Понятие экономическая сущность и виды косвенных налогов (стр. 5 из 9)
3. Восемнадцать (18) процентов:
-по товарам (работам, услугам), имущественным правам, не указанным выше (в пункте 2);
-при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.
4. Девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100) или 15,25 процента (18 : 118 x 100):
· при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;
· при расчете налога на добавленную стоимость по полученным штрафным санкциям.
5. Ноль целых пять десятых (0,5) процента -- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.
Регулирование налоговыми ставками не является единственным инструментом в применении налогообложения добавленной стоимости. Существует широкая группа налоговых льгот и освобождений, используемых при исчислении НДС [9, с.77-78].
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость:
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.
Налог исчисляется по формуле:
Н = Б х С,(2.1.1)
где Н – исчисленная сумма налога; Б – налоговая база; С – установленная ставка налога.
При свободном ценообразовании:
- при реализации продукции (товаров, работ, услуг):
(2.1.2)- при формировании отпускной цены продукции (товаров, работ, услуг):
(2.1.3)Исчисленная сумма налога предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих объектов [1, с.251].
Налоговый период и сроки уплаты:
Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца (далее т.м.), составила (по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее Нацбанк РБ) на 1-е число т.м.):
· от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;
· более 27 000 евро плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.257].
Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.
Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством [21, с.48].
Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене по ограниченному кругу товаров, и служат регулятором между их спросом и предложением. Окончательным плательщиком акцизов является потребитель товаров. Акцизный налог уплачивается преимущественно наиболее обеспеченными слоями населения, приобретающими дорогие товары не первой необходимости [9, с.98]. Наибольшие ставки акцизов установлены на алкогольную, табачную продукцию, реализация которой является государственной монополией и обеспечивает существенные поступления доходов в государственный бюджет [21, c.49]. На 2008 год доход акцизов в республиканский бюджет составил 3 096 228 974,0 (тыс. руб.) [14].
Плательщики:
1. организации (юридические лица РБ, иностранные юридические лица, международные организации, товарищества, хозяйственные группы, производящие подакцизные товары);
2. индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары;
3. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством.
Эти группыстановятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары[15 – статья 1 Закона "О бюджете РБ на 2008 год"].
Облагаемые товары (продукция):
Перечень подакцизных товаров определен Законом РБ "Об акцизах", утвержденным Президентом Республики Беларусь.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
¨ спирт гидролизный технический;
¨ спиртосодержащие растворы, за исключением растворов, указанных ниже в "Акцизами не облагаются";
¨ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);
¨ пиво;
¨ табачная продукция;
¨ нефтепродукты;
¨ автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
¨ микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов [17 – статья 4 Закона "Об акцизах"].
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.
Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.
С 01.01.2007 г. из перечня подакцизных товаров исключаются ювелирные изделия [21, c.51].
Акцизами не облагаются:
· спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 12% включительно;
· спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками;
· спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средств и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном законодательном порядке;
· спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
· спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном порядке;
· спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
· коньячный спирт и виноматериалы;
· спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов юридическими лицами и индивидуальным предпринимателям РБ, которым разрешено их производство;
· товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию РБ по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь;
· подакцизные товары, ввозимые за пределы РБ.
Указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства – участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения) [21, с.51-52].
Ставки акцизов:
Согласно статье 2 Закона "Об акцизах" на всей территории республики действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию или реализуемых на таможенной территории РБ.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:
а) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
б) в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки) [17].
Ставки акцизов устанавливаются Указом Президента РБ. Так, например, на 2007 год Указом Президента РБ от 5 декабря 2006г. № 716 "О ставках акцизов на подакцизные товары" установлены ставки, представленные в Приложении Г [21, с.53].
В 2008 году будут действовать ставки акцизов на подакцизные товары, которые установлены Указом Президента РБ от 13.12.2007 № 636 "О ставках акцизов на подакцизные товары" (далее – Указ № 636). Указом № 636 ставки акцизов установлены на полугодие, т.е. они будут изменяться два раза в год – с начала года и с 1 июля 2008 г., что окажет положительное влияние на изменение цены подакцизных товаров [13].
В целом позиции подакцизных товаров в сравнении с Указом № 716 не претерпели изменений, за некоторым исключением:
- из позиции «вина плодовые и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных)» выделена отдельная позиция – «вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальных технологий», на которые ставка акцизов снижена с 3 790 до 2 000 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Также выделена еще одна позиция – «вина фруктово-ягодные натуральные», на которые установлена нулевая ставка;