Типичные ошибки:
1. отсутствие документов, подтверждающие фактические финансовые вложения;
2. оформление документов с нарушением установленных требований;
3. фиктивные документы и операции;
4. исправление записей в документах без необходимых оснований;
5. некорректная корреспонденция счетов при отражении фин. вложений в учёте;
6. отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
7. несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
56. Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Основная цель: составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы.
Аудитору необходимо проверить:
- ведется ли аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг).
- правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними.
- соответствую ли записи по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 91 "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:
Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:
Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.
57. Аудит расчётов с бюджетом.
Аудит расчетов с бюджетом предполагает собой проведение проверки соответствия этих расчетов нормам действующего законодательства, правильности исчисления и формирования отчетных показателей.
Расчеты по начислению налогов ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:
- расчеты по налогу на прибыль;
- расчеты по НДС;
- расчеты по налогу на имущество;
Налоговый аудит проводится с целью:
- соблюдения налогового законодательства;
- проверки правильности определения налоговой базы и расчета
налогов;
- проверки качества постановки и ведения учета объектов
налогообложения;
- обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов в бюджет;
- предотвращения проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.
Источниками информации для проведения аудита налогообложения
являются:
- распорядительные документы, определяющие общие положения
учета;
- налоговая отчетность (декларации и регистры);
- финансовая отчетность;
- регистры синтетического бухгалтерского учета;
- регистры аналитического учета;
- первичные документы.
Аудитору необходимо проверить:
- правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;
- правильно ли применены ставки налогов и платежей;
- своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;
- правильно ли и обоснованно применены льготы,;
- правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия
Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:
· анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
· сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
· сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
Наиболее типичные ошибки:
· неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
· необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
· необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
· неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
· незаконное применение льгот по НДС;
· ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
· нарушение сроков платежей
Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:
· анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;
· проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;
· анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;
В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:
· сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
· подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
· анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
· обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;
· пересчет и проверку правильности подсчетов;
· сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.
Типичные ошибки по налогу на прибыль:
- искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
- необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;
- не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;
- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др).
Типичные ошибки по налогу на имущество:
· завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;
· завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
· не учет имущества, внесенного в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью);
· незаконное применение льгот по налогу на имущество;
· нарушение сроков платежей.