- суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;
- суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;
- суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;
- суммы расходов связанные с улучшением основных фондов;
- другие суммы расходов.
Вторую группу составляют расходы, которые не включаются в состав валовых затрат, а именно:
- расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;
- расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации;
- расходы на уплату налога на прибыть предприятий, налога на недвижимость, уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;
- расходы на оплату стоимости торговых патентов;
- расходы на оплату штрафов, неустойки, пени;
- расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога;
- расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;
- расходы на выплату дивидендов;
- расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений.
Указанные расходы производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Не включаются в состав валовых затрат любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав валовых расходов и при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.
Амортизация основных фондов и непроизводственных активов означает постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений.
Амортизации подлежат расходы на:
- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов:
- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
- улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Под термином “основные фонды" понимают материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Основные фонды подразделяются на следующие группы:
- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;
- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы к нему, оборудование;
- группа 3 - мебель, приборы, инструменты
- группа 4 - компьютерная и офисная техника.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 - 2 (1,25) %; группа 2 - 10 (6,25) %; группа 3 - 6 (3,75) %, группа 4 - 15%.
Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной
Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.
Налоговый учет и уплата налога.
Налоговые периоды:
- налоговый год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;
- налоговый квартал.
Датой увеличения налоговых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные - день их выдачи из кассы налогоплательщика;
- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ - дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в счет оплаты товаров (работ, услуг). В случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные - дата её оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за отсутствия такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщиков или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического представления результатов работ (услуг) налогоплательщиком, в зависимости от события, которое произошло раньше.
Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, которые подлежат уплате и не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачиваются в бюджет.
Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению налогоплательщика.
Тема 8 Государственное налогообложение пользователей
природными ресурсами.
К группе общегосударственных налогов связанных с налогообложением субъектов которые в своей хозяйственной деятельности используют природные ресурсы относятся:
- рентные платежи;
- сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета;
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта;
- платежи за пользование недрами;
- сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда;
- сбор за загрязнение окружающей среды.
Рентные платежи.
Указом Президента Украины “Об установлении рентной платы за нефть и природный газ, которые добываются в Украине" от 21 декабря 1994 года, с целью постепенного выравнивания цен на природный газ и нефть, которые добываются в Украине и цен, по которым они поступают от других государств, создания условий для развития нефтяной и газовой промышленности и пополнения доходов Государственного бюджета Украины установлена рентная плата за нефть и природный газ, которые добываются в Украине.
Механизм исчисления и внесения В Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ определяется Постановлением КМУ “Об утверждении Порядка вычисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году”.
Согласно Постановления плательщиками являются нефтегазодобывающие предприятия. По решению нефтегазодобывающего предприятия рентную плату могут вносить непосредственно его филиалы или иные отдельные подразделения.
Статьей 3 Закона Украины “О государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 года установлено внесение рентной платы за природный газ в размере 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть - в размере 52.02 гривны за 1 тонну.
Рентная плата включается в оптовую отпускную цену за нефть и природный газ (без НДС) на дату отпуска продукции нефтеперерабатывающими предприятиями.
Датой отпуска продукции считается:
- относительно нефти, которая отпускается железнодорожным транспортом - дата оформления товарно-транспортной накладной;
- относительно нефти, которая отгружается трубопроводным транспортом - дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах сдачи нефти;
- относительно газа - дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах замера газа.
Рентная плата включается в базу налогообложения во время определения НДС.
Сумма рентной платы за нефть и природный газ определяется нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы.
Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет Украины
Каждую декаду авансовыми платежами, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа за прошедшую неделю, 15 и 25 числа текущего месяца - соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца - за остаток дней отчетного периода.
Плательщики рентной платы, базовый налоговый период равен календарному месяцу, представляют соответствующим налоговым органам по месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природный газ, ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.