Проверка пояс записки:
Проверяет правильность исчисления показателей, отражённых в аналитическом разделе ПЗ и сопоставляет показатели с результатами проведённого анализа.
Проверка сводно БО:
Устанавливает перечень дочерних и зависимых обществ и долю участия головной организации в дочернем об-ве. Определяет соблюдение единой учётной политики при составлении сводной БО в отношении статей имущества и обязательств, дох и расх, требований, правил объединения показателей БО головной орг-ии и доч об-в в сводную БО.
3) необходимо проверить соотв положениям 1 части НК
типичные ошибки и нарушеия: показатели отчётности не подтверждены результатами инвентаризации. Допущены арифметические ошибки при подсчёте показателей, при округлениях значений показателей, отсутствует взаимоувязка отдельных показателей разл форм, не полностью заполнены все обязательные реквизиты очётности.
33. Аудит учётной политики
Цель – выразить мнение о достоверности БФО и ведения БУ в соотв с зак-вом РФ (ПБУ 1/08)
Задачи:
1) определить наличие и состав распорядительных документов по учётной политике (выяснить все ли положения приказа об уч пол-ке яв-ся элементами уч пол-ки);
2) удостовериться в соотв учётной политики ПБУ 1/08. особенно обратить внимание на положения рабочего плана счетов(определить пречень входящих в план синтетич и аналитич счетов, включая субсчета, их надлежащее количество с учётом специфики деятельности п/п), форм первичных учётных документов, если не установлены типовые (обоснованность их использования), порядок проведения инвентаризации (выяснить формы и число плановых инвентаризаций, сроки проведения), правила документооборота(определить круг лиц, ответственных за выписку, оформление, представление документов к проверке, порядок и время прохждения инфо с момента составления до сдачи в архив, проверить его соблюдение), технологию обработки учётной инфо (установить носители, на которых оформляются первичные и сводные учётные док=ты), порядок контроля за хоз опреациями.
3) Удостовериться в обеспечении учётной политикой установленных положением принципов: полноты, своевременности, приоритета содержания перед формой.
4) Удостовериться в неизменности принципов учётной политики в течение отчётного периода.
5) Убедиться в полноте раскрытия в учётной политике избранных способов ведения БУ существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователями БО (способы амортизации, оценка ОС,МПЗ, признание дох и расх).
Типичные ошибки:
Отсутствие приказа об учётной политике, несоотв-е положений приказаоб уч пол-ке нормативным актам по БУ, неотражение в приказе вей необходимой инфо для полного формирования уч пол-ки, необоснованной внесение изменений в уч пол-ку, нераскрытие уч пол-ки в отчётности орг-ии, публикующей БО.
34. Аудит организационно-технического раздела уч пол-ки
Проверка технического раздела:
Должен проверить положения рабочего плана счетов(определить пречень входящих в план синтетич и аналитич счетов, включая субсчета, их надлежащее количество с учётом специфики деятельности п/п), форм первичных учётных документов, если не установлены типовые (обоснованность их использования), порядок проведения инвентаризации (выяснить формы и число плановых инвентаризаций, сроки проведения), правила документооборота(определить круг лиц, ответственных за выписку, оформление, представление документов к проверке, порядок и время прохждения инфо с момента составления до сдачи в архив, проверить его соблюдение), технологию обработки учётной инфо (установить носители, на которых оформляются первичные и сводные учётные док=ты), формы БУ (автоматизир, ж/о, м\о), порядок контроля за хоз опреациями.
Проверка организационного раздела: проверяет организационную форму бух. службы, положение о бухгалтерии, должностные инструкции, внутрипроизводственный контроль.
35. Аудит методического раздела учетной политики
Цель аудита учетной политики: выразить мнение о достоверности БФО и ведения БУ законодательству РФ.
Учетная политика организации – совокупность способов ведения БУ и методов формирования финансовых показателей предприятия
Аудит учетной политики является неотъемлемой частью аудита БФО и играет существенную роль в объективной оценке результатов аудита. Приказ об учетной политике это основной документ регламентирующий ведение БУ и НУ в организации. Требования предъявляемые законодательством к составлению учетной политики:
Основные нормативные документы регулирующие вопросы учетной политики организации (129 ФЗ, ПБУ, методические рекомендации и указания МинФина регламентирующие отдельные вопросы ведения БУ. Порядок оценки чистых активов, НК, отраслевые документы регламентирующие порядок ведения БУ и особенности калькулирования себестоимости). В приказе об учетной политике должны быть определены формы ведения БУ, рабочий план счетов, регистры БУ и НУ, положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии. Необходимо установить соответствие учетной политики действующему законодательству при дальнейшей проверке. Аудитору необходимо проверить обеспечивает ли учетная политика выполнению следующих требований: Полнота,Своевременность,Осмотрительность,Непротиворечивость,Приоритет содержания над формой,Рациональность.
Методический раздел:
-начисление амортизации ОС, НМА, спецодежды, специнвентаря
-порядок отнесения объектов в состав ОС и МПЗ
-способы оценки готовой продукции, производственных запасов, незавершенного производства
-порядок списания расходов будущих периодов
- создание резервов предстоящих расходов и платежей
- группировка и списание затрат на производство
- признание прибыли от реализации
- создание резервов по сомнительным долгам
36. Аудит положений учетной политики по налогообложению
Аудит для целей налогового учета
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:
1. Кем осуществляется налоговый учет в организации:
(главным бухгалтером; бухгалтерской службой; структурным подразделением и др.)
2. Как составлены формы первичной учетной документации:
(на основе первичных документов БУ; на основе самостоятельно разработанных документов для НУ;).
3. Какова технология обработки информации для налогового учета:
(ручная; автоматизированная)
4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:
(на основе первичных документов бухгалтерского учета; на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.)
5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.
6. Утвержден ли график документооборота.
В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
Например, при проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы, которые обязательно должны быть освещены в рабочих бумагах аудитора:
1. Какой метод начисления амортизации используется для объектов ОС:
линейный метод;
нелинейный метод;
с применением понижающих коэффициентов;
без применения понижающих коэффициентов.
2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.
3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств:
(признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат; создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.)
4. Какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг выбран:
(по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).)
5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции.
6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений:
7. Какой метод признания доходов и расходов используется: (кассовый метод; метод начисления.)
8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления.
9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы:
1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.
2. Каков налоговый период уплаты НДС:
3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.
4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.
37. Аудит правильности постановки на учет основных средств.