– изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов;
– изменение цены реализации продукции. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.
Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа. При внешнем анализе в качестве источника информации привлекается бухгалтерская (финансовая) отчетность «Отчет о прибылях и убытка» (форма 2).
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен. Данный показатель вычисляется по следующей формуле (2.1):
П = Σ[VРПобщ х Уд (Цi - Сi)] (2.1)
где П – прибыль от реализации продукции в целом по предприятию;
VРП – общий объем реализации продукции;
Уд – структура реализованной продукции;
Цi - уровень среднереализационных цен;
Сi – себестоимость реализованной продукции [3, с.219].
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет.
Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему изменению суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки используя исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции по двум продуктам приведенные в таблице 5.
Таблица 5 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, руб.
| Показатели | Периоды | Отклонения | |||
| 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2008г. по сравнению с 2007г. | 2009. по сравнению с 2008г | |
| Объем отгруженной продукции, в тн. (в том числе: - дивинил - изопрен | 154325 77325 77000 | 164300 79300 85000 | 170261 80261 90000 | 9975 1975 8000 | 5961 961 5000 |
| Цена единицы отгруженной продукции, руб (в том числе: - дивинил - изопрен | 123 122 | 141 130 | 151 142 | 18 8 | 10 12 |
| Себестоимость единицы отгруженной продукции,руб. (в том числе: - дивинил - изопрен | 96,42 96,42 | 97,52 97,52 | 105 105 | 1,1 1,1 | 7,48 7,48 |
| Структура отгруженной продукции (в том числе: - дивинил - изопрен | 0,501 0,499 | 0,482 0,517 | 0,471 0,529 | - 0,019 0,018 | - 0,011 0,012 |
На основании данной таблице и согласно формуле 2.1 рассчитаем следующие показатели:
– сумма прибыли за 2007 год
П2007 = [154325 х 0,501х (123 – 96,42)] + [154325 х 0,449х ( 122 – 96,42)] = 154325 х 0,501 х 26,58 + 154325 х 0,449х 25,58 = 2055081,21 + 1772487,44 = 3 827568,65 руб.
– рассчитаем прибыль 2007 года при объеме реализации 2008 года:
П2007РП = П2007 х КРП = 3 827568,65 х 1,065 = 4 076360,61 руб.
КРП = РП2008 / РП2007 = 164300 / 154325 = 1,065
– рассчитаем сумму прибыли 2007 года при объеме реализации и структуры на 2008 год:
–
П2007уд = [164300 х 0,482х(123-96,42)] + [164300 х 0,517х (122 – 96,42)] =
= 164300 х0,482х26,58 + 164300х0,517х25,58 = 2 104939,30 + 2 172844,50= 4 277 783,80 руб.
– рассчитаем прибыль 2008 года при себестоимости единицы продукции на 2007 год:
П2008ц = [164300х0,482х(141-96,42))] + [164300х0,517х(130-96,42)] =
= 164300х0,482х44,58 + 164300х0,517х33,58 =3 530 406,10 + 2 852 389,30= 6 382 795,40 руб.
– рассчитаем прибыль 2008 года:
П2008 = [164300х 0,482х(141 – 97,52)] + [164300х0,517 х (130 - 97,52)] =
= 164300х0,482х43,48 + 164300 х 0,517 х 32,48 =
=3 443 294,25 + 2 758 951,89 = 6 202 246,14 руб.
На основании данных показателей рассчитаем изменение прибыли от реализации (2008 год по сравнению с 2007) за счет следующих факторов:
– за счет изменения объема отгруженной продукции рассчитывается по формуле (2.2):
∆ ПРП = П2007РП - П2007 , (2.2)
где ∆ ПРП - изменения прибыли за счет объема отгруженной продукции
∆ ПРП = 4 076360,61 – 3 827568,65 = 248 791,96 руб.
– за счет изменения структуры отгруженной продукции рассчитывается по формуле (2.3):
∆ Пуд = П2007уд - П2007РП, (2.3)
где ∆ Пуд - изменения прибыли за счет структуры отгруженной продукции
∆ Пуд = 4 277 783,80 - 4 076360,61 = 201 423,19 руб.
– за счет изменения цены рассчитывается по формуле (2.4):
∆ Пц = П2008ц - П2007уд , (2.4)
где ∆ Пц - изменения прибыли за счет цены
∆ Пц = 6 382 795,40 - 4 277 783,80 = 2 105 011,60 руб.
– за счет изменения себестоимости рассчитывается по формуле (2.5):
∆ ПС = П2008 - П2008ц , (2.5)
где ∆ ПС - изменения прибыли за счет себестоимости
∆ ПС = 6 202 246,14 - 6 382 795,40 = - 180 549,26 руб.
– общие изменения рассчитывается по формуле (2.6):
∆ Побщ = П2008 - П2007 , (2.6)
где ∆ Побщ - общие изменения прибыли
∆ Побщ = 6 202 246,14 – 3 827568,65 = 2 374 677,49 руб.
Аналогично проводим оценку изменения общей суммы прибыли двух видов услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом:
– рассчитаем прибыль в 2008 году:
2008 = [164300х0,482х(141- 97,52)] + [164300х0,517х(130 - 97,52)]=
= 164300х 0,482х43,48 + 164300х0,517 х 32,48 =
=3 443 294,25 + 2 758 951,89 = 6 202 246,14 руб.
– рассчитаем прибыль 2008 года при объеме реализации 2009 года:
П2008РП = П2008 х КРП = 6 202 246,14 х 1,036 = 6 425 527,00 руб.
КРП = РП2009 / РП2008 = 170261 / 164300 = 1,036
– рассчитаем сумму прибыли 2008 года при объеме реализации и структуры на 2009 год:
П2008уд = [170261 х 0,471х (151 – 105] + [170261 х0,529х(142 - 105)=
= 170261 х 0,471х46 + 170261 х0,529х37 = 3 688 874,82 + 3 332 518,55 =
= 7 021 393,37 руб.
– рассчитаем прибыль 2009 года при себестоимости единицы продукции на 2008 год:
П2009ц = [170261х0,471х(151 - 97,52)] + [170261х0,529х(142 - 97,52)]=
= 170261х0,471х53,48 + 170261х0,529х44,48 =
= 4 288 717,95 + 4 006 227,71 = 8 294 945,66 руб.
– рассчитаем прибыль 2009 года:
П2009 = [170261х0,471х(151-105)] + [170261х0,529х(142-105)]=
= 170261х0,471х46 + 170261х0,529х37 = 3 688 874,82 + 3 332 518,55 =
= 7 021 393,37 руб.
На основании данных показателей рассчитаем изменение прибыли от реализации (2009 год по сравнению с 2008) за счет следующих факторов:
– за счет изменения объема отгруженной продукции рассчитаем по формуле (2.7):
∆ ПРП = П2008РП - П2008 , (2.7)
∆ ПРП = 6 425 527,00 - 6 202 246,14 = 223 280,86 руб.
– за счет изменения структуры отгруженной продукции рассчитаем по формуле (2.8):
∆ Пуд = П2008уд - П2008РП , (2.8)
∆ Пуд = 7 021 393,37 - 6 425 527,00 = 595 866,37 руб.
– за счет изменения цены рассчитаем по формуле (2.9):
∆ Пц = П2009ц - П2008уд , (2.9)
∆ Пц = 8 294 945,66 - 7 021 393,37 = 1 273 552,29 руб.
– за счет изменения себестоимости рассчитаем по формуле (2.10):
∆ ПС = П2009 - П2009ц , (2.10)
∆ ПС = 7 021 393,37 - 8 294 945,66 = - 1 273 552,29 руб.
– общие изменения рассчитаем по формуле (2.11):
∆ Побщ = П2009 - П2008 , (2.11)
∆ Побщ = 7 021 393,37 - 6 202 246,14 = 819 147,23 руб.
Расчеты факторного анализа сводим в таблицу 6.
Таблица 6 – Результаты факторного анализа изменения прибыли
| Периоды | Изменения | ||||
| Общее | в том числе за счет показателей | ||||
| Объем отгруженной продукции, в тн. (в том числе: | Структура отгруженной продукции(в том числе: | Цена единицы отгруженной продукции, руб (в том числе: | Себестоимость единицы отгруженной продукции,руб. (в том числе: | ||
| 2007г-2008г. | 2 374 677,49 | 248 791,96 | 201 423,19 | 2 105 011,60 | - 180 549,26 |
| 2008г-2009г | 819 147,23 | 223 280,86 | 595 866,37 | 1 273 552,29 | - 1 273 552,29 |
Результаты факторного анализа показал, что в целом предприятие работает стабильно прибыльно, так в целом общая сумма прибыли от оказанных услуг в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на сумму 2 374677,49 рублей.
На данное увеличение прибыли положительно повлияли следующие факторы:
– увеличение объему оказанных услуг по дивинилу на 1975 тн и по изопрену на 8000 тн позволило увеличить прибыль от оказанных услуг на сумму 248 791,96 рублей;
– изменение структурных сдвигов в составе оказанных услуг привело к увеличению сумму прибыли в целом на 201 423,19 рублей;
– увеличение единицы продукции по дивинилу на 1800 рублей и 800 рублей по изопрену увеличилась прибыль от оказанных услуг на сумму 2 105 011,60 рублей.
В тоже время незначительное увеличение себестоимости от оказанных услуг, а именно на 110,35 рублей по обоим продуктам снизилась прибыль от оказанных услуг на 180 549,26 рублей.
Аналогичная ситуация наблюдается и в 2009 году по сравнению с 2008 годом так общая сумма прибыли от двух видов услуг за данный период увеличилась на сумму 819 147,23 рублей.
На данное увеличение повлияло увеличение цены единицы продукции, т.е. по дивинилу на 1000 рублей по изопрену 1.200 рублей, что позволило дополнительно получить прибыль в сумме 1 273 552,29 рублей:
– увеличение объема оказанных услуг по дивинилу 961 тн по изопрену на 5000 тн позволило получить дополнительную сумму прибыли на 223 280,86 рублей;