Кодекс устанавливает также ряд иных ограничений при переходе на уплату ЕСХН. Не вправе перейти на данный режим налогоплательщики:
· занимающиеся производством подакцизных товаров;
· осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
· бюджетные учреждения
Если налогоплательщики перешли на уплату ЕСХН, то они не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 346.7 налоговым периодом признается календарный год.
Однако налогоплательщики, утратившие статус сельскохозяйственных товаропроизводителей (в целях гл. 26.1 НК РФ), т.е. имеющие долю дохода от реализации продукции собственного производства менее 70% в общем объеме выручки, обязаны пересчитать налоговые обязательства исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим необходимо подать в течение 20 календарных дней по окончании налогового периода, в котором доход налогоплательщика от реализации сельхозпродукции собственного производства составил менее 70%. Уплатить причитающиеся налоги нужно до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик уплачивал ЕСХН.
При этом Налоговый кодекс освобождает таких налогоплательщиков от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам при утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Добровольный же переход налогоплательщика на общий режим налогообложения предполагает всего лишь одно условие - уведомить налоговую инспекцию по месту учета до 15 января года, в котором организация или предприниматель переходят на общий режим налогообложения. Такой переход осуществляется налогоплательщиком с начала календарного года.
Для повторного перехода с общего режима на ЕСХН заявление можно подать только через год после утраты такого права применения ЕСХН.
Объект налогообложения.
Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Новая редакция гл. 26.1 НК РФ таковым признает доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Ранее объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья. Это создавало неудобства для тех налогоплательщиков, чьи угодья находились в различных субъектах РФ (кадастровая стоимость земли в регионах различалась, а также приходилось исчислять налог отдельно по каждому региону и уплачивать его в бюджеты разных субъектов РФ - по месту нахождения угодий).
Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 НК РФ. Единственным методом признания доходов и расходов в целях налогообложения ЕСХН признается кассовый метод (п. 6 ст. 346.5 НК РФ). Это означает, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно ст. 346.5 НК РФ организации учитывают:
· доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав (их учет производится в соответствии со ст. 249 НК РФ);
· внереализационные доходы, определяемые в порядке ст. 250 НК РФ.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При получении налогоплательщиком доходов в иностранной валюте указанные суммы пересчитываются им в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами являются доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг). В эту группу можно отнести, например, доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
· от сдачи имущества в аренду (субаренду);
· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы. Полностью они перечислены в ст. 250 НК РФ. Но при этом перечень таких доходов не является исчерпывающим.
Некоторые доходы не учитываются для целей налогообложения ЕСХН. Это доходы:
· в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
· в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителямимелиоративных и иныхобъектов
· сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.
Полный перечень таких доходов определен ст. 251 НК РФ.
При этом норма ст. 346.5 устанавливает, что не учитывать такие доходы при определении объекта налогообложения вправе лишь организации.
Таким образом, при определении размера полученного дохода организации необходимо обратить внимание на фразу из текста ст. 250 НК РФ: "...внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 настоящего Кодекса". Их перечень является открытым, а потому организация в составе доходов может не учитывать лишь те виды, которые прямо поименованы в ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности, к которым относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.
МНС России в письме от 11 июня 2003 г. N СА-б-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации", устанавливающем порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, аналогичный порядку, установленному гл. 26.1 НК РФ, полагает, что в целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода доходов, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций.
В отличие от доходов перечень расходов устанавливается в самой гл. 26.1 НК РФ. При этом не все расходы, поименованные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. Здесь применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному в гл. 25 НК РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль, т.е. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 7 ст. 346.5 НК РФ устанавливает возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН только после их фактической оплаты.
Большинство расходов налогоплательщика принимаются применительно к порядку, применяемому для исчисления налога на прибыль организаций. Подробные перечни расходов даны в соответствующих статьях гл. 25 НК РФ. Так, особенности определения материальных расходов предусмотрены ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда - ст. 255 НК РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 НК РФ и т.д.
Исключения составляют следующие виды расходов (для их принятия не требуется специального порядка, установленного гл. 25 НК РФ):
· расходы на приобретение основных средств;
· расходы на приобретение нематериальных активов;
· расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
· арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
· суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
· расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных
работах;
· суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
· расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, т.е. на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам);