По алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставки акцизов применяются в особом порядке.
Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. Вторую половину акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания. Если оптовик перепродает алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название «расщепленного акциза». [1 с. 182-185]
2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов. Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.
По НК РФ при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документов не нужно.
Из начисленной суммы акциза вычитаются:
· акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
· акциз по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров;
· акциз по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
· акциз по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;
· акциз по подакцизным товаром, возвращенным покупателями;
· авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.
Разница между начисленной сумой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть. В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.
Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, начисленную по реализованным подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.
По Налоговому Кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать её в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, напей и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику. Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в отделение федерального Казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.
При нарушении им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов – 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки. [5 с. 136-146]
Налогоплательщики, которые производят моторные масла и добывают природный газ, должны платить акцизы ежемесячно. Сумма акциза за истекший месяц платится в бюджет не позднее 25-го числа текущего месяца.
Производители автомобильного бензина и дизельного топлива должны платить акциз два раза в месяц:
· не позднее 15-ого числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 1-го по 15-е число месяца;
· не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 16-го по последнее число месяца.
Производители других подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:
· не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;
· не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.
Оптовые фирмы, реализующие алкогольную продукцию крепостью более 9%, платят акцизы два раза в месяц:
· Не позднее 25-го числа месяца, в котором реализована алкогольная продукция, если она продана с 1-го по 15-е число;
· Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем реализации алкогольной продукции, если она продана с 16-го по последнее число месяца. [4 с. 130-132]
Налоговая декларация за истекший месяц предоставляется в налоговую инспекцию не позднее окончания текущего месяца. Форма декларации приведена в приказе МНС России от 4 января 2002 № БГ-3-03/3.
Фирмы, в состав которых входят подакцизный товары, должны подать налоговую декларацию в инспекцию по местонахождению этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по местонахождению подразделения. [8 с. 187]
Глава III. Налог на добавленную стоимость
3.1. Субъект и объект налога
Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03-447. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.
НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога – фискальная. Вся сумма поступлений НДС с 2001 г. зачисляется в Федеральный бюджет РФ.
НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС. Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.
Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).
Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.
Для того чтобы использовать право на освобождение от уплаты НДС, в налоговую инспекцию подается письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.
Форма уведомления ещё не утверждена. Поэтому в настоящее время используется форма старого заявления, утвержденная приказом МНС России от 29 января 2001 г. № БГ-3-03/23.
Документы, которые необходимо представить вместе с уведомлением, приведены в пункте 6 статьи 145 НК РФ. Их нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого планируется получить освобождение.
Освобождение действует 12 месяцев после получения. Отказаться от него в течение этого срока нельзя. Чтобы продлить освобождение, в налоговую инспекцию подаются те же документы, но не позднее двадцати дней с момента окончания освобождения.
Если уведомление и необходимые документы не будут представлены или в них будут указаны неверные сведения, то сумма НДС будет восстановлена к уплате в бюджет, а с фирмы (предпринимателя) будут взысканы штраф и пени.
Если в период действия освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) за какие-нибудь три месяца превысит 1 млн. рублей или фирма (предприниматель) будет реализовывать подакцизные товары, то НДС нужно будет уплатить.
НДС уплачивается начиная с того месяца, в котором произошло превышение выручки или были проданы подакцизные товары. [4 с. 130-134]
Налогом облагается:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России также облагается НДС.
Местом реализации товаров Росси считается в двух случаях:
1) товар находится на территории России и не перемещается за её пределы.
2) товар в момент начала отгрузки находится на территории России.
Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:
1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России.
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России.
3) на территории России фактически оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России.
Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):
· Услуги по передаче в собственность или по переуступке прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские права или иные аналогичные права;
· консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
· услуги по подбору персонала;
· предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;
· агентские услуги;
· услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые, а российских аэропортах и воздушном пространстве России, услуги по обслуживанию морских судов.
5) все остальные работы или услуги (не перечисленные в пунктах 1-4), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории России.
2. Передача товаров (выполнение товаров, оказание услуг) для собственных нужд, расхода на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
4.Импорт товаров на территорию России. [3 с. 97-101]
Не облагаются НДС: