8. передача на территории РФ организацией произведённых ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведённых в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества;
9. передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
11. первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезённых на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления;
12. реализация природного газа за пределы РФ;
13. реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
14. передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
15. передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
16. передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклад
по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды
кооперативов. [2 с. 435-438]
Не подлежат налогообложению следующие операции:
1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;
3. реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;
4. реализация подакцизных товаров или передача лицом произведённых им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли;
5. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;
6. закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
7. закачка природного газа в подземные хранилища;
8. направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
9. использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;
10. реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;
11. реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
12. передача или реализация природного газа для производства сжатого газа
в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам. [2 с. 441-443]
2.2. Налоговая база и ставки налога
Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим – в денежном.
По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в денежном выражении:
· по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);
· по вину и пиву (в литрах)
· по трубочному и курительному табаку (в килограммах);
· по сигарам (в штуках);
· по сигаретам (в тысячах штук)
· по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);
· по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).
По ювелирным изделиям и природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении исходя из цены реализации без учета НДС, акцизов и налога с продаж.
В налоговую базу дополнительно включаются суммы, полученные:
· в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок природного газа;
· на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.
В особом порядке определяется стоимость ювелирных изделий или природного газа при их передаче, в том числе:
· на безвозмездной основе;
· в виде натуральной оплаты труда;
· по соглашению о предоставлении отступного или новации;
· совершение товарообменных (бартерных) операций.
В этом случае налоговая база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета НДС, акциза и налога с продаж.
При передаче ювелирных изделий, произведенных по заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или из лома, налоговая база
равна стоимости работ без учета НДС, акциза и налога с продаж.
При ввозе ювелирных изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной на сумму ввозной таможенной пошлины.
При определении налоговой базы выручка от реализации ювелирных изделий и природного газа в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.
В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является дня их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).
Исключение составляют моторные масла и природный газ – датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод). [8 с. 183-185]
Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу. Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ.
Ставки акцизов
Таблица 1
| Вид товара | Ставка налога |
| Этиловый спирт из всех видов сырья | 14 руб. 1 коп. за 1л безводного спирта |
| Алкогольная продукция крепостью выше 25 % включительно (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция | 98 руб. 78 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
| Алкогольная продукция крепостью выше 9 % и 25 % включительно (за исключением вин) | 72 руб. 91 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
| Алкогольная продукция крепостью до 9 % включительно (за исключением вин) | 50 руб. 60 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
| Вина (за исключением натуральных) | 41 руб. 20 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в вине |
| Натуральные вина (за исключением шампанских и игристых) | 3 руб. 52 коп. за 1 л |
| Шампанские и игристые вина | 10 руб. 58 коп. за 1 л |
| Пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно | 0 руб. |
| Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% – 8,6% включительно | 1 руб. 12 коп. за 1 л |
| Пиво с объемной долей свыше 8,6% | 3 руб. 70 коп. за 1 л. |
| Трубочный табак | 453 руб. 60 коп. за 1 кг. |
| Курительный табак, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 185 руб. 92 коп. за 1 кг. |
| Сигары | 11 руб. 20 коп. за 1 шт. |
| Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм | 84 руб. за шт. |
| Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1,2,3 и 4-ого классов по ГОГСТ 3935 - 81 | 61 руб. 60 коп. за 1000 шт. |
| Сигареты с фильтром 1,2,3 и 4-ого классов по ГОСТ 3935 - 81 | 39 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
| Сигареты без фильтра и папиросы | 11 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
| Ювелирные изделия | 5% |
| Легковые автомобили мощностью до 67,5 кВт (90 .с.) включительно | 0 руб. |
| Легковые автомобили мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112 кВт (150 л.с.) включительно | 11 руб. 20 коп. за 0, 75 кВт (1 л.с.) |
| Легковые автомобили, мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы, мощностью свыше 112,5 кВт(9150 л.с.) | 112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно | 1512 руб. за 1 т |
| Автомобильный бензин с иными октановыми числами | 2072 руб. за 1 т |
| Дизельное топливо | 616 руб. за 1 т |
| Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей | 1680 руб. за 1 т |
| Природный газ, реализуемый на территории РФ | 15% |
| Природный газ, реализуемый в государства – участники СНГ | 15% |
| Природный газ, реализуемый за пределы территории России (за исключени6ем государств – участников СНГ) | 30% |
Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.