Анализируя предложенные определения, можно отметить, что каждое из них делает акцент на различных аспектах, т.о. дополняя друг друга.
«Относительно безвозмездное изъятие государством части ВНД в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов (доходов)»,- таков взгляд Уральской финансовой школы на данный вопрос.
1.1.2 Функции налогов
Налоги выполняют две функции – фискальную и стимулирующую (регулирующую).
Фискальная функция является основной, непосредственно вытекающей из экономической природы налогов. Посредством реализации этой функции образуются соответствующие денежные фонды и создаются необходимые материальные условия для существования государства.
Стимулирующая (регулирующая) функция налогов обусловлена фискальной функцией. Посредством стимулирующей функции налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономической системы.
Обе функции налогов тесно взаимосвязаны. Чрезмерное увлечение одной из них, как правило, негативно сказывается на общем состоянии экономики. Тем не менее, в каждый конкретный момент, в зависимости от экономической ситуации, государство может отдавать предпочтение использованию той или другой функции налогов, естественно в сугубо цивилизованных экономических рамках.
Кривая Лаффера (рис.1) демонстрирует тесную взаимосвязь и взаимообусловленность двух функций налогов. После определенного предела (предвидеть и прогнозировать который обязано государство, как орган управления конкретной социально-экономической общностью) повышение налоговых ставок не только не способствует увеличению доходов бюджета, но и оказывает разрушительное воздействие на производство.[7]
1.2.1 Принципы налогообложения
Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу и создало возможность исследования источников и принципов налогообложения.
Впервые принципы налогообложения сформулировал А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «декларацией прав плательщика».
Принцип справедливости: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства».
Принцип определенности: «Налог, который обязывается выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ и сумма платежа – все это должно быть ясно и четко определено для плательщика и всякого другого лица».
Принцип удобства: «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».
Принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству», т.е. издержки на взимание налогов должны быть сведены к минимуму.
Сред исследователей принципов обложения в истории финансовой науки, кроме А. Смита, необходимо выделить А. Вагнера. Он предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы (рис. 2).
Рис. 2. Система принципов налогообложения А. Вагнера.
Принципы, разработанные А. Смитом и А. Вагнером, сохранили свою актуальность и сегодня и положены в основу современных систем налогообложения. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества они претерпели определенные изменения.
Анализ Экономической литературы за последние годы свидетельствует о том, что и сейчас единой точки зрения на принципы налогообложения нет.[8]
В качестве примера одной из современных точек зрения я изложу мнение Уральской финансовой школы, которая сформулировала следующие принципы:
1. Принцип справедливости, который соответствует принципу А. Смита.
2. Принцип соразмерности – сбалансированности экономических интересов налогоплательщика и государства. Этот принцип наглядно отражен на рис.1. Кривая Лаффера показывает налоговый предел – условную точку в налогообложении (R0), в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВВП, перераспределяемая через бюджетную систему.
3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков (определенность и удобство, информированность, простота исчисления и уплаты налогов).
4. Принцип экономности (эффективности) – сумма сборов должна превышать затраты на его сбор и обслуживание.
1.2.2 Элементы налогообложения
Под элементами налогообложения понимают определенные законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов (сборы, пошлины), отражающие их социально-экономическую сущность.
Элементы налогообложения подразделяются на общие и частные. Общие элементы применяются относительно каждого налога без исключения, а частные – только к отдельным видам налогов.
Например, при взимании налога с наследования или дарения отсутствует такой элемент, как налоговый период. Этот элемент следует отнести к частным.
Классификация элементов налогообложения
 |
Рис. 3. Классификация элементов налогообложения.[9]
1.2.3 Классификация налогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Классификация изучаемых наукой явлений позволяет свести все разнообразие явлений к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке, которая, использую те или иные основные признаки, разработала классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и свойства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.[10]
Рис.4. Классификация налогов (стрелками обозначено, как классифицируется налог на имущество физических лиц).
Изучение классификационных признаков налогов позволяет более грамотно подходить к изучению специфики исчисления и уплаты конкретных налогов.
2.1 Механизм исчисления и взимания налога на имущество
2.1.1 Плательщики налогов
1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются следующие категории граждан, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения:
· Граждане Российской Федерации;
· Иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР;
· Лица без гражданства.
2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.[11]
Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения, помещения и сооружения).
Из сказанного следует, что определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение права собственности. Поэтому корректнее было бы определить перечисленное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица.
2.1.3 Налоговая база
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.