2) налогоплательщик - (ст. 19-25) участник налоговых правоотношений - юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги;
3) предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект, т.е. выгода, товар, деньги).
4) объект налогообложения - это юридический факт или совокупность фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог; обязанность уплачивать налог возникает у лица при наличии у него объекта налогообложения (ст. 38-43);
5) налогооблагаемая база (ст. 53) - количественное выражение объекта налогообложения. Иными словами, это та стоимостная база, к которой и применяется ставка налога. Налогооблагаемая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения;
6) масштаб налога - определенная законом физическая характеристика илипараметр измерения объекта налогообложения;
7) единица налога - условная единица принятого масштаба, используемая для количественного выражения налогооблагаемой базы.
8) налоговый период (ст. 55)- срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства;
9) ставка налога - размер налога, приходящегося на единицу налогообложения. Ставки различают:
a. количественные;
b. процентные:
10) налоговый расчет - специальный налогово-отчетный документ, в котором фиксируется размер налогового обязательства (декларация);
11) срок подачи налогового расчета - установленный срок, в течение которого должен быть представлен налоговый расчет;
12) методика (формула) расчета суммы налога - устанавливается законодательством и находит свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета;
13) получатель налога - бюджет или внебюджетный фонд.
14)налоговый оклад- сумма налога, причитающаяся взносу и бюджет;
15) срок уплаты налога (ст. 56) - срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет;
16) источники налога - тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (например, прибыль, финансовый результат и т.д.);
17) порядок уплаты налога - нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет;
18) налоговые льготы (ст. 56) - освобождения или отсрочки от уплаты налогов. Различают:
19) возврат излишне уплаченного налога: возврат наличными и безналичными; зачет по данному налогу; зачет по другим налогам;
20) налоговый кредит (ст. 65);
21) отсрочка (ст. 64);
22) ответственность за нарушения налогового законодательства.
4. Установление, введение и отмена налогов.
Установление налогов - первичное нормотворческое действие, принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налоговый платеж определяется, как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Установлены непосредственно предусмотренные возможности введения налогов на соответствующей территории в рамках всей страны или только региона.
Введение налогов - вторичное нормотворческое действие, принятие соответственного нормативного акта, который подробно регламентирует условия, порядок и процедуру фактического взимания налогов в бюджет.
Принятие налогового закона происходит в следующем порядке:
1) законопроект об установлении и введении того или иного закона, а также внесение изменений и дополнений в нормативныйакт по налогообложению вносится на рассмотрение в Гос . Думу при наличии заключения правительства Р . Ф .
2) федеральный закон считается принятым, если за него проголосовало большинство депутатов Гос . Думы .
3) в течение 5 дней принятый закон передается в Совет Федерации для одобрения. Если закон не будет одобрен Советом Федерации, то может быть образованна согласительная комиссия для устранения возникших разногласий .
4) после одобрения закона членами Совета Федерации, в течений 5 дней Закон предоставляется Президенту для подписания, подписывается в течение 14 дней .
5) принятый и утвержденный закон должен быть опубликован в течение 7 дней со дня принятия в «Российской газете» или «Собрании Законодательства РФ» и вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования.
Отмена налога - это прекращение взимания налога на основании принятия соответствующего нормативного акта.
5. Понятие и содержание налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов.
Налоговым правоотношениям присущи свои особенности:
1) они возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов;
2) налоговые отношения включают две группы отношений:
а) общиеправоотношения – возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер;
б) специальные правоотношения – возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и т. д.
Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.
Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников.
Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.
Субъективное налоговое право — это охраняемые государством вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения. Например, налогоплательщик обязан уплачивать налоги, а налоговые органы имеют право провести проверку документов налогоплательщика, связанных с уплатой налога. В то же время налоговые органы обязаны обеспечить уплату налогов, а налогоплательщик имеет право потребовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых органов.
6. Налогоплательщики: основы правового статуса
Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.
Субъективное право налогоплательщика - это предусмотренная налогово-правовой нормой мера дозволенного поведения, обеспеченная соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и гарантированная мерами административной и судебной защиты. Главное в правах налогоплательщиков - возможность их использования по собственному усмотрению без угрозы применения государственных санкций. Субъективное право всегда выступает юридическим средством для достижения определенного интереса, блага, ценности. Рассмотрим общие права и обязанности налогоплательщиков, закрепленные частью первой НК РФ.
1. Право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию. Содержание такой информации определено законодателем исчерпывающим образом и включает сведения: а) о действующих налогах и сборах, б) о налоговом законодательстве и иных актах, содержащих налогово-правовые нормы, в) о правах и обязанностях налогоплательщиков, г) о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
2. Право получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно регионального законодательства о налогах и сборах и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах. 3. Право использовать налоговые льготы.
4. Право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит..
5. Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
6. Право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.
7. Право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
8. Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
9. Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов. Законодатель не указал, о каком виде налоговой проверки идет речь в данном случае. Проблема состоит в том, что по итогам камеральной налоговой проверки составление акта проверки законом не предусмотрено, на основании чего налоговые органы оформляют результаты камеральных проверок докладными (служебными) записками. Полагаем, что данное право должно носить универсальный характер и применяться независимо от вида налоговой проверки.