Смекни!
smekni.com

Налоговая система России проблемы и пути решения (стр. 4 из 10)

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана госу­дарственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения [4, C.27].

В нашей стране принципы налогообложения сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (первой части) [7, C.212].

Налоговый кодекс заменяет Закон РФ «об основах налоговой системы в РФ» от 27 де­кабря 1991 г. №2118-1, устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей [13, C.103].

Основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодатель­ство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложе­ния. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых национальных, религиозных и иных подобных критериев (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произволь­ными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих кон­ституционных прав;

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое про­странство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие сво­бодное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещен­ной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (в ред. Федераль­ного закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками на­логов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином по­рядке, чем это определено настоящим Кодексом;

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ);

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о нало­гах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) [1, C.25].

Из Конституции РФ вытекает более сложная и многофункциональная структура прин­ципиальных основ налогообложения и сборов в РФ, которая выстраивается в следующем по­рядке:

1) Принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении об­щих принципов налогообложения и сборов в РФ (п. «и» ст.72 Конституции РФ);

2) Принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей террито­рии РФ (ст. 8 Конституции гарантирует единство экономического пространства, сво­бодное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, а в п. «н.» ст.72 к совместному ве­дению Федерации и ее субъектов Конституция России относится установление общих прин­ципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении федерального налогового законодательства с учетом потреб­ностей развития налогового федерализма и кодификации налоговых властных и имущест­венных норма между государством и налогоплательщиками вытекает из смысла ст. 75 Кон­ституции, согласно которой должны быть установлены федеральным законом правовые ос­новы об общих принципах налогообложения и сборов в РФ и кодифицированы нормы, регу­лирующие возникновение и функционирование системы налогов РФ и налоговых отношений в целом;

3) Принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодатель­ства (ч. 1,2,4 ст.5 Конституции утверждают равенство и самостоятельность законодательства субъектов РФ);

4) Принцип конституционности актов налогового законодательства (ст.4 и 125 Конституции регламентируют, что акты (в том числе и налоговые) или их отдельные положения, признан­ные неконституционными, утрачивают силу);

5) Принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей, как инструмента внешнеторго­вой и инвестиционной политики (ст.15 Конституции подтверждает действие на территории России общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирова­ния торгового оборота и движения капитала);

6) Принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня (ст.114 Конститу­ции возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых обязательств в рамках Федерации и ее субъектов в интересах, как единого экономического пространства, так и в интересах отдельных регионов);

7) Принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоря­жении своими бюджетными средствами (ст. 132 Конституции устанавливает права органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной собственно­стью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные на­логи и сборы, решать иные вопросы);

8) Принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом (вытекает из смысла ст. 19 Конституции);

9) Принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков (ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы) и неот­вратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;

10) Принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных дейст­вий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов (ч.2 ст.8 Конституции защищает равным образом частную, государст­венную, муниципальную и иные формы собственности);

11) Принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бре­мени (хотя он прямо не закреплен в Конституции РФ, но из смысла ее ст.34 и 35 вытекает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом бремени; ст.57 Конституции определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы ее имеют, а ст.6 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» закрепляет однократность на­логообложения);

12) Принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях (ст.29 Конститу­ции гарантирует право граждан получать информацию любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну);

13) Принцип социальной ориентированности налоговой политики (ст.7 Конституции провоз­глашает Россию социальным государством, политика которого направлена на создание ус­ловий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека);

14) Принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защита интере­сов участников налоговых отношений в суде (ст.123 Конституции подчеркивает глас­ность судопроизводства, осуществление его на основе состязательности и равноправия сто­рон) [2].

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ

2.1. Сущность и функции налогов

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вы­рабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, эко­логическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов использу­ются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и ис­пользования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализую социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной сис­темы являются налоги [14, C.37].

Под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взи­маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образова­ний [1, C.30].

Таким образом, значимыми характеристиками налогового платежа являются следую­щие:

1. Законодательная основа: налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства.

2. Обязательность: законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать на­логи. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства. Так, согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно уста­новленные налоги и сборы».

3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В конеч­ном счете, естественно, безвозмездность налоговых отношений возникает, поскольку госу­дарство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг. Однако в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет.

4. Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти – в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государствен­ный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а парафискалитетом.