Податкова політика України (стр. 8 из 16)

Бюджетні відносини потребують державного регулювання, яке досягається шляхом чіткої регламентації бюджетної діяльності через впровадження виваженої податкової політики.

В залежності від особливостей податкової політики держави, податки можуть відігравати крім суто фіскальної функції роль стимуляторів або дестимуляторів економічних процесів у державі.

Характерним і дестабілізуючим фактором для України сьогодні є значна кількість податків, безсистемне надання пільг, значний податковий тягар, часті зміни податкового законодавства.

Для податкової політики нашої держави поки що характерне те, що:

- по-перше, нові податки ніде на підприємствах, у районах або містах не апробуються;

- по-друге, не відпрацьовуються ставки оподаткування, а тому Верховна Рада України змушена знову й знову змінювати їх;

- по-третє, в нашу економічну систему з домінуючою державною монополією на виробництво і предмети споживання кавалерійськими методами впроваджується податкова система розвинутих ринкових країн. Це свідчить про спадкоємність принципів і методів управління, про примат політики нової законодавчої влади над економікою, але необхідно бачити корені суспільного розвитку не в політиці, а в економіці та фінансах, тобто необхідна економічна політика. Тільки у цьому разі економічна політика стає двигуном прогресу, виступає одночасно формою використання об'єктивних економічних законів і формою вирішення суперечностей в економіці.

Податкова політика суттєво впливає на бюджетну політику та бюджетні відносини. Доходи зведеного бюджету можуть утворюватися за рахунок податкових і неподаткових надходжень, доходів від операцій з капіталом, офіційних трансфертів від урядів зарубіжних країн та міжнародних організацій, доходів цільових фондів.

У структурі доходів зведеного бюджету основна частка припадає на податкові надходження (табл. 1.2.). У 1999-2004 рр. їх частка коливалася від 75% (1999 р.), 63,8% (2001 р.) до 72,2% (2004 р) [75].

Таблиця 1.2. Надходження до бюджетів України у 1999 – 2004 рр

Показник	1999	2001	2002	2003	2004
Податкові надходження, млн. грн.
до державного бюджету	10311,7	19560,5	21958,0	28934,8	35725,7
до місцевих бюджетів	11536,6	11757,0	14758,7	16457,7	18595,3
до зведеного бюджету	21848,3	31317,5	36716,4	45392,5	54321,0
Неподаткові надходження, млн. грн.
до державного бюджету	2079,6	10870,0	14244,0	12624,7	15700,4
до місцевих бюджетів	517,2	1782,5	2183,1	2072,0	2391,5
до зведеного бюджету	2596,8	12652,5	16427,1	14696,7	18277,0
Частка податкових надходжень, %у доходах:
до державного бюджету	65,6	56,2	59,0	68,0	67,8
до місцевих бюджетів	87,3	82,1	83,2	84,7	82,4
до зведеного бюджету	75,6	63,8	66,8	73,3	72,2
Частка неподаткових надходжень, %у доходах:
до державного бюджету	13,2	31,2	38,3	29,7	29,8
до місцевих бюджетів	3,9	12,5	12,3	10,7	10,6
до зведеного бюджету	8,9	25,8	29,9	23,7	24,2
Доходи державного бюджету, млн. грн.	15705,0	34806,2	37199,1	42525,0	52708,2
Доходи місцевих бюджетів, млн. грн.	13210,8	14311,8	17735,6	19429,3	22577,4
Доходи зведеного бюджету, млн. грн.	28915,8	49117,9	54934,6	61954,3	75285,6

Обсяги податкових надходжень залежать від податкової політики держави, економічної активності інституційних секторів економіки, обсягів їх доходів, що формують базу оподаткування. В структурі податкових надходжень зведеного бюджету є такі, що безпосередньо не пов’язані зі створюваним ВВП. Наприклад, це податки на власність, збори за спеціальне використання природних ресурсів, ввізне мито, деякі місцеві податки. В структурі внутрішніх податків на товари і послуги – це різні „дозвільні" та „реєстраційні" платежі. Таким чином, для цілей порівняльного аналізу обсяги податкових надходжень також необхідно корегувати на величину, яка не має зв’язку зі створюваним ВВП.

Таким чином, у процесі порівняльного аналізу динаміки доходів зведеного бюджету і ВВП необхідно суттєво корегувати обсяги доходів х урахуванням їх зв’язку зі створюваним в поточному році ВВП.

Динаміку ВВП і доходів зведеного бюджету показано на рис. 1.2.

Рисунок 1.2. Динаміка ВВП і доходів зведеного бюджету

З нього видно, що залежність доходів бюджету не є прямою від ВВП. відношення доходів зведеного бюджету до ВВП значно коливається (від 25,2% у 1999 р. до 28,5% у 2003р.) [75].

Досягнуті реальні масштаби національної економіки в абсолютному вимірі є ще дуже незначними порівняно навіть із середніми європейськими показниками. Це, безперечно, негативно позначається як на обсягах доходів, так і на розмірах видатків бюджету.

Розглянемо дані щодо ступеня впливу окремо деяких податків на величину зведеного бюджету країни. Визначимо долю кожного податку у зведеному бюджеті за 2000-2006 роки окремо (табл. 1.2.)

Таблиця 1.2. Доля податкових надходжень у зведеному бюджеті за 2000-2006 рр

Види податків / роки	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1) Податок на приб.підпр.	5694,4	6352,5	7698,4	8280	9398,3	13237,2	16161,7
2)Податок на доходи ф.о.	3570,6	4434,4	6377,7	8774,9	10823,9	13521,3	13213,3
3) Податки на власність	193,1	296,2	529,5	552,4	587,3	600,2	658,7
4) Платежі за використ. прир.ресурсів	1488,3	1456,3	1977,1	2269	2449,8	2780,3	3383,9
5) Внутр. податок за тов. і послуги	9247,9	10762,5	12246,7	13604,2	18192,2	18560,9	27738,6
6) ПДВ	7460,1	8409,2	9441,4	10348,4	13471,2	1259,8	16233,2
7) Акцизний збір	1288,8	1787,6	2239,7	2654,3	4098,2	5246,1	6204,4
8) Под. на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	972,7	1238,1	1560,7	1945,3	2366,2	3794,6	5066,9
9) Інші внутр. податки за тов. і послуги	499	565,7	565,6	601,5	622,8	12055	5301
10) Інші податки(в тому числі місцеві)	459,9	590,4	927,4	1290	1574,8	1826,8	1938,6
11) Держ. мито	285,8	257,5	268,9	242	263,7	263,1	331,8

За даними Кабінету Міністрів України, план надходжень до загального фонду держбюджету за 2006 рік перевиконано.

За оперативними даними Державного казначейства України, надходження до загального фонду державного бюджету за 2006 рік (з офіційними трансфертами) склали 101,3 млрд. гривень, що становить 104,1% плану та більше плану на 4 млрд. гривень. Проти 2005 року надходження до загального фонду держбюджету склали 121,9%. Планові показники року виконали Державна податкова адміністрація і Державна митна служба України. Так, Державна податкова адміністрація України забезпечила надходження до загального фонду державного бюджету в сумі 56,9 млрд. грн., що більше плану на 0,4 млрд. грн. або становить 100,6% плану. Державна митна служба України мобілізувала 37,8 млрд. грн., що більше річного плану на 2,2 млрд. грн. або становить 106,1% плану. Виконано планові надходження 2006 року по 40 джерелах надходжень. Найвагоміші з них:

ПДВ з вироблених в Україні товарів надійшло 31,9 млрд. гривень;

ПДВ із ввезених на територію України товарів надійшло 30,6 млрд. гривень;

податок на прибуток підприємств склав 25,4 млрд. гривень;

надходження від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України склали 1,3 млрд. грн.;

надходження митних зборів склали 1 млрд. грн.

Загалом, надходження, які забезпечуються Державною податковою адміністрацією та Державною митною службою, становлять 93,4% доходів загального фонду державного бюджету України. Планові показники грудня цього року виконанні на 110,8%. До загального фонду держбюджету за грудень надійшло 11,4 млрд. грн., що на 1,1 млрд. грн. більше плану. [76] У цілому структура податкової системи України відповідає загальним закономірностям, притаманним розвитку податкових систем перехідного періоду. В умовах падіння реальних доходів підприємств, зростання кількості збиткових підприємств, низького рівня доходів громадян неможливо забезпечити переважання у структурі податкової системи прямих податків. Про недосконалість сучасної податкової системи України свідчить також чималий податковий тягар, що лягає на підприємницьку діяльність і споживачів. Він не тільки зменшує надходження до бюджету, а й підриває фінансову стійкість підприємств і сприяє розвитку тіньової економіки (понад 40% ВВП). Підтвердженням цього є постійне зростання заборгованості підприємств перед бюджетом: недоїмка по податках та обов'язкових платежах зросла з 6,7 млрд. у 2004 р. до 15,3 млрд. грн. у 2006 р. [76]

2. Аналіз адміністрування податків до бюджету з юридичних осіб

2.1 Дослідження оподаткування непрямими податками

Важливою характеристикою сучасних податкових систем є також структура податків, перш за все, співвідношення прямих і непрямих. Структурний аналіз системи оподаткування України свідчить про значну частку непрямих податків та коливання частки прямих. Частка непрямих податків у загальній сумі податкових надходжень у 2004 р. становила 43,26%, у 2005 р. – 41,73, у 2006 р. – 40,22%. Водночас частка прямих податків зросла в 2005 р. порівняно з 1994 р. на 3,3%, а в 2006 р – зменшилася на 5,9% . [76]

Податок на додану вартість (ПДВ) – це непрямий податок на споживання, який вилучає до бюджету частину доданої вартості, створеної на всіх стадіях виробництва та обігу. Він включається у вигляді накидки до ціни товарів, послуг і повністю сплачується кінцевим споживачем товарів, послуг. Цей податок був введений в 1992г. Декретом Кабінету Міністрів України. Законодавче оформлення ПДВ отримав в 1997 р. з ухваленням Закону України "Про податок на додану вартість" (введений в дію з 1 жовтня 1997 р.) (Додаток 1).