Рис. 1
Проведенный анализ, по нашему мнению, убедительно свидетельствует, что действующая налоговая система страны не адекватна сложившимся социально-экономическим условиям. Она не в состоянии выполнять фискальную функцию без подрыва производства, путем изъятия у предприятий чрезмерных налогов и дальнейшего снижения уровня жизни основной массы населения.
Вместе с тем, значительное ослабление налоговой нагрузки невозможно пока не будут решены проблемы расширения налоговой базы, за счет стимулирования производства, инвестиций и покупательного спроса населения.
Как разрешить это основное противоречие? По-видимому, прав Пансков В.Г., когда утверждает, что «выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как правило, отдельных элементов налоговой системы: размеров ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов другими. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока практически нет».1)
Центральным вопросом разработки новой концепции построения системы налогообложения физических лиц является вопрос о допустимом уровне налоговой нагрузки.
Оптимальный размер налоговой нагрузки - центральная макроэкономическая проблема любого государства. В то же время иногда как в специальной, так и в публицистической литературе приходится сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени тем стремительней и динамичней развивается экономика государства: чем меньше налоги - тем сильнее экономика. В качестве яркого примера такого положения обычно приводят реформы президента США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 80-х годов глобальные налоговые преобразования. Однако, в настоящий момент, даже в США к налоговым реформам «рейганомики» отношение неоднозначное, а в теории налогообложения постулат «низкие налоги - здоровая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.
Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов может способствовать экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы, и увеличению производительности труда.
Кроме того, при низких налогах растут сбережения и появляется стимул к инвестированию. Но это лишь теория, подтверждения которой более чем относительны.
Так, сторонники кардинального снижения налогов любят ссылаться на «скачки роста», которые во многих случаях имели место за каждым сколько-нибудь значительным снижением налогов. После их снижения при Р.Рейгене в начале 80-х последовали семь лет ускоренного экономического роста (с 1983 по 1989 г.г.), но это заблуждение: в течение относительно коротких периодов на темпы роста влияет множество факторов, и здесь в первую очередь следует отметить хронологию цикла деловой активности. На этом основании трудно сделать однозначные выводы о том, в какой мере снижение налогов может способствовать экономическому росту.1)
На макроэкономическом уровне налоговая нагрузка (налоговое бремя, налоговый гнет) - это обобщенный показатель в жизни общества, и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Другими словами, налоговая нагрузка отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.
Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговую нагрузку как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов. 1)
Проблема тяжести налоговой нагрузки поднималась многократно в истории финансовой науки.
В России этому вопросу уделялось большое внимание вплоть до 30-х годов (Шмелев К.Ф., Микеладзе П.В., Гензель П.Л. и др.).
Позднее, в связи с проведением «классового подхода» в области налогообложения, актуальность этого вопроса была утрачена. Сегодняшняя финансовая статистика пытается устранить более чем полувековой пробел в исчислении налоговой нагрузки в рамках оценки уровня жизни населения.
По мнению автора, категория налоговой нагрузки применительно к уровню конкретного налогоплательщика-гражданина отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Расчет этого показателя должен производиться путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему всех совокупных доходов.
Совокупные доходы граждан могут складываться из следующих источников:
· заработная плата, вознаграждения, пенсии, пожизненная рента;
· доходы от движимого имущества;
· доходы от землевладений и недвижимого имущества;
· дохода от передачи движимого и недвижимого имущества;
· доходы от профессиональной деятельности;
· доходы от некоммерческого характера и др.
Сумма всех начисленных налогов и налоговых платежей будет включать в себя совокупность прямых и косвенных налогов. К прямым налогам, начисляемым на доходы налогоплательщиков-граждан относятся:
· подоходный налог;
· налог на имущество;
· земельный налог;
· налог на наследование (дарение);
· налог с владельцев транспортных средств;
· отчисления в Пенсионный фонд (1 %);
· местные налоги и сборы.
К косвенным налогам, начисляемым на доходы граждан относятся:
· НДС;
· акцизы;
· налог с продаж.
На наш взгляд, это единственно верный подход для оценки реальной налоговой нагрузки на граждан, так как все косвенные налоги, их еще можно назвать налогами на потребление, для юридических лиц оказываются «транзитными», а фактически их плательщиком является конечный потребитель продукции - граждане.
В отношении граждан-налогоплательщиков подробные статистические исследования налоговой нагрузки пока не проводились, в связи с отсутствием единого методологического подхода к расчету налоговой нагрузки граждан и с отсутствием возможностей полного учета совокупных доходов граждан за предыдущие годы. Представляется, что именно результаты оценки реальной налоговой нагрузки на налогоплательщиков-граждан должны быть учтены в процессе реформирования налоговой системы России.
Проблемы определения налоговой нагрузки предприятий и хозяйственных организаций аналогичны, поэтому для них может быть применен аналогичный методологический подход. Понятно, что для практического использования данный методологический подход применим будет только тогда, когда отечественная статистика даст достоверные сведения о совокупности всех уплачиваемых плательщиками налогах.
2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) в России был введен 1 января 1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства , и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС выступает косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя.
Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ.
20 
14 
12
