В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше.
В соответствии с законодательством Санкт-Петербурга в 2005 г. были установлены максимальные ставки налога на игорный бизнес: 125; 7,5 и 125 тыс. руб. (в предыдущем году они составляли соответственно: 75,4,5 и 75 тыс. руб.). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту обложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта обложения.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается МНС. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.
В заключение приведем поучительное высказывание: «Наши пороки облагают нас большими налогами, чем правительство» (Бенджамин Франклин, 1706-1790).
Тема занятия: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Налог на добавленную стоимость Акцизы
1. Налог на добавленную стоимость
– всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.
Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 второй части НК РФ, введенной в действие 1 января 2001 года.
(НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации, могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.
Добавленная стоимость- это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения.
Плательщиками налога являются : организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Не являются плательщиками организации и ип перешедшие на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход, а также получившие осв от уплаты НДС
Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация.
В соответствии со статьей 145 НК РФ налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Такое освобождение не могут получить плательщики акцизов и лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Освобождение дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, что в течении периода освобождения выполнялись установленные требования.
Подтверждающими документами являются:
- выписка из баланса (для организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);
- выписка из книги продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Объект налогообложения
К объектам налогообложения носится:
· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров;
· передача на территории РФ товаров (выполнен.работ. услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Товар считается реализованным в РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- товар нахна территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспки находится на террРФ.
ЛЬГОТЫ. Операции, освобождаемые от налогообложению.
В НК РФ определены три вида операций не подлежащих налогообложению:
· Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ:
· медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;
· медицинских услуг;
· услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках. и т.п.;
· услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;
· долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и др.
· товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:
· реализация предметов религиозного назначения;
· осуществление банками банковских операций;
· реализация изделий народных художественных промыслов;
· услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями и др.
Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет таких операций.
Налоговая база при реализации товаров (работ,услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ,услуг).
Например : налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы, полученной оплаты с учетом налога.
Налоговая база определяется как стоимость товаров исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК с учетом акцизов и без включения НДС в следующих случаях:
· по товарообменным (бартерным) операциям;
· по реализации товаров на безвозмездной основе и др.
При оказании посреднических услуг налоговая база – сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ с 1 января 2006г. введен единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». п.1 ст.167 НК РФ установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:
-отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).
Для получения вычета НДС достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Налоговый период и ставки налога
Налоговым периодом является квартал.
Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:
· ставка 0 процентов; ставка 10 процентов; ставка 18 процентов;
· расчетные ставки 10/110 и 18/118.
Ставка 0 процентов применяется при реализации:
· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
· работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке за пределы РФ или ввозимых в РФ российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
· работ (услуг) выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
· др товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ.
Ставки 10 и 18 процентов применяются в том случае, если налоговая база определяется без НДС.
Ставка 10 процентов установлена для операций по реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров ( НК п.2 статья 164).
В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18 процентов.
Расчетные ставки 10/110 и 18/118 соответствуют ставкам 10 и 18 процентов. Эти расчетные ставки применяются, если налоговая база включает сумму НДС.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисленную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами.