прибыль | 4355 | 7600 | |||||
| 7.Нераспределенная прибыль (убыток) | -8053 | -8665 | 32311 | 25995 | -612 | +40976 | -6316 |
| Расчетные показатели | |||||||
| 8.Рентабельность реализованной продукции, % | -3,3 | -2,6 | 3,5 | 6,7 | +0,7 | +6,1 | +3,2 |
Из таблицы 1 видно, что хотя количество сотрудников аппарата управления постоянно снижается, компания активно занимается инвестициями и наращивает объемы сбыта. Еще одним положительным моментом является то, что деятельность компании в последние два года стала прибыльной.
Изучим финансовое состояние данного предприятия при помощи показателей платежеспособности (ликвидности). Данные показатели, исчисленные с учетом налоговой нагрузки будут выглядеть менее благополучно. Тем не менее, весь исследуемый период несмотря на наличие убытков компания была "на плаву" и ее нельзя было объявить банкротом даже при наличии убытков.Расчет коэффициентов ликвидности проводим на основании данных агрегированного баланса ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2006-2009 годы.
Таблица 2.
Показатели ликвидности
| Наименование показателя | 01.01.07 | 01.01.08 | 01.01.09 | 01.01.10 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности (> 0,02) | 0,4826 | 0,2431 | 0,5467 | 2,1356 |
| Коэффициент уточненной (быстрой) ликвидности (от 0,8 до 1,5) | 0,7697 | 0,4506 | 3,5532 | 7,3649 |
| Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (от 1 до 2) | 0,9844 | 0,6816 | 4,9842 | 8,7657 |
| Коэффициент общей платежеспособности (Показатель индивидуален для каждого предприятия и зависит от специфики его производственно-коммерческой деятельности) | 1,9357 | 1,9357 | 1,7137 | 1,7137 |
Показатели ликвидности предприятия показывают, что предприятие в состоянии рассчитываться по своим долгам. Анализ коэффициентов подтверждает, что акционерное общество находится в устойчивом финансовом положении. Коэффициенты ликвидности отражают высокую ликвидность и платежеспособность, превышающую рекомендуемые значения показателей.
Таблица 3.
Показатели финансовой устойчивости
| Наименование показателя | 01.01.07 | 01.01.08 | 01.01.09 | 01.01.10 |
| Коэффициент автономии | 0,483 | 0,416 | 0,887 | 0,915 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,483 | 0,420 | 0,896 | 0,922 |
| Коэффициент финансирования (собст/заемн) | 0,935 | 0,714 | 7,844 | 10,815 |
| Коэффициент маневренности собственных средств | -0,017 | -0,443 | 0,467 | 0,662 |
| Собственный капитал | 43 725 | 35 059 | 67 370 | 93 365 |
| Собственные оборотные средства | -755 | -15 869 | 30 731 | 61 098 |
| излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотных средств | -8 284 | -24 041 | 20 629 | 50 818 |
Анализ финансовой устойчивости компании ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.3) отразил то, что она ведет в целом разумную политику в отношении инвестиций и использования заемных финансовых ресурсов. Компания укрепляет свою финансовую устойчивость год от года. Анализ рентабельности предприятия ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.4)показал,что после “рывка” в 2008 году, показатели 2009 года были несколько хуже. Вместе, с тем показатели эффективности использования основных фондов стали несколько лучше. Это объясняется тем, что инвестиционная политика данной компании весьма прогрессивна. Показатели, характеризующие прибыльность и убыточность эмитента за пять последних завершенных финансовых лет приведены в виде таблицы 4. А теперь рассмотрим повышение эффективности налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт». Анализ структуры налогов и налогового бремени. Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2006-2009 годы.
Таблица 4.
Расчет налоговой нагрузки
Состав налоговых издержек
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Совокупные налоговые издержки | 61799 | 76520 | 85144 | 105286 |
| Транспортный налог | 366 | 28 | 39 | 43 |
| Налог на имущество | 1751 | 737 | 642 | 605 |
| Налог на прибыль | 37 | 1485 | 6511 | 7599 |
| НДС | 56789 | 66043 | 71814 | 87265 |
| ЕСН | 2700 | 4078 | 4078 | 4112 |
Таблица 5.
Показатели для расчета эффективности налогового планирования
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| 1.Совокупные налоговые издержки | 61542 | 76 520 | 85 144 | 105 286 |
| 2.Выручка (нетто) | 201831 | 313826 | 391007 | 478878 |
| 3.Чистая прибыль | -8053 | -8695 | 33045 | 24704 |
| 4.Общий коэффициент эффективности налогообложения | -0,13 | -0,11 | 0,38 | 0,23 |
| Налогоемкость продаж | 0,30 | 0,24 | 0,21 | 0,21 |
| Налоговая нагрузка, % | 30,49 | 24,38 | 21,77 | 21,98 |
Из данной таблицы 5 видно, что совокупная налоговая нагрузка по данному предприятию год от года снижается, это говорит о том, что сотрудники финансовых служб с одной стороны ведут правильную налоговую политику, а с другой стороны это отражает общее тенденции в России к снижению совокупной налоговой нагрузки на предприятия. Видно, что в абсолютных суммах НДС опережает все другие налоговые выплаты. Заметен рост налога на землю это объясняется, что компания активно работает с недвижимостью: земельными участками под застройку АЗС. Из данных видно, что опережающими темпами растет налог на прибыль и Единый социальный налог. Следовательно эти два налога и являются основными объектами налоговой оптимизации.
Таблица 6.
Структура налоговых издержек (в тыс.руб.)
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | ||||
| сумма | уд вес | сумма | уд вес | сумма | уд вес | сумма | уд вес | |
| Совокупные налоговые издержки | 61799 | 100 | 76520 | 100 | 85144 | 100 | 105286 | 100 |
| Транспортный налог | 366 | 0,59 | 28 | 0,03 | 39 | 0,03 | 43 | 0,03 |
| Налог на имущество | 1751 | 2,84 | 737 | 0,96 | 642 | 0,75 | 605 | 0,57 |
| Налог на прибыль | 37 | 0,06 | 1485 | 1,94 | 6511 | 7,64 | 7599 | 7,21 |
| НДС | 56789 | 91,88 | 66043 | 86,3 | 71814 | 84,34 | 87265 | 82,88 |
| ЕСН | 2700 | 4,38 | 4078 | 5,32 | 4078 | 5,32 | 4112 | 5,2 |
| Налог на рекламу | 96 | 0,15 | 45 | 0,05 | 43 | 0,05 | ||
| Налог на содержание милиции | 6 | 0,01 | 96 | 0,06 | ||||
| Плата за землю | 54 | 0,09 | 4008 | 5,23 | 2017 | 2,36 | 5662 | 1,18 |
Из данных таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом снижается. Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг.