Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.
Уплата налога на прибыль производится: по месячным расчетам – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; по квартальным расчетам – в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал: по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
5. Подоходный налог с физических лиц.
В странах с развитой рыночной экономикой доля подоходного налога в общей сумме поступлений в бюджет составляет: в США - 60 %, Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40 %, во Франции -17 % (во Франции источником доходов бюджета в большей степени служат налоги не на доходы, а на потребление. В постсоциалистических странах подоходные налоги с населения в общих налоговых поступлениях составляют, примерно 30 %, а вместе с взносами на социальное страхование взимаемых на общей с подоходным налогом основе - 55 %.
Решающая доля подоходного налога в системе налогообложения населения обусловлена рядом обстоятельств. Прежде всего, следует отметить, что подоходный налог исчисляется с действительно полученного дохода конкретного налогоплательщика. В отличии от налогов на землю, на имущество, где налог устанавливается на основе усредненного дохода, который может быть получен в данных экономических условиях.
Во-вторых, подоходный налог на личные доходы в гораздо меньшей степени влияет на объем ресурсов, направляемых на инвестиции, что присуще налогообложению прибыли. Следовательно, стимулирование развития производства в большей степени связано с переносом налогового акцента на конечные личные доходы.
В-третьих, изменение доли подоходного налога в системе налогообложения позволяет государству, выполняя свою регулирующую роль, полнее реализовать функции налогов с населения.
Подоходный налог с физических лиц отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства. Он представляет собойобязательный безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.
Определенный экономический интерес представляет широко освещаемая в учебной и монографической литературе социалистической
России теория «возвратного характера налогов при социализме».1) Конечно, дело не в социализме или капитализме, а в самой сущности налога, который вносится без права плательщика на встречное движение финансовых ресурсов от государства. Это, конечно, не означает, что население не вправе требовать от правительства объяснения на какие именно цели тратятся их налоги. Но отдельное физическое лицо не вправе требовать эквивалента в сумме уплаченных им налогов.
То обстоятельство, что процесс принудительного отчуждения налога имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена хорошо понимали многие экономисты еще в первые годы советской власти. Так, например, А.Тривус по этому вопросу писал, что «... налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента».2)
В современных социально-экономических условиях принудительный характер взимания подоходного налога не должен быть основанием для бесконтрольного его использования государством. Благодаря подоходному налогу происходит перераспределение части доходов, прежде всего высоких, в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом, для того, чтобы более или менее сгладить степень неравенства в доходах.
Налоговая политика проводимая государством не должна допускать резкого разграничения между «бедными» и «богатыми» слоями населения, поскольку такая социальная политика во всем мире приводит к социальным взрывам.
Можно ли теоретически определить, когда разрыв между богатыми и бедными начинает грозить социальными потрясениями общества? В работах зарубежных авторов по экономической статистике имеется соответствующий метод измерения. Суть его в определении соотношения во сколько раз доходы 10 % самых богатых больше доходов 10 % самых бедных. Такое отношение уровня душевого дохода с наивысшими доходами к уровню душевого дохода и наименьшими доходами называется децильным коэффициентом.
В США этот «коэффициент расслоения» составляет 14, в Швеции - 11, в Германии - 7. В конце 80-х годов в СССР он равнялся 3-4, в 1991 г. - 5-6, в 1992 г. по СНГ - 7-8. В России в 1998 г. разрыв между доходами 10% самых богатых и 10% самых бедных увеличился до 13 раз. Названный показатель быстро прогрессирует в России.
Насколько этот показатель верно отражает реальную ситуацию? Для ответа на этот вопрос необходимо посмотреть кто по статистике попадает в эти 10 % беднейших и богатых. В странах с развитой экономикой все граждане заполняют декларации о своих доходах. Имеется хорошо налаженный контроль за доходами физических лиц.
В России по закону декларацию о доходах заполняют не все, а только те кто работает в нескольких местах и имеет сравнительно большой доход. К тому же желающих заполнять декларацию немного. Эффективный контроль отсутствует. Таким образом, данные о доходах базируются на том, что сообщат сами налогоплательщики. Фактически, действительно богатые люди не входят в фиксируемые налоговыми органами 10 % наиболее обеспеченных. С другой стороны, в 10 % самых малоимущих не попадают те, кто по сути должен находиться именно там, например, бомжи, безработные. По некоторым экспертным оценкам фактическое расслоение граждан России по доходам составляет примерно 1:40.
Западные экономисты утверждают, что для стабильности общества в нем должен поддерживаться оптимально допустимый разрыв в доходах между бедными и богатыми за счет перераспределения средств. Но, не только за счет благотворительности богатых, а под контролем жесткого налогообложения их доходов. Эти отчисления и идут на увеличение различных социальных выплат малоимущим.
Следовательно, в России имеются большие возможности для широкого перераспределения подоходного налога с физических лиц в социальных целях. По данным Государственной налоговой службы РФ подоходный налог с граждан по сумме поступлений в бюджет занимает в настоящее время одно из первых мест, являясь одной из основных статей доходов бюджета страны.
Являясь основным по сумме поступлений в бюджет, подоходный налог с физических лиц, естественно, занимает ведущее место среди налогов с населения.
Подоходный налог обеспечивает более 95 % налоговых поступлений от физических лиц. Основная часть населения воспринимает действующую в стране налоговую систему именно через подоходный налог, который затрагивает практически всех физических лиц. Это требует совершенствования прежде всего подоходного налога с физических лиц с целью усиления его социальной роли.
Рассмотрение перспектив совершенствования подоходного налогообложения начнем с анализа государственной политики по налоговым ставкам подоходного налога с физических лиц. При анализе ставок подоходного налога первоначально внимание концентрируется на номинальных значениях ставок, их количестве, пределах прогрессии.
Затем, по нашему мнению, уровень налогообложения определяется общими социально-экономическими факторами, среди которых важнейшее значение имеет рост номинальных доходов населения, в том числе и под воздействием инфляции. Необходимо также учитывать быстрые изменения в структуре групп населения, подпадающих под обложение по более высоким ставкам. В результате, возрастает средняя ставка налога. Для сохранения реальной, экономически обоснованной дифференциации ставок возникает необходимость вносить законодательные изменения прежде всего на уровне доходных групп, относимых к той иди иной налоговой категории, т.е. соответствующей налоговой ставки.
В таблице № 4 приведены ставки подоходного налога с совокупностью годового дохода физических лиц за 1991-1999 годы
Таблица 9.
Ставки
подоходного налога с совокупного годового дохода физических лиц
(динамика с 1991г. по 1998 г.)
| Период действия | Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
| 1 | 2 | 3 |
| с 1 января 1992 г | До 42000 руб.От 42001 до 84000 руб.От 84001 до 120000 руб.От 120001 до 180000 руб.От 180001 до 300000 руб.От 300001 до 420000 руб.От 420001 руб. и выше | 12% с суммы дохода5040 руб.+15% с суммы, превышающей 42000 руб.11340 руб.+20% с суммы превышающей 84000 руб.18540 руб.+30% с суммы превышающей 120000 руб.36540 руб.+40% с суммы превышающей 180000 руб.84540 руб.+50% с суммы превышающей 300000 руб.144540руб.+60% с суммы превышающей 420000 руб. |
| с 1 января 1993 г | До 200000 руб.От 200001 до 400000 руб.От 400001 до 600000 руб.От 600001 и выше | 12 % с суммы дохода24000 руб.+20% с суммы, превышающей 200000 руб.64000 руб.+30% с суммы, превышающей 400000 руб.124000руб.+40%с суммы, превышающей 600000 руб. |
| с 1 января 1994 г | До 1000000 руб.От 1000001 до 2000000 руб.От 2000001 руб. и выше | 12 % с суммы облагаемого дохода360000 руб.+20% с суммы, превышающей 1000000 руб.960000 руб.+30% с суммы, превышающей 6000000 руб. |
| с 1января 1995 г | До 10000000 руб.От 10000001 до 50000000 руб.От 50000001 руб. и выше | 12 % с суммы облагаемого дохода1200000руб.+20% с суммы, превышающей 10000000 руб9200000руб.+30% с суммы, превышающей 50000000 руб |
| с 1 января 1996 г | До 12000000 руб.От 12000001 до 24000000 руб.От 24000001 до 36000000 руб.От 36000001 до 48000000 руб.От 48000001 руб. и выше | 12 % с суммы дохода1440000 руб+20% с суммы, превышающей 12000000 руб3840000руб+25% с суммы, превышающей 24000000 руб 6840000 руб+30% с суммы, превышающей 36000000 руб10440000 руб+35% с суммы, превышающей 48000000 р. |
| с 1 января 1998 года (без учета деноминации) | До 20000000 руб.От 20000001 до 40000000 руб.От 40000001 до 60000000 руб.От 60000001 до 80000000 руб.От 80000001 до 100000000 руб.От 100000001 руб. и выше | 12 % с суммы дохода2400000 руб+15% с суммы, превышающей 20000000 руб5440000руб+20% с суммы, превышающей 40000000 руб 9400000 руб+25% с суммы, превышающей 60000000 руб14400000 руб+30% с суммы, превышающей 80000000 р.20400000 руб+35% с суммы, превышающей 100000000 р |
| с 1 января 1999 года | До 30000 рубОт 30001 до 60000 руб.От 60001 до 90000 руб.От 90001 до 150000 рубОт 150001 до 300000 рубОт 300001 руб и выше | 12 процентов2700 руб + 15 процентов с суммы, превышающей 30000 руб6300 руб + 30 процентов с суммы, превышающей 60000 руб.11400 руб + 25 процента с суммы, превышающей 90000 руб. 24600 руб + 35 процента с суммы, превышающей 150000 руб.72600 руб + 45 процента с суммы, превышающей 300000 руб. |
За весь рассматриваемый период система налоговых ставок строилась по принципу скользящей прогрессии, т.е. по повышенной ставке взимается налог не со всей суммы дохода, а только с части, выходящей за пределы предыдущей тарифной группы. Минимальная ставка 12 % оставалась неизменной. Количество применяемых налоговых ставок варьируется с 3 до 7 в 1991 году. За восемь лет ставки налога менялись почти ежегодно. Испробованы всевозможные варианты прогрессии и все отвергнуты. Официального экономического обоснования уровня вновь вводимых ставок не было, анализа недостатков применяющихся ранее ставок не проводилось. Максимальная ставка налога 60 % использовалась только в 1992 году. С января 1999 года применяется максимальная ставка в 45 %. Недостатками применяемого порядка подоходного налогообложения являются сравнительно низкий уровень доходов, за пределами которых действует прогрессивное обложение и множество налоговых ставок, создающих технические сложности в расчетах подоходного налога.