Все изменения в налоговом законодательстве должны осуществляться одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодательные и нормативные акты по налогам. При этом законодательное решение о введении новых налогов должно вступать в силу не ранее следующего календарного года, а изменения ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы.
Третий принцип концептуального построения новой налоговой системы в России связан с правилом удобства взимания налога, согласно которому его взимание не должно причинять неудобства поусловиям места и времени. Здесь речь идет не только об удобствах внесения налогов физическими лицами. Современная интерпретация этого, введенного в экономическую науку А. Смитом принципа, означает поиск решения проблем рационального распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т.д.
В настоящее время распределение налогов между отдельными категориями налогоплательщиков происходит явно неравномерно. Действующая система налогообложения казалось бы построена справедливо к плательщикам. Перед ней все равны. Не существует дискриминации налогоплательщиков по формам собственности или территориальному расположению. Однако, практически налоговые органы предпочитают работать с теми, кого легко проверить. Именно по таким налогоплательщикам возникают доначисления налогов. Следовательно, одни физические лица несут достаточно большую налоговую нагрузку, а другие или минимальную, или вообще уклоняются от уплаты налогов.
Четвертый принцип концептуального построения новой налоговой системы связан с экономичностью взимания налогов. Административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Как казус должны восприниматься решения по отмене отдельных налогов в России на том основании, что затраты на их собираемость превышают сумму их поступления в бюджет. Прежде всего это говорит об отсутствии ответственности у законодателей, которые вводят такие налоги.
Расходы государства направленные на своевременное и полное собирание налогов резко возрастают, если плательщики допускают образование недоимки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Действительно, система налогообложения не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Штрафы и санкции должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная и неполная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное законное выполнение обязательств перед налоговыми органами. Между тем, проблема собираемости налогов остается актуальной, что свидетельствует о неэффективности действующей системы налогообложения.
Было бы большой ошибкой считать, что проблема собираемости налогов возникает только по причинам нежелания налогоплательщиков уплачивать налоги и неумения налоговых служб эффективно работать в рамках действующего законодательства. Эти субъективные причины вполне преодолимы. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации и гражданское законодательство содержат достаточно большой перечень полномочий налоговых органов при применении ими различных финансовых санкций к налогоплательщикам. Аналогичные полномочия имеют органы Пенсионного фонда России, Государственного таможенного комитета.1). Однако несмотря на широкие полномочия налоговых и других органов в порядке осуществления ими контрольной работы по применению финансовых санкций в виде бесспорного взыскания неуплаченных сумм налогов и штрафов, недоимка по налогам продолжает расти.
По нашему мнению, для этого имеются вполне объективные социально-экономические причины. Они связаны с неплатежеспособностью предпринимателей и граждан, с чрезмерным налоговым гнетом для отдельных групп налогоплательщиков. «Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % его дохода - вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым - инвестиций в экономику».2) Нынешний уровень изъятия средств у российских налогоплательщиков находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к предпринимательской деятельности и быстро растет недоимка на налоги.
Организационное построение современной налоговой системы.
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий и граждан с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка
Налоги исторически возникли с разделением общества на антагонистические классы и появлением государства
Учение о налогах составная часть финансовой науки, изучающей производственные отношения людей в их единстве и взаимодействии с производительными силами и надстройками Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений
В процессе формирования налоговой системы в России была осуществлена замена налога с оборота, налога с продаж на НДС и акцизы. Был модернизирован действовавший налог на прибыль Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды Расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г в России стала действовать новая налоговая система, общие принципы построения которой определяет Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. Закон устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
Объектами налогообложения стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др
В соответствии со ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".
Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в проекте налогового кодекса:
1. федеральные (на уровне России);
2. региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
3. местные (на уровне органа местного самоуправления).
Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.
> Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Далее приводится перечень федеральных налогов, взимаемых с предприятий и бюджеты их зачисления1.
• Налог на прибыль (ФБ, РБ, МБ)
• Акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ).
• Налог на добавленную стоимость (ФБ, РБ, МБ)
• Таможенная пошлина (ФБ)
• Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ФБ, РБ,МБ)
• Акцизы на минеральное сырье (ФБ)
• Налог на пользование недрами (ФВ, РБ, МБ)
• Государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ)
• Налог на доходы от капитала (ФБ)
• Подоходный налог (РБ, МБ)
• Социальный налог (ВБФ РФ)
• Налог на пользование объектами животного мира (ФБ, РБ, МБ)
• Водный налог (ФБ, РБ, МБ)
• Экологический налог (ФБ, РБ, МБ)
• Налог на приобретение иностранных денежных знаков (ФБ, РБ, МБ)
• Налог на использование государственной символики РФ (ФБ, РБ, МБ)
• Федеральные лицензионные сборы (ФБ)
> Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законе дательными актами РФ и взимаются на всей территории При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ
Далее приводится перечень региональных налогов, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачислений.
• Налог на имущество предприятии (РБ, МБ)
• Лесной налог (РБ)
• Транспортный налог (ДФ)
• Региональные лицензионные сборы (РБ)
• Налог на использование региональный символики (РБ)
> Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязательны только два - земельный налог, налог на рекламу
Они устанавливаются законодательными актами РФ В част- ности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации "О плате за землю"
Перечень местных налогов, взимаемых с предприятий, приводится ниже