Структура генерального бюджета порядок и особенности его разработки (стр. 4 из 6)

но не оплаченной продукции - Поступления денежных средств

за ранее отгруженную продукцию

Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, вызванные принятием того или иного курса действий, то руководство предприятия начинает всю плановую работу заново. Так, может быть изменена кредитная политика предприятия в отношении покупателей: введена скидка за быструю оплату счета или изменены условия предоставления отсрочки платежа.

Другими словами, первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных подразделений вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется влияние планов предприятия на его финансовое состояние. В этом смысле процессы планирования и составления бюджета сливаются в один процесс управления [7, c. 140].

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАО «Индустрия строительства связи» занимается сооружением объектов связи. Организационная структура этой организации предоставлена двумя производственными подразделениями (строительно-монтажное управление и линейно-кабельный отдел) и тремя непроизводственными подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки производства и управление механизации).

Таблица 2.1

Центр ответственности	Затраты, руб.
Договорной отдел (ДО)	35000
Отдел подготовки производства (ОПП)	54000
Управление механизации (УМ)	98000
Строительно-монтажное управление (СМУ)	135000
Линейно-кабельный отдел (ЛКО)	178000
Итого:	500000

При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных подразделений, считая, что доля СМУ в общей выручке организации составляет 40%, а ЛКО – 60%.

При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как производственными подразделениями (СМУ и ЛКО), так и ОПП и УМ; услуги ОПП потребляются производственными подразделениями и УМ, а услуги УМ – производственными подразделениями.

В процессе распределения использовать следующую информацию:

· численность работающих в договорном отделе и отделе подготовки производства – по 10 чел., в управлении механизации – 20 чел., в строительно-монтажном управлении –30 чел. и в линейно-кабельном отделе – 40 чел.;

· потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: УМ- 10 комплектов, СМУ-40 комплектов, ЛКО – 50 комплектов;

· количество выходов машин: для СМУ-20, для ЛКО-30.

При распределении затрат двусторонним методом договорной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение – отдел документированного обеспечения.

Алгоритм решения.

1. Метод прямого распределения затрат.

При данном методе расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты на прямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.

Затраты распределяются пропорционально базе распределения. В данном случае базой распределения является выручка производственных подразделений.

Прямые затраты:

· СМУ – 135000 руб.

· ЛКО – 178000 руб.

Доля в выручке ЗАО «Индустрия строительства связи» занимающейся сооружением объектов связи:

· СМУ – 40 %

· ЛКО – 60 %.

Распределение затрат договорного отдела:

· СМУ

35000*40/100=14000 руб.

· ЛКО

35000*60/100=21000 руб.

Распределение затрат отдела подготовки производства:

· СМУ

54000*40/100=21600 руб.

· ЛКО

54000*60/100=32400 руб.

Распределение затрат управления механизации:

· СМУ

98000*40/100=39200 руб.

· ЛКО

98000*60/100=58800 руб.

Данные вычислений заносятся в сводную таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений ЗАО «Индустрия строительства связи» методом прямого распределения

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	СМУ	ЛКО
Прямые затраты руб.	135000	178000	313000
Доля в выручке %	40	60	100
Распределение затрат ДО руб.	14000	21000	35000
Распределение затрат ОПП руб.	21600	32400	54000
Распределение затрат УМ руб.	39200	58800	98000
Всего затрат пос- ле распределения руб.	209800	290200	500000

2. Метод пошагового распределения затрат.

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого подразделения.

Шаг 1.

Распределяются затраты договорного отдела. База распределения количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение:

10:10:20:30:40, или 1:1:2:3:4

Затраты договорного отдела (35000) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении: 1:2:3:4 (всего 10 частей). Делим затраты договорного отдела (35000) на 10 частей.

35000/10=3500 руб.

Затем полученный коэффициент умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет.

ОПП

1*3500=3500 руб.

54000+3500=57500 руб.

УМ

2*3500=7000 руб.

98000+7000=105000 руб.

СМУ

3*3500=10500 руб.

135000+10500=145500 руб.

ЛКО

4*3500=14000 руб.

178000+14000=192000 руб.

Шаг 2.

Распределяются затраты ОПП. Базовой единицей в данном случае являются комплекты разрешительной документации.

Потребности УМ – 10 комплектов, СМУ – 40 комплектов, ЛКО – 50 комплектов.

Получаем соотношение: 10:40:50 или 1:4:5 (всего 10 частей)

Затраты ОПП

57500/10=5750 руб.

Полученный коэффициент умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет:

УМ

1*5750=5750 руб.

105000+5750=110750 руб.

СМУ

4*5750=23000 руб.

145500+23000=168500 руб.

ЛКО

5*5750=28750 руб.

192000+28750=220750 руб.

Шаг 3.

Распределяются затраты УМ. Ей необходимо количество выходов машин: для СМУ – 20, для ЛКО – 30.

Получаем соотношение: 20:30 или 2:3 (всего 5 частей)

Затраты УМ

110750/5=22150 руб.

Полученный коэффициент умножаем на полученные части для каждого центра ответственности и прибавляем к затратам:

СМУ

2*22150=44300 руб.

168500+44300=212800 руб.

ЛКО

3*22150=66450 руб.

220750+66450=287200 руб.

Получаем итоговые данные распределения.

Все данные вычислений заносятся в общую таблицу 2.3

Таблица 2.3

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений ЗАО «Индустрия строительства связи» методом пошагового распределения, руб.

Подразде- ления	Затра- ты	ДО	Пром. расчет	ОПП	Пром. расчет	УМ	Пром. расчет
ДО	35000	(35000)
ОПП	54000	3500	57500	(57500)
УМ	98000	7000	105000	5750	110750	(110750)
СМУ	135000	10500	145500	23000	168500	44300	212800
ЛКО	178000	14000	192000	28750	220750	66450	287200
Итого	500000	500000	500000	500000

(35000); (57500); (110750) – суммы подлежащие распределению.

3. Метод взаимного распределения затрат (двусторонний).

Применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования промышленного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому в данном примере договорной отдел и отдел подготовки производства объединяем в одно подразделение – отдел документированного обеспечения, издержки которого составят 89000 руб. =35000+54000.

Таким образом, подразделение УМ потребляет услуги отдела документированного обеспечения и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1.определяется показатель, выступающий в роли базы распределения, и основываясь на нем, рассчитывают соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат.

В качестве базы распределения выбираем прямые издержки:

а) прямые затраты отдела документированного обеспечения:

затраты УМ + затраты СМУ + затраты ЛКО

98000+135000+178000=411000 руб.

Доля прямых затрат в общей выручке составит:

УМ

98000/411000*100%=23,84 %

СМУ

135000/411000*100%=32,85 %

ЛКО

178000/411000*100%=43,31 %.

б) прямые затраты УМ:

затраты документированного обеспечения + затраты СМУ +

+затраты ЛКО

89000+135000+178000=402000 руб.

Доля прямых затрат в общей сумме выручки составляет:

- документированного обеспечения:

89000/402000*100%=22,14 %

- СМУ

135000/402000*100%=33,58 %

- ЛКО

178000/402000*100%=44,28 %

Данные расчетов заносятся в сводную таблицу 2.4.

Таблица 2.4.

Расчеты соотношения между подразделениями

Центры оказывающие услуги	Центры потребляющие услуги				Итого
	Документ обеспеч.	УМ	СМУ	ЛКО
Отдел докумен тированного обеспечения:Прямые затраты руб.Доля прямых затрат в общей сумме, %	9800023,84	13500032,85	17800043,31	411000100
УМ : прямые затраты руб.Доля прямых затрат в общей сумме, %	8900022,14	13500033,58	17800044,28	402000100

2.

рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированных с учетом двустороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений: