Принципы проведения аудита:
1. Определение объема аудита. Согласно стандарту №1 термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита.
2. Планирование аудита. В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита проводится по предварительному знакомству с организацией, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. В ходе планирования аудитору необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить следует ли привлекать к работе других аудиторов или экспертов.
3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля – оценивается эффективность ведения бухгалтерского учета и контроля.
4. Аудиторские доказательства – данные или информация, собранные аудитором. Согласно стандарту №5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и являются достоверными.
5. Аудиторская документация – рабочие документы и материалы аудитора. Федеральный стандарт №2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы.
6. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный в соответствии со стандартом №6 «Аудиторское заключение по БФО» и содержащий выраженное мнение о достоверности БФО организации и порядка ведения бухгалтерского учета по законодательству РФ.
5. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности.В настоящее время система нормативного регулирования аудита находится в стадии становления и формируется пятиуровневой системой нормативного регулирования аудита.
1-й уровень: Федеральные законы, кодексы, указы (устанавливает Федеральное Собрание, Правительство, Гос. Дума, Президент)
2-й уровень: Постановления, приказы Президента РФ, Правительства РФ, МинФина и Департамента организации аудиторской деятельности.
3-й уровень: федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности (Правительство РФ. МинФин, Департамент организации аудиторской деятельности).
4-й уровень: внутренние стандарты – издаются аудиторскими объединениями (по отраслям). Они не могут быть ниже требований федеральным стандартам и не могут им противоречить.
5-й уровень: внутрифирменные стандарты – разрабатываются аудиторскими организациями (индивидуальным аудитором). Они содержат сведения по применению стандарта об аудиторской деятельности, не противоречат ни внутренним, ни федеральным стандартам. Внутрифирменные стандарты можно условно разделить на:
- стандарты в области этики поведения аудитора;
- стандарты по внутрифирменному документообороту;
- стандарты в области методологии проведения проверок;
- по направлению.
6. Обязательный аудит.
Критерии предприятий, подлежащих обязательной аудиторской проверки:
1. организационно – правовая форма экономического субъекта; ОАО;
2. вид деятельности экономического субъекта: банки и кредитные учреждения; страховые организации; общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; благотворительные и иные фонды, источниками которых являются добровольные отчисления граждан или юридических лиц; внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления юр. и физ. лиц;
3. финансовые показатели деятельности экономического субъекта:
- если объем выручки от реализации продукции за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей;
- если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.
Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
7. Виды сопутствующих аудиту услуг.
Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:
1. совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки:
- постановка бухгалтерского учета;
- контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности;
- контроль за исчислением и уплатой налогов;
- анализ финансово – хозяйственной деятельности;
- оценка экономических и инвестиционных проектов;
- представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами (проведение семинаров, обучение и повышение квалификации сотрудников, разработка рекомендаций, компьютеризация бухгалтерского учета, консультирование по вопросам бух., налогового учета и финансов, тестирование и подбор кадров).
2. несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки:
- ведение бухгалтерского учета;
- восстановление бух. учета;
- составление налоговых деклараций;
- составление бух. отчетности.
Стандарты аудиторской деятельности подразделяют сопутствующие аудиту услуги на:
1. услуги действия (услуги по созданию документов, тестирование бух. персонала, контроль и ведение учета и составление отчетности, начисление и уплата налогов);
2. услуги контроля (услуги по проверке документации на предмет соответствия законодательным и нормативным актам);
3. информационные услуги (услуги по оказанию устных и письменных консультаций, проведение семинаров, издание каких – либо методических рекомендаций).
8. Этические нормы аудиторской деятельности.
Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.
На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) опубликовала Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который использован профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов разных стран для создания национальных кодексов. В России действуют кодексы таких профессиональных объединений, как Российская коллегия аудиторов и Российская аудиторская палата.
Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.
Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.
Каждый аудитор, подвергшийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.
9. Подготовка и аттестация аудиторов.
Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденным Приказом МинФина в РФ от 12 сентября 2002 г. №93н, установлено, что аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:
А) в области общего аудита;
Б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
В) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
Г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия.
К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическим и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).
Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в МинФин РФ через Учебно-методические центры (УМЦ) следующие документы:
1) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации;
2) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;