- структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции;
- акцизному складу организации оптовой торговли;
- другой организации, использующей алкогольную продукцию (например, купаж водки) в качестве полуфабриката или осуществляющей розлив этой продукции;
· с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.
На основании пункта 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявлять к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза и на основании пункта 2 статьи 198 НК РФ выделить отдельной строкой указанную сумму акциза в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документов и счетов-фактур, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Организации - производители алкогольной продукции при отгрузке алкогольной продукции в адрес оптовой организации - акцизного склада, не являющейся структурным подразделением налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, в счете-фактуре указывают сумму акциза по подакцизным товарам, исчисленную в размере 50% соответствующих налоговых ставок.
Оптовые организации при реализации со своих акцизных складов алкогольной продукции на акцизные склады других оптовых организаций в счете-фактуре указывают сумму акциза по подакцизным товарам, исчисленную в размере 0% соответствующих налоговых ставок.
Оптовые организации при реализации со своих акцизных складов алкогольной продукции организациям оптовой (не имеющим статуса акцизного склада) или розничной торговли, общественного питания в счете-фактуре указывают сумму акциза по подакцизным товарам, исчисленную в размере 50% соответствующих налоговых ставок.
Акцизы на ювелирные изделия. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ установлено, что ювелирные изделия признаются подакцизными товарами.
В целях главы 22 «Акцизы» ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и драгоценных камней и культивированного жемчуга, применяемые в качестве украшений, предметов быта, декоративных и иных целях, а также для совершения ритуалов и обрядов, памятные, юбилейные и другие знаки и медали.
Не признаются ювелирными изделиями:
- государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации;
- монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию;
- предметы религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования при совершении религиозных церемоний и обрядов;
- ювелирная галантерея;
- изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои;
- изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и нитей.
Это определение не предусматривает исключения из перечня подакцизных товаров ювелирных изделий, не прошедших клеймения в инспекции пробирной палаты. В связи с этим такое определение ювелирных изделий, подлежащих обложению акцизами, предполагает, что любые изделия, изготовленные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, в том числе полуфабрикаты, не заклейменные государственным пробирным клеймом или не имеющие самостоятельного применения, подлежат обложению акцизами (Письмо МНС России от 21.01.2002 №03-4-11/131/43-Б781).
В отношении ювелирной галантереи следует иметь в виду, что в соответствии с отраслевым стандартом ОСТ 117-3-003-95 «Ювелирная и металлическая галантерея» к ней относятся изделия культурно - бытового назначения, изготовленные из недрагоценных металлов с покрытием драгоценными металлами, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из полудрагоценных, поделочных цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений и предметов быта.
Акцизы по подакцизным товарам, в том числе и по ювелирным изделиям, начисляются на дату их реализации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 195 НКРФ дата реализации (передачи), а, следовательно, и момент начисления акцизов по подакцизным ювелирным изделиям, в том числе и произведенным из давальческого сырья (материалов) заказчика, определяется как день их отгрузки (передачи).
Уплата акцизов при реализации ювелирных изделий производится согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказом МНСРФ от 04.01.2002 № БГ-3-03/3 (с изм. от 16.07.2002). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ-3-03/51.
Заполняя декларацию, необходимо иметь в виду, что вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству ставок акцизов, утвержденных статьей 193 НК РФ.
Под наименованием подакцизных товаров понимаются: для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции; для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Декларация по акцизам, справка бухгалтерии | Начислены акцизы на подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами | 20, 23, 29 | 68/Акцизы |
| Счет-фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии | Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков | 90-4 | 68/ Акцизы |
| Счет-фактура, Декларация по акцизам, справка бухгалтерии | Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья | 90/Акцизы | 68/Акцизы |
| Выписка с расчетного счета | Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары или минеральное сырье в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров или минерального сырья | 91-2 | 68/Акцизы |
| Выписка банка, счет-фактура | Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров | 68/ Акцизы | 19/ Акцизы |
| Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (выписка банка и др.). | Приняты к вычету суммы акциза, по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров | 68/Акцизы | 19/ Акцизы |
| Выписка банка с расчетного счета | Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам | 68/Акцизы | 51 |
| Выписка банка с текущего валютного счета | Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам в валюте | 68/Акцизы | 52 |
| Выписка банка со специальных счетов | Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов | 68/Акцизы | 55 |
| Выписка банка, платежное поручение | Возвращены излишне перечисленные суммы акциза | 51 | 68/Акцизы |
| Счета-фактуры, налоговая декларация | Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции | 90/Акцизы | 68/Акцизы |
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.
Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главой 25 НК РФ.
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;