· добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
· полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение., устанавливается Правительством РФ;
· полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в установленном порядке;
· дренажные подземные воды, не учитываемые на гос.балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Полезным ископаемым признается : продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов – стандарту организации.
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Виды полезного ископаемого :
1)товарные уголь каменные, бурый и горючие сланцы;
2)торф;
3)углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
- газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший опр. операции;
- газ горючий природный (попутный газ)
4)товарные руды: черных, цветных, редких (образующих собственные месторождения), радиоактивных металлов, а также многокомпонентные комплексные руды;
5)полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6)горно-химическое неметаллическое сырье, горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;
7)сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также др.извлекаемые компонены);
8)неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый галька, гравий и др);
9)кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);
10) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);
11) и др. (соль, подземные воды с содержанием полезных ископаемых, лечебные воды и др. согласно ст.337 НК РФ)
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых ( в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого п.и. определяется прямым ( посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по показателям содержания добытого п.и. в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если не предусмотрено иное. Если невозможно определение количества добытых п.и. прямым методом, применяется косвенный метод определения количества добытых п.и.
Применяемый метод определения количества добытого п.и. подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется им в течение всей деятельности по добыче п.и. Метод определения количества добытого п.и., утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения п .и. в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком.
Оценка стоимости добытых п.и. определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из следующих способов :
1)из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого п.и.;
3) расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Если налогоплательщик применяет первый или второй способ оценки (в случае отсутствия государственных субвенций к ценам), то оценка стоимости единицы добытого п.и. производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде ( а при отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого п.и. ( при первом способе без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью).
При этом выручка от реализации добытого п.и. определяется исходя из цен реализации ( при первом способе – уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ без НДС (при реализации на территории РФ и в государства СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
Если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого п.и., определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.
В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, по доставке (перевозке) добытого п.и. от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод и т.п.) до получателя, а также по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.
Стоимость добытого п.и. определяется как произведение количества добытого п.и. и стоимости единицы добытого п.и. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого п.и. к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
В случае, если оценку стоимости добытых п.и. невозможно определить первым или вторым способами, налогоплательщик применяет третий способ оценки.
При этом расчетная стоимость добытого п.и. определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета
В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При формировании расчетной стоимости добытого п.и. учитываются произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде материальные расходы, суммы начисленной амортизации, расходы на оплату труда, ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также прочие расходы. При определении расчетной стоимости добытого п.и. не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.
В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида п.и. определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
Налоговый период, Налоговые ставки.
Налоговым периодом признается квартал.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче :
- полезных ископаемых в части нормативных потерь;
- попутного газа;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых (порядок отнесения к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ);
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалвх или отходах перерабатывающих производств а связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения и др.;
- подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти
- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (вт.ч. после обработки, подготовки, переработки, розлива);
- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель с/х назначения, водоснабжение6 животноводческих ферм, комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
- Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам (см.таблицу).
Порядок исчисления и уплаты налога
1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому п.и. Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр. При этом сумма, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли п.и., добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого п.и. соответствующего вида.