Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.
Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.
[1, 145]
ГЛАВА 2. РАСЧЕТ НАЛОГА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО СП «БАЛАБАНОВА И КО»
2.1. Общая характеристика предприятия ЗАО СП "Балабанова и Ко"
ЗАО СП «Балабанова и Ко» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Основной деятельностью ЗАО СП «Балабанова и Ко» является производство и оптовая торговля сувенирной продукцией.
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ЗАО СП «Балабанова и Ко» – это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%. Предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.
Среднесписочная численность работников за год составляет 42 человека. На конец отчетного периода, 30 июня 2009 года, работает 44 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы для оптовой торговли 50 человек.
10 июня 2009 года ЗАО СП «Балабанова и Ко» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2009 года.
2.2. Формирование доходов и расходов для начисления налога на прибыль
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.[7, 36]
Рассмотрим формирование доходов в ЗАО СП «Балабанова и Ко» за первое полугодие 2009 года на следующей таблице.
Доходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 г
| Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. |
| Выручка от реализации товаров собственного производства | 5 000 000 |
| Выручка от реализации неамортизируемого имущества | 50 000 |
| Выручка от реализации покупных товаров | 1 500 000 |
| Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства | 20 000 |
| Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа) | 100 000 |
| Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств | 200 000 |
| Всего доходов от реализации | 6 870 000 |
| Внереализационные доходы | 20 500 |
Рассмотрим расходы или затраты ЗАО СП «Балабанова и Ко», связанные с производством и реализацией продукции.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией,.
2. Внереализационные расходы(к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Все произведенные организацией расходы делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных). [13, 159]
Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат в ЗАО СП «Балабанова и Ко»:
1) К материальным расходам относятся:
· стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.;
· стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.;
· транспортные расходы – 200 000 руб.
2) В расходы на оплату труда включено:
· оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.
· ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.;
· страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.
3) Сумма начисленной амортизации – 300 000 руб. (линейный способ начисления амортизации).
Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Все расходы предприятия ЗАО СП «Балабанова и Ко» представлены в следующей таблице:
Расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года
| Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | ||
| прямые, руб. | косвенные, руб. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства | ||||
| Стоимость использованного в производстве сырья и материалов | 3 000 000 | 3 000 000 | — | |
| Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров | 250 000 | — | 250 000 | |
| Оплата труда сотрудников, занятых в производстве | 250 000 | 250 000 | — | |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства | 30 000 | 30 000 | — | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми) | 35 000 | 35 000 | — | |
| Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства | 100 000 | — | 100 000 | |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 12 000 | — | 12 000 | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 14 000 | — | 14 000 | |
| Сумма начисленной амортизации | 350 000 | 300 000 | 50 000 | |
| Расходы на информационные услуги | 41 600 | — | 41 600 | |
| Налог на имущество | 10 000 | — | 10 000 | |
| Стоимость покупных товаров | 1 000 000 | 1 000 000 | — | |
| Транспортные расходы | 200 000 | 200 000 | — | |
| Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности | 80 000 | — | 80 000 | |
| ЕСН с этой суммы зарплаты | 9 600 | — | 9 600 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты | 11 200 | — | 11 200 | |
| Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций | 45 000 | — | 45 000 | |
| Расходы по операциям, убыток по которым принимаетсяв особом порядке | ||||
| Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования | 18 000 | — | — | |
| Расходы, связанные с реализацией этого оборудования | 5 000 | — | — | |
| Стоимость реализованного права требования | 300 000 | — | — | |
| Расходы по объектам обслуживающих производств | 250 000 | — | — | |
| Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества | 10 000 | — | — | |
2.3. Расчет суммы налога на прибыль и заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль