• определен состав элементов систем оперативного финансового управления и состав факторов, определяющих их структурные и функциональные особенности;
• обосновано влияние базовой стратегии развития организации на особенности ее системы оперативного финансового управления;
• разработана классификация систем результирующих финансовых показателей и обоснованы принципы выбора типа системы результирующих финансовых показателей применительно к специфике деятельности организации;
• сформулированы основные подходы к формированию финансовых показателей по центрам ответственности и даны рекомендации по решению проблем квантификации финансовой ответственности;
• разработаны рекомендации по процедуре подготовки оперативных финансовых планов и разрешению конфликта интересов в этом процессе в организаци- ях;
7
• на основании анализа моделей финансовых расчетов сформулированы основные принципы принятия оперативных финансовых решений в организациях и показано их применение в системах управления денежными потоками организаций пивоваренной промышленности;
• разработана модель плановой оценки финансовых результатов и показателей актива и пассива расчетного баланса во взаимосвязи с показателями денежных потоков организаций пивоваренной промышленности.
Практическая значимость диссертации. ,
Проведенное исследование поставленных в диссертации проблем и раз- работанные в ней рекомендации дают возможность совершенствования систем оперативного финансового управления в организациях, увеличения их контрольных и аналитических возможностей, и повышения на этой основе экономической эффективности функционирования организаций. Разработанный в диссертации комплексный подход к синтезу систем оперативного финансового управления в организациях пивоваренной промышленности позволяет финансовым управляющим более обоснованно подходить к выбору методов подготовки оперативных финансовых решений.
Результаты диссертационной работы могут быть использованы при разработке организационно-правовой документации о подготовке и исполнении оперативных финансовых планов, а также о проведении процедур заключи- тельного финансового контроля в организациях пивоваренной промышленности и прочих сфер деятельности.
Апробация работы.
Результаты научных исследований докладывались и обсуждались на Второй всероссийской научно-практической конференции «Банковская система и реальный сектор экономики» (г. Иваново, 2003 г.), на научных сессиях профессорско-преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (в 2001
8
- 2003 г.г.), на научно-теоретической конференции на кафедре экономики и предпринимательства Российского государственного гидрометеорологического университета (г. Санкт-Петербург, 2004 г.).
Результаты исследования внедрены в ОАО «Комбинат им. Степана Разина».
По теме диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 1,5 п.л., среди которых имеются доклады на конференциях и научных сессиях.
Объем и структура исследования.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литера- туры и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель, задачи, предмет, объект и методология исследования, характеризуются новизна, теоретическая и практическая значимость результатов работы.
В первой главе «Методология оперативного финансового управления в организациях» рассматривается содержание оперативного финансового управления в организациях, соотношение понятий оперативного и стратегического финансового управления, структура систем оперативного финансового управления и состав факторов, определяющих особенности элементов данных систем и их взаимосвязей. Приводятся различные классификации систем результирующих финансовых показателей, методов подготовки оперативных финансо- вых решений, центров ответственности и участников оперативного финансового планирования. Формулируются основные принципы построения систем оперативного финансового управления в организациях.
Во второй главе «Методические основы оперативного финансового управления в организациях пивоваренной промышленности» рассматриваются особенности систем оперативного финансового управления в организациях указанной отраслевой принадлежности. Предлагаются методики плановых расчетов финансовых показателей по технико-экономическим факторам и регламент
9
подготовки и передачи плановых данных в организациях пивоваренной промышленности.
В третьей главе «Практика функционирования систем оперативного финансового управления в организациях пивоваренной промышленности» показывается применение принципов и правил планово-финансовой работы в практике выполнения плановых расчетов при подготовке оперативных финансовых планов в различных хозяйственных ситуациях в организациях пивоваренной промышленности. Рассматривается применение принципов организации финансового контроля в практике проведения финансового контроля в организациях пивоваренной промышленности и даются рекомендации по совершенствованию контрольных процедур в организациях этой сферы экономической деятельности.
В заключении обобщаются результаты исследования.
10
ГЛАВА 1. Методология оперативного финансового управления в организациях
§1. Основные теоретические подходы к оперативному финансовому управлению в организациях
В настоящее время в экономической науке не существует однозначного понимания содержания оперативного финансового управления, равно как и связанного с ним общего понятия оперативного управления.
Некоторые авторы рассматривают оперативное управление как одну из функций управления, утверждая, что оно «обеспечивает функционирование системы в рамках действующего плана и заключается в решении задач стабили- зации, слежения или выполнения программы управления» и что «иногда в эту функцию включают задачу оптимизации» (2, с.216). При таком определении оперативное управление будет представлять собой весь комплекс управленческих действий, за исключением планирования. В то же время большая часть других представителей функционального подхода к управлению, развивая взгляды А. Файоля, не выделяют оперативное управление как его функцию, обычно ограничивая их перечень планированием, организацией, мотивацией, контролем и координацией (79, с.70; 27, с. 1012).
Более естественным для языка представляется увязка рассматриваемого понятия с понятием тактики, традиционно противопоставляемой стратегии как результату стратегического управления. Некоторые отечественные авторы ви- дят стратегическое управление как «процесс, определяющий последовательность действий организации по разработке и реализации стратегии» (79, с. 139). При этом под стратегией понимается «генеральный план, определяющий приоритеты стратегических задач, ресурсы и последовательность шагов по достижению стратегических целей» (79, с. 133). Тем не менее, понятие генерального плана является настолько неоднозначным, что не может быть использовано при определении такого важного понятия как стратегия. Схожее определение дают Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова, которые понимают под финансовой стратегией «общее направление и способ использования финансовых ресурсов для дости-
и
жения поставленной цели, чему соответствует определенный набор правил и ограничений» (71, с.397). Финансовую тактику же они определяют как «конкретные методы и приемы для достижения поставленной цели в конкретных условиях» (71, с.398). При этом задачи тактики они определяют как «выбор наиболее оптимального решения и наиболее приемлемых в данной хозяйственной ситуации методов и приемов управления» (71, с.398). Очевидно, эти определения не показывают четких отличительных признаков содержания стратегических и тактических решений и оставляют открытым вопрос о процедуре стратегического и оперативного управления.
Помимо этих определений в экономической литературе можно встретить другие дефиниции, в частности, определение А. Чандлера, успевшее стать классическим, согласно которому стратегическое управление - это «определение основных долгосрочных целей и задач предприятия и утверждение курса действий и распределения ресурсов, необходимых для достижения этих целей» (74, с.5). Основной критерий, присутствующий в данном определении, по которому стратегическое управление можно разграничить с оперативным - это критерий долгосрочности последствий принимаемых решений. В то же время граница между долгосрочной и краткосрочной перспективами не представляет собой достаточно определенной величины. На это обстоятельство обращают внимание и некоторые отечественные авторы, которые отмечают, что «точную границу между стратегическим и тактическим планированием провести трудно» и что «обычно стратегическое планирование охватывает в несколько раз больший промежуток времени, чем тактическое; оно имеет гораздо более отдаленные последствия, шире влияет на функционирование управляемой системы в целом и использует более мощные ресурсы, чем тактическое» (2, с.215-216).
Попытки введения критерия, позволяющего обоснованно проводить разграничение долгосрочной и краткосрочной перспективы, можно найти в изданиях, посвященных микроэкономической проблематике. Например, Э. Дж. До-лан и Д. Линдсей долгосрочным признают «временной горизонт, величина которого достаточна для того, чтобы дать возможность измениться как постоян-
12
ным, так и переменным издержкам» (19, с. 139). Краткосрочный же интервал определяется ими как «временной горизонт, в рамках которого объем выпуска продукции может регулироваться только с помощью изменения объемов переменных затрат в то время как постоянные затраты остаются неизменными» (19, с. 139). Иными словами, что в первом случае в отличие от второго имелся в виду горизонт, величина которого достаточна для того, чтобы охватить последствия любых решений, в том числе связанных с изменением величины постоянных затрат. Однако сами постоянные затраты определяются этими авторами как «затраты, которые не могут быть за относительно короткий промежуток времени ни увеличены, ни уменьшены с целью увеличения или уменьшения объема выпуска продукции» (19, с.139). Переменные же затраты, по их мнению, «могут быть увеличены или уменьшены с целью соответствующего изменения объемов производства в рамках краткосрочных временных интервалов» (19, с. 139). Очевидно, что данные определения заключают в себе круг, т.к. долгосрочный и краткосрочный интервалы определяются через переменные и постоянные затраты, а содержание последних понятий раскрывается через первые. В микроэкономике это затруднение обычно разрешается постулированием определенного состава переменных и постоянных затрат.