Ставки налога различны для трех классов наследников и получателей дарений: для родственников I класса от 5 до 40%; для супругов (II класс) - от 5 до 40%, для родственников не по прямой линии (брат и сестра) - III класс - от 35 до 60% в зависимости от размера имущества.
В Японии из базы обложения этого налога вычитаются при наследовании - 20 млн. йен, при дарении - 600 тысяч йен. Помимо этого, предоставляются вычеты на каждого наследника с учетом родства, возраста и физического состояния (несовершеннолетний, инвалид и т.д. ).
Во всех рассматриваемых странах, где необлагаемый минимум по налогу с наследства или дарении устанавливается с учетом родственных отношений, налог взимается не с общей стоимости всего наследства или дарения, а с отдельной доли каждого получателя имущества (Inheritance - type).
Следовательно, даже при такой организации взимания налога с наследства и дарений необлагаемый минимум устанавливается с учетом родственных уз.
В Российской Федерации, как уже отмечалось налогообложение имущества, переходящего по актам наследования или дарения построено по принципу обложения доли, достающейся наследнику, т.е. аналогичен применяемому в Германии, Франции, Нидерландам др. Однако, если в этих зарубежных странах необлагаемый минимум по данному налогу учитывает степень родства между наследодателем (дарителем) и наследником (одариваемым), то в России необлагаемый минимум одинаков как для близких родственников, так и для неродственников и различен только в зависимости от вида перехода имущества - по наследству или дарению.
Это не совсем справедливо, поскольку имущество, наследуемое прямыми потомками и близкими родственниками могло накапливаться при участии наследника (одариваемого). Поэтому и в Российской Федерации целесообразно, более высокий минимум установить для близких родственников (намного превышающий средний прожиточный минимум по России), для наследников без родственных отношений - на уровне прожиточного минимума. Однако, региональным органам следовало бы предоставить возможность увеличивать размер освобождаемой от налогообложения суммы наследуемого имущества в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. То есть, необлагаемый минимум сможет предоставляться с учетом национальных особенностей, экономических условии территории.
Итак, совершенствование этого вида налогообложения имущества граждан касается, прежде всего, изменения объекта налога, использование рыночной стоимости для исчисления налога, предоставление необлагаемого минимума с учетом родственных отношений наследника и наследодателя. Целесообразно использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой по налогообложению при переходе имущества, имеющего профессиональное значение.
Целью введения налога на имущество является:
- обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;
- создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.
Плательщиками налога на имущество выступают все предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, а также филиалы указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.
Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов. Выведены по сравнению с 1993 г. из налогооблагаемой базы дебиторская задолженность, денежные средства и средства в расчетах предприятий.
Сумма налога исчисляется и вносится исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ. Краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен базы превышать 2% налогооблагаемой базы.
Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.
Не облагается налогом имущество:
- бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, федеральной и других нотариальных палат;
- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- используемое только для нужд образования и культуры;
- религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
- предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц).
К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:
- ведомственное жилье;
- объекты пожарной безопасности и охраны природы;
- земля;
- спутники связи;
- оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
Авансовые платежи по налогу на имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу..
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок.
8. Прочие региональные налоги.
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства. В настоящее время предприятия, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, и индивидуальные предприниматели платят налоги либо в общеустановленном налоговом законодательном порядке, либо имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который вступил в действие в 1995 г.
Однако не все малые предприятия, относящиеся согласноФедеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства» к субъектам малого предпринимательства могут перейти на упрощенную систему, а только организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил стотысячекратного минимального размера оплаты труда.
Принятая упрощенная система налогообложения малого бизнеса оказалась мало приспособленной к реальной экономической действительности.
Рассмотрим основные положения действующего Федерального закона Российской Федерации «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Данная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных государством налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Однако для организаций, применяющих эту систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Таким образом, нельзя сказать, что упрощенная система налогообложения действительно является упрощением.
Объектом обложения единым налогом устанавливается либо совокупный доход предприятия, либо валовая выручка (на усмотрение органов государственной власти субъекта Российской Федерации). Ставки единого налога: не более 20% с совокупного дохода ( 10% в федеральный бюджет) либо не более 10% суммы валовой выручки (3,33% в федеральный бюджет)). Конкретные ставки налога, а также пропорции распределения зачисления налоговых платежей между бюджетами устанавливаются решениями органа государственной власти субъекта Российской Федерации.
Официальным документов, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, выступает патент, выдаваемый сроком на один год налоговыми органами. Стоимость патента устанавливается с учетом ставок единого налога решениями органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.
Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально. Уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Федерации в отношении один к двум.
Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.