- при получении доходов в виде материальной выгоды;
- по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
- по доходам от долевого участия в организации;
- по доходам по операциям с ценными бумагами и др.
К доходам полученным в виде материальной выгоды, относится :
- выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами;( НБ в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, определенной по условиям договора или как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов , определенной по условиям договора).
- выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (НБ – превышение цены идентичных товаров над ценами реализации таких товаров налогоплательщику).
- в, пол от приобретения цен бумаг ( НБ – превышение рыночной стоим ценных бумаг над суммой факт-их расходов на их приобретение).
Налоговый период. Налоговый период составляет календарный год.
Налоговые льготы. Законодательством определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению ( освобождаемых от налогообложения) :
- государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не облагаемым налогом, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
- государственные пенсии;
- все виды компенсационных выплат, установленные законом;
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и др.
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленной для поддержания науки, культуры, образования и др
- сумму единовременной материальной помощи ( по опред основаниям);
- стипендии учащихся;
- доходы, не превышающие 4000 руб., полученных по следующим основаниям:
- стоимость подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов ,полученных на конкурсах, соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства;
- материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (бывшим работникам, уволенным на пенсию);
- и др. в соответствии с законодательством.
В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты.
- в размере 3000 руб за каждый месяц налогового периода предоставляется чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих,ставших инвалидами 1,2,3 групп;
- в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется Героям Советского Союза, РФ, участникам боевых действий в Афганистане и др. странах, на территории РФ, инвалидам 1 и 2 групп и др.
- в размере 400 руб за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным категориям налогоплательщиков и действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 40000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется.
- В размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 280000 руб. После чего налоговый вычет не предоставляется. Налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента дневной формы обучения, курсанта до 24 лет. Вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Вдовам, одиноким родителям или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
- в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода за налоговый период;
- В сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактических расходов, н а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения – размере фактических расходов; в сумме уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, лечению супруга, своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ в размере фактических расходов; на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Сумма вычета на перечисленные цели не более 120000руб.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающих 1 млн. руб., а также в сумме , полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающей 250тыс.руб.
в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, в сумме произведенных расходов, не превышающей 2 млн.руб. Проценты по ипотеке в эту сумму не включаются.
Повторное предоставление налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последущие периоды до полного его использования.
Профессиональные налоговые вычеты. Предоставляются в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в размере документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены, то они принимаются в размере 20 % от суммы дохода.
Ставки налога.
- Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже - 13%;
- Стоимость призов и выигрышей, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров и свыше 4000 руб, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров, материальная выгода от экономии на процентах и др. – 35%;
- Доходы в виде дивидендов - 9 %;
- Доходы, получаемые нерезидентами РФ - 30 %.
Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога определяется в рублях.
Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные моменты.
Орг и ИП, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на ЗП или в день перечисления дохода пол-лю со счетов в банке налогового агента.
При выплате доходов в нат форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.
ИПли и другие лица, заним-ся частной практикой, исчисляют налог самост-но и перечисл- в бюджет с учетом аванс- платежей в уст- сроки. На них возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Окон сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.
Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов и выступает основным предпринимательским налогом. Методика исчисления налога по прошествии ряда лет (с 1992 г) показала существенные просчеты и постепенно он утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Таким образом, порядок исчисления налога требовал пересмотра . В новой редакции налог на прибыль организаций введен с 1 января 2002 года в соответствии с ФЗ от 6 августа 2001 года (гл.25 НК РФ).
Плательщики налога :
· российские организации;
· иностр орг-ии, осуществляющие свою деятельность в РФ через пост представительства и получающие доходы от источников в РФ
· налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
· уплачивающие единый налог на вмененный доход;
· переведенные на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается :
1)для российских – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;
2)для иностранных, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения ;