Выработка предложений по минимизации налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса (стр. 10 из 16)

2.3 Анализ налогообложения ООО «Константа-Фарм М»

Налоги – обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество:подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налоги на товары и услуги:налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие, это косвенныеналоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.

Численность сотрудников ООО «Константа-Фарм М» согласно штатному расписанию составляет 26 человек. Предприятие считается малым, т. к. малыми считаются производственные организации, где численность работников не превышает 100 человек и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 миллиона в квартал (без учета НДС).

Организация производит расчёт и оплату налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН. Так же сдает отчёты в фонд социального страхования и региональное статистическое управление (форма №ПМ – регион) ежеквартально.

НДС– расчёт производится согласно книге покупок и книге продаж. В книге продаж отражаются счета фактуры по проданным товарам, выполненным работам и услугам. В книге покупок отражаются счета фактуры по полученным товарам, выполненным работам и услугам. К учету покупок принимаются те товары, работы, услуги, которые оплаченные и оприходованные. Разницы сумм НДС между продажей (исходящий НДС) и сумм покупок (входящий НДС) определяет сумму НДС, исчисленную к уплате (к уменьшению) в бюджет (из бюджета). Данные книги продаж и книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС ежеквартально, согласно которой производятся перечисления в бюджет (см. приложение).

Схематично расчет НДС можно представить следующим образом:

«Исходящий» НДС к уплате – «Входящий» НДС к вычету

= НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Налог на имущество определяется: средняя годовая стоимость имущества умноженная на 2,2%.

Средняя годовая стоимость имущества рассчитывается: сумма остаточной стоимости (балансовая стоимость минус амортизация) на каждую дату отчетного года (т.е. на 01.01.08, 01.02.08, …, 01.12.08, 01.01.09) и делённая на 13.

В налоговой декларации по авансовым платежам по налогу имущества организации отражается сумма авансовых платежей, определенная как ¼ часть налога.

Налог на прибыль в организации рассчитывается ежеквартально и предоставляется в ИФНС налоговой декларацией по налогу на прибыль организации (см. приложение). Для расчета налога на прибыль определяется доход от реализации товара (работ, услуг), в которые входят выручка от реализации услуг, оказанных за отчетный период и принятых к учету, выручка от реализации товаров. Так же определяются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности, должно быть, обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и т.д.

Разница между доходами и расходами, и есть прибыль (убыток) организации. Данная сумма является налоговой базой для расчета налога на прибыль, который составляет 20% (2% – в федеральный бюджет; 18% – в бюджет субъекта РФ). Расчет налога предоставляется в налоговые органы не позднее 28 числа текущего месяца, следующего за отчетным периодом, а оплата производится в эти же сроки.

ЕСН, объектом обложения являются выплаты в виде вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Плательщики – все лица, как физические так и юридические, которые производят выплаты заработных плат физическим лицам. Налоговая ставка ЕСН в ООО «Константа-Фарм М» составляет 26%. Из них 20% в федеральный бюджет, 2.9% в фонд социального страхования РФ, 1.1% в фонд обязательного медицинского страхования, 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц. Объектом обложения является доход, полученный на территории РФ и за рубежом для резидентов. Плательщики – физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, которые работают на территории РФ и за рубежом. Налоговая ставка составляет 13%.

Таблица 9. Уплаченные налоги ООО «Константа-Фарм М» за 2007–2008 гг.

Наименование налога	Сумма налога, тыс. руб. за 2007 год	Сумма налога, тыс. руб. за 2008 год
ЕСН	160	183
НДС	132	163
Налог на прибыль	127	1
Итого налогов:	419	347

Рис. 2. Налоги, уплаченные ООО «Константа-Фарм М» за 2007–2008 гг.

По данным таблицы 9 и рис. 2 можно сделать вывод, что общая сумма налогов уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 18%. При этом это произошло за счет снижения налога на прибыль на 126%, т.е. можно сказать, что за 2008 год ухудшились финансовые показатели организации. В то же время остальные виды уплачиваемых налогов возросли, в т.ч НДС на 23%, ЕСН – на 14%.

С этой точки зрения для оценки налогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.

Упрощенная формула расчета такова:

Рассчитаем налоговое бремя для ООО «Константа-Фарм М» по формуле:

ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС,

Где ДС – добавленная стоимость;

НП – общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды;

НР – налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);

НС – налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Леффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.