Понятие экономическая сущность и виды косвенных налогов (стр. 6 из 9)

- из позиции «дизельное топливо товарное» выделена позиция – «топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004)», на которое установлена нулевая ставка акцизов;

С принятием Указа № 636 произошло изменение ставок акцизов. Их анализ позволяет сделать вывод, что ставки акцизов в основном повышены в пределах 2,5%. На вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих ставка повышена на 3,64%. Самое высокое повышение ставки осуществлено на вина плодовые особые и виноградные оригинальные. Оно составило почти 30% [13].

Объект обложения акцизами:

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок определяется:

1. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:

-твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

-адвалорные (процентные) ставки акцизов – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины с 01.01.2007г. из базы обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ исключены таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2. по подакцизным товарам, реализуемым на территории РБ:

-твердые ставки акцизов – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

-адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

3. по подакцизным товарам, произведенным на территории РБ:

-твердые (специфические) ставки акцизов – объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

-адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов [19, c.261].

Порядок исчисления акцизов:

Сумма акцизов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Взимание акцизов по ввозимым подакцизным товарам производится и таможенными, и налоговыми органами.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

(2.2.1)

где С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); А – ставка акцизов в %.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

(2.2.2)

где С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А – ставка акцизов в %.

Расчеты по акцизам составляются на основании данных бухгалтерского учета. Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. Должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам акцизов и необлагаемым [21, с.61].

Порядок и сроки уплаты акцизов:

В соответствии с постановлением Советом Министров РБ от 22 января 2002г. №73 "О сроках уплаты акцизов" уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало т.м., составила (по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число т.м.):

· от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;

· более 27 000 плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.262].

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение законодательства РБ по этому платежу возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц.

Контроль за правильностью применения законодательства об акцизах осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством РБ [21, с.64].

фонд поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог

Плательщиками целевых платежей в 2007 г. являются:

1) юридические лица РБ;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством [21, с.65].

Объекты обложения:

· реализация товаров (работ, услуг) собственного и несобственного производства;

· сдача имущества в аренду, лизинг [1, с.262].

Налоговая база:

1. При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).

2. Плательщики, осуществляющие торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – валовой доход.

3. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, за исключением Нацбанка РБ, – разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

4. Страховые организации – балансовая прибыль.

5. При определении налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации [21, с.65-66].

Не включаются в налоговую базу:

· возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

· возмещаемые при передаче в безвозмездное пользование имущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога на недвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

· внереализационные и операционные доходы [1, с.263].

Ставки платежей:

Целевые платежи уплачиваются в размере 3% величины налоговой базы, в том числе сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2%; налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1% [21, с.67].

Льготы по платежам:

Освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей:

¨ организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;

¨ организации бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

¨ лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

¨ организации потребительской кооперации;

¨ организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов;

¨ организации – в части выручки от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения РБ;

¨ органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;

¨ организации, финансируемые из бюджета в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;

¨ государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации – в части средств, полученных от оказания образовательных услуг;

¨ подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел РБ и организации, находящиеся в его ведении, – в части оказания охранных (платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета, и физическим лицам;

¨ производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

¨ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с Законом РБ от 31 декабря 1997г. "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства";

¨ Национальный банк РБ и его обособленные подразделения в соответствии со ст. 42 Банковского кодекса Республики Беларусь [21, с.68].

Порядок исчисления целевых платежей:

С учетом особенностей деятельности отдельных юридических лиц исчисление республиканских целевых платежей производится:

-организациями, имеющими внутренние обороты, – без учета этих оборотов;

-организациями общественного питания – от валового дохода, без учета доходов собственного производства;

-организациями бытового обслуживания населения, обособленными подразделениями юридических лиц, оказывающими бытовые услуги населению, – от объема реализации товаров (работ, услуг), без учета стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей;

-организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуатационными организациями – от выручки, полученной за оказанные жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, без учета доходов от платы населения за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями и коммунальными услугами, а также платы за общежитие;