Аналогичный порядок предусмотрен в случае возврата покупателями подакцизных товаров.
В налоговом расчете облагаемый оборот указывается исходя из отпускных цен с учетом акцизов или объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
От уплаты акцизов освобождается продукция, экспортируемая за пределы стран—членов СНГ. Для получения этой льготы необходимо представить в налоговый орган следующие документы: экспортный контракт, платежные, грузовые и товаросопроводительные документы.
Если поставки товара в дальнее зарубежье осуществляются по договору-комиссии, производителю подакцизных товаров необходимо предъявить налоговому органу договор комиссии и контракт (или нотариально заверенную копию) комиссионера с иностранным партнером.
Предприятия, производящие и реализующие этиловый спирт, водку и ликеро-водочную продукцию, пиво, автомобильный бензин, уплачивают акцизы ежедекадно, все остальные плательщики — ежемесячно.
По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупок марок акцизного сбора. При окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, сумма авансового платежа засчитывается только в размере фактического оборота подакцизных товаров, промаркированных марками акцизного сбора.
Ставки акцизов на основные товары предоставлены в приложении.
1.4. Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты
Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также индивидуальные предприниматели.
Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков на территории РФ, то налог уплачивают организации, оплатившие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.
Если организация-плательщик сдает в аренду основные средства, то для дальнейшей уплаты акциза предусмотрена следующая процедура: арендодатель обязан в трехдневный срок передать в свой налоговый орган сведения об арендаторе (юридический адрес, ИНН), и налоговый орган направляет эти сведения в налоговые органы, где зарегистрирован арендатор для последующих действий по взиманию акцизов. Налоговые инспекции ведут карточки лицевых счетов, в которых отражаются поступления акцизов по каждому плательщику.
Федеральным законом расширен круг плательщиков акцизов. В него включены:
- индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и реализующие подакцизные товары;
- организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или использующие эти товары для производства неподакцизных товаров.
Данная норма введена в целях установления единого порядка налогообложения подакцизных товаров, в том числе по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.
В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует предусмотренная Законом следующая система льгот – выведены из под налогообложения:
· Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
· Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);
· Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;
· Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ регламенту.
Также необходимо сказать, что федеральным законом № 29-ФЗ изменен механизм предоставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью возможности применения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам и избежания потерь доходов бюджета Законом предусмотрена система «залоговых» платежей акцизов при экспорте товаров с последующим их возмещением или зачетом в счет предстоящих платежей после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров с территории Российской Федерации за пределы территории государств – участников СНГ.
Одновременно законом предусматривается норма, согласно которой организациям, производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России, налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 17.02.97 № ВЗ – 03/121 до особых указаний в качестве гарантий уполномоченных банков могут быть приняты гарантии банков, зарегистрированных в налоговых органах в качестве обслуживающих данную организацию – налогоплательщика.
Суммы акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории государств СНГ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, подлежат возврату.
Федеральным законом № 29 – ФЗ введен учетный метод отгрузки для исчисления акцизов с предоставлением отсрочки их уплаты на срок от 45 до 60 дней.
Согласно закону, акцизы уплачиваются:
- не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Закон также определяет, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары, произведенные из давальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации в случаях натуральной оплаты труда подакцизными товарами собственного производства, а также при обмене или проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
Например, организация реализует произведенные подакцизные товары. Отгрузка произошла 2 февраля и 20 февраля. Согласно федеральному закону, начисление акцизов по этим товарам производится соответственно 2 и 20 февраля. Последний срок уплаты акциза наступит соответственно 30 марта и 15 апреля. В случае, когда эти товары реализуются на экспорт, исчисление и уплата акцизов по ним производятся в аналогичном порядке. После представления (не позднее 90 дней после отгрузки) необходимых документов, подтверждающих вывоз таких товаров за пределы территории Российской Федерации, уплаченные суммы акциза засчитываются налогоплательщику в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.
2. Задачи
Задача 7. Пивзавод изготовил 3000 литров пива с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% (ставка налога З руб. ЗО коп. за литр), 5000 литров пива с объемной долей до 8,6 % включительно (ставка налога 1 рубль за один литр). Рассчитать сумму акциза, причитающуюся уплате в бюджет.
О1 - 3000 литров пива О2 - 5000 литров пива
К1 - свыше 8,6% К2 - до 8,6 %
А1 - З руб. ЗО коп. за литр А2 - 1 рубль за один литр
Так как пиво относится к подакцизной продукции, на которую установлены твердые (специфические) ставки, сумма акциза исчисляется по формуле С = А * О,
Где С – уплаченная сумма налога;
А – налоговая ставка;
О – объем реализованного вина.
Решение:
С1 = 3,30 * 3000 = 9900 руб С2 = 1 * 5000 = 5000 руб
С = 9900 + 5000 = 14900 руб
Ответ: 14900 руб.
Задача 8. Предприятие изготавливает ювелирные изделия, для их изготовления приобретено сырье на суммы 2000 тыс., рублей в т. ч. акциз 3000 рублей, реализовано товаров на сумму 5500 тыс., рублей. Ставка акциза на ювелирные изделия составляет 10%. Исчислить сумму акциза, причитающуюся уплате в бюджет.
Ц отп = 5500 тыс руб Ст = 10%
Так как ювелирные изделия относится к продукции, на которую установлены адвалорные (процентные) ставки сумма акциза исчисляется по формуле: А = Ц – Ц опт,
Ц = (Ц опт × 100%) ¸ (100% - Ст),
Где Ц – отпускная цена товара;
Ц опт – оптовая цена;
Ст – ставка акциза
Решение:
Ц = (5500 * 100%) \ (100% - 10%) = 550000 \ 90% = 6111,1 руб
А = 6111,1 – 5500 = 611,1 руб
Ответ: 611,1 руб.
Заключение
В данной контрольной работе было рассмотрено понятие акцизов, их значение и роль в налоговой системе России. Представлена краткая история возникновения акцизов, их сущность.
Также здесь были перечислены объекты, облагаемые акцизами, предоставленные льготы, освобождающие от уплаты косвенных налогов и исчисление размеров акцизов.
Вторая глава содержит в себе решение задач с представленными формулами на соответствующую тему.
Контрольная работа также имеет приложение, в котором точный список подакцизных товаров со ставкой акциза.
Список литературы
Вылкова Е.С., Романовский М.В. «Налоговое планирование» СПб.: Питер, 2004. — 634 с.