С каждым годом жилищный фонд неуклонно растет. Это отчетливо видно в таблице №2, отражающей увеличение не только общего числа квадратных метров жилья, но и обеспеченностью на одного человека.
Таблица №2
Жилищный фонд.
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| Всего, млн.м² | 2885 | 2917 | 2949 |
| На 1 чел, м² | 20,2 | 20,5 | 20,8 |
Таблица №3
Поступления от налога на имущество физических лиц.
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| Сумма, тыс.р. | 39190 | 40873 | 54706 |
| % по отношению ко всем доходам | 0,291 | 0,397 | 0,548 |
Таблица №3 отчетливо показывает, что за последние годы происходит рост поступлений от налога на имущество физических лиц. Это особенно важно, если вспомнить, что данный налог является закрепленным доходом местных бюджетов.
Однако налог на имущество физических лиц взимается не только с жилых помещений, которые составляют лишь часть всего налогооблагаемого имущества. Если посмотреть данные, приведенные в таблице №4, то можно увидеть, что доля жилых помещений составляет 82% от общего числа имущества, зарегистрированного в базе данных налогового органа. Поражает так же сумма налоговых льгот, которая сравнима с самими поступлениями от налога и составляет 60% от собранной суммы.
Таблица №4
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество физических лиц за 2006 г.
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1. Количество строений, помещений и сооружений в базе данных налогового органа - всего | 3100 | 2030521 |
| в том числе объектов жилищного фонда | 3110 | 1659340 |
| 2. Количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет - всего | 3200 | 1251196 |
| в том числе объектов жилищного фонда | 3210 | 1038696 |
| 3. Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет - всего, | 3300 | 191816463 |
| в том числе объектов жилищного фонда | 3310 | 164733518 |
| 4. Сумма налога, предъявленная к уплате - всего, | 3400 | 191099 |
| в том числе по объектам жилищного фонда | 3410 | 161961 |
| 5. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог - всего, | 3500 | 1355309 |
| в том числе собственников объектов жилищного фонда | 3510 | 1218825 |
| 6. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога | 3600 | 868639 |
| 7. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога | 3700 | 114642 |
| 8. Контрольная сумма | 3800 | 366440209 |
Эти данные свидетельствуют о необходимости кардинальных изменений в системе налогообложения имущества физических лиц.
Правительством Российской Федерации в апреле 2003 г. были одобрены основные направления осуществления налоговой реформы, которыми предусматривается, в частности, продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы, усиление справедливости налоговой системы, а также улучшение налогового администрирования. При этом должно быть обеспечено соблюдение принципа стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками.
В рамках завершения налоговой реформы предполагается осуществление завершения реформирования системы поимущественных налогов.
С 2006 года предполагается ввести в действие главу Кодекса, регулирующую уплату налога на имущество физических лиц. Это связано с рядом проблем:
1. Трудности в оценке рыночной стоимости имущества.
Основной причиной незначительности налога, а также существенной дифференциации его размеров является то, что в настоящее время в качестве налоговой базы по объектам недвижимого имущества принимается их инвентаризационная стоимость, определяемая органами бюро технической инвентаризации, которая в большинстве случаев не соответствует реальной стоимости такого имущества. По данным Минфина, оценки БТИ расходятся с рыночной ценой имущества более чем в 5 раз.
Для решения сложившейся проблемы в соответствии с внесенной главой Кодекса объектом налогообложения по этому налогу признается принадлежащее физическим лицам недвижимое имущество и, в частности, жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговой базой должна стать стоимость такого имущества, определяемая по специальной методике оценки имущества, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Предельная ставка предложена в размере 0,1 % против 2 % в соответствии с действующим законодательством.
2. Широкий перечень налоговых льгот.
Кроме того, по данному налогу на федеральном уровне предусмотрен чрезвычайно широкий перечень налоговых льгот, что существенно сужает налоговую базу.
Учитывая, что этот налог является местным, перечень налоговых льгот, устанавливаемых Кодексом, предполагается ограничить и распространить на узкий круг имущества, принадлежащего отдельным категориям физических лиц (инвалидам, участникам войны и некоторым другим). Введение указанной главы в действие должно привести к некоторому увеличению поступлений от этого налога, прежде всего в отношении имущества, принадлежащего обеспеченным слоям населения. Тем самым будет усилена социальная составляющая этого налога.
3. Незначительность налога.
Перечисленные проблемы приводят к малой эффективности налога на имущество физических лиц. В настоящее время, расходы государства по организации сбора этого налога (в частности, по направлению физическим лицам налоговых уведомлений о его уплате) сопоставимы с размерами налога, поступающими в местные бюджеты. В 2005 г. до начала реформирования системы налогообложения поступления от налога на имущество физических лиц составляли менее 0,4 % от доходов.
Все это привело к тому, что одобренной в 2000 г. Правительством Российской Федерации концепцией налоговой реформы предусматривается возможность введения налога на недвижимость взамен налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. В качестве объекта налогообложения по этому налогу предполагалось установить земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями, сооружениями и т.п., находящимися в собственности юридических и физических лиц, исходя из их оценки по рыночной стоимости. Для отработки механизма применения этого налога в соответствии с отдельным федеральным законом в гг. Великом Новгороде и Твери проходит эксперимент по применению налога на недвижимость. Он показал целый ряд серьезных проблем при применении этого налога. В частности, необходимо выполнить значительную по объему и срокам подготовительную работу, включая обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, наладить учет всех объектов недвижимости, разработать необходимую нормативно-техническую базу. Поэтому вопрос о введении налога на недвижимость может рассматриваться как задача на более позднюю перспективу. [17]
Тем не менее, реформа налога на имущество физических лиц должно обеспечить дополнительные поступления бюджету в размере 0,5 миллиарда рублей.[18]
Налог является одной из основных категорий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Выделение финансовой науки в самостоятельную позволило ей обосновать необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога, словом, выяснить экономическую природу налога.
И всеже, существует множество взглядов на сущность налога. Уральская финансовая школа дает следующее определение: «Налоги – это денежные отношения, по средствам которых государство безвозмездно изымает часть национального дохода для финансового обеспечения своих функций. Экономическая сущность налогов заключается в относительно безвозмездном изъятии части ВВП в пользу государства в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов».
После введения в действие части I Налогового кодекса Российской Федерации, научная дискуссия об определении сущности налогов в российской экономической литературе несколько поутихла. Вот какое определение дается в НК РФ:
Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.